戰略管理會計淺探

[摘要] 為適應戰略管理的需要，管理會計發生了新的變化出現了以綜合性、整體性、外向性和應變性為特征的戰略管理會計。本文淺探了戰略管理會計內涵、方法和發展方向，指出戰略管理會計將成為21 世紀管理會計的發展模式之一。

[關鍵詞] 戰略管理會計 內涵 優勢 發展

一、戰略管理會計簡述

戰略管理會計解決的主要問題是：如何適應變化中的內外部條件，企業資源在內部如何分配與利用，如何使企業內部之間協調行動以取得整體上更優的戰略效果。然而，目前人們對戰略管理會計還沒有形成統一的認識，許多人雖然對其有所了解，但卻缺乏一個清晰的理解。

戰略管理會計是未來管理會計發展的方向，它收集并分析企業產品在市場和競爭對手方面的成本以及成本結構的信息，并在一定時期內監察企業和競爭對手的戰略。戰略管理會計也是強調戰略問題和所關注重點的一種管理會計方法。它通過運用財務信息來發展卓越的戰略，以取得持久的競爭優勢，從而更加拓展了管理會計的范圍。同時，戰略管理會計以企業價值最大化為最終目標，運用“競爭者會計”、“相對成本動態分析”、“顧客盈利性動態分析”，以及“產品盈利性動態分析”等具有鮮明特色的技術方法和手段，提供有關企業產品勞務市場、競爭者成本資源與成本結構等財務信息，并進行深入分析，以便監視各個期間企業及競爭者的戰略。它能夠從戰略高度正確評價企業經營業績的是非、得失與功過， 從而力求高屋建瓴地確立企業在國際市場競爭中的戰略優勢地位。

綜上所述，對戰略管理會計的認識應體現三個方面的要素：一是其戰略的目標與戰略服務的宗旨;二是信息提供實現戰略支持的路徑;三是對傳統管理會計的延伸。基于上述認識，戰略管理會計的定義可以表述如下 ；戰略管理會計是為企業實現戰略管理目標所建立的新型管理會計信息系統，它通過戰略的視野促進企業實現長遠價值最大化，并提供與企業戰略管理相關的各種財務與非財務、數量與非數量信息，幫助管理當局進行戰略制定、戰略實施和戰略評價，以維持和發展企業持久的競爭優勢。它是傳統管理會計的繼承和發展，是與企業管理發展到戰略管理階段相適應的現代型管理會計。其具有外向性(體現為外部競爭對手的戰略分析)、綜合性(體現為全方位的信息)、整體性(體現為各部門與各環節的協力)與應變性(體現為理念與方法的時代性)等特征。

二、戰略管理會計優勢分析

隨著企業的制造環境發生巨大變化，為適應企業戰略管理的需要，戰略管理會計逐漸形成，并且在實踐中體現了傳統管理會計無法比擬的優勢:

1.更注重企業外部環境。戰備管理成功的企業就是要創造和保持持久的相對競爭優勢。管理會計應該指出企業在市場競爭中所處的相對地位，提供有利于企業進行戰略調整的各種信息，但傳統的管理會計卻本能提供這種信息。SMA跳出了單一企業這一狹小的空間范圍，將視角更多地投向企業的外部環境，提供超越企業本身的更廣泛、更有用的信息。SMA特別強調各類相對指標或比較指標的計算和方式，以使企業管理者做到知己知彼，采取相應的措施，保持企業長久的競爭優勢。

2.更加注重長遠目標和全局利益。傳統的管理會計著眼于有限的會計期間，以“利潤最大化”目標為驅動，注重單個企業價值最大化和短期利潤最優，忽視了企業的長遠發展，忽視了市場經濟條件下的一個重要因素風險，容易導致企業的短期行為。SMA 超越單一的期間界限著眼于企業長期發展和整體利益的最大化，著重從長期競爭地位的變化中把握企業未來的發展方向。它更注重企業持久優勢的取得和保持，甚至不惜犧牲短期利益，以實現“企業價值最大化”的目標。

3．提供更多的與戰略有關的非財務信息。在目前激烈的競爭環境中，衡量競爭優勢的指標除財務指標之外，還有大量的非財務指標。傳統管理會計所提供的信息更多的是財務信息，忽略了非財務信息對企業的影響，使企業的管理者忽視了市場，管理戰略等方面的許多重要因素。而SMA則提供了大量極為重要的非財務信息，包括戰略財務信息和經營業績信息以及與企業戰略相關的背景信息，如市場占有率，與戰略成本有關的數據，企業經營業務，產業結構對企業的影響等。

4.是一種全面性、綜合性的風險管理。傳統管理會計一般偏重于企業自身生產經營活動的管理，缺乏全面的、綜合的風險管理，而戰略管理會計既重視主要生產經營活動，也重視輔助生產經營活動;既重視生產制造活動，也重視其他價值鏈活動;既重視現有范圍內的活動，也重視其他各種可能的活動。因此，SMA從戰略的高度，把握各種潛在的機會，回避可能的風險，從而最大限度地增加企業的盈利能力和價值創造能力。

三、戰略管理會計的主要內容

從戰略管理會計的發展過程和特點來看，戰略管理會計體系的內容是圍繞著戰略管理展開的。一般而言，戰略管理會計體系的內容包括以下五個方面。

1.企業環境分析。環境對企業發生雙重的影響，一方面，為企業的發展提供機遇;另一方面，又制約著企業的經營活動，甚至會帶來風險。企業必須對環境所產生的影響做出迅速反應，以充分適應環境變化對企業各個方面所產生的影響。尤其是在當今高新技術迅速發展、市場競爭異常激烈的情況下，企業對環境變化的敏感程度、反應能力以及對環境變化的適應程度，從某種意義上講決定著企業的發展前景。

2.價值鏈分析。企業的生產經營活動是設計、生產、營銷、交貨等活動，以及對產品起輔助作用的各種活動的集合。企業產品的生產過程是價值的形成過程，同時也是費用的發生過程和產品成本的形成過程。企業將產品移交給顧客時，也就是將產品的價值轉移給顧客。價值是一次移交的，但產品的價值卻是在企業內部逐步形成、逐漸累積的。企業生產經營活動的有序進行構成了相互聯系的生產活動鏈，生產經營活動鏈也就是企業的價值鏈。

3.成本動因分析。成本動因是引起成本發生變化的原因，多個成本動因結合起來決定一項既定活動的成本，一項價值活動的相對成本地位取決于它相對于重要成本動因的地位。對成本動因的細致劃分難以窮盡，但從戰略高度看，影響成本發生深刻變化的是那些具有普遍意義的、更具有戰略意義的成本動因，如規模經濟、生產能力利用模式，價值活動之間的聯系及其相互關系、時機選擇、企業政策、地理位置等，這些成本動因對企業的成本發生持久的影響。

4.競爭對手分析。當今企業之間的競爭已成為全球性經濟發展的動力。當代競爭戰略是建立在與競爭對手對比基礎上的，不能準確地判斷競爭對手就無法制定可行的競爭戰略。企業要取得競爭優勢，便需要了解競爭對手，分析競爭對手。

5.業績的綜合評價。業績的綜合評價包括業績的財務計量和非財務計量兩個方面。業績的財務計量在傳統上占主導地位。然而，當競爭環境越來越需要經理們重視和進行經營決策時，像市場占有率、技術革新、顧客滿意、服務質量、業務流程、產品質量、市場戰略、人力資源等非財務計量指標便被更多地用于衡量企業的業績，在企業業績計量方面起著更大的作用。

四、戰略管理會計的發展

戰略管理會計的優勢是適應經濟發展需要的，它將成為21 世紀管理會計的發展模式。由于信息時代的到來，加上我國已經加入世界貿易組織，企業之間的競爭將更加激烈，許多企業將更加重視戰略管理。企業實踐表明，現代企業必須要有長遠規劃和戰略目標才能獲得長遠發展。而戰略管理會計正是為了適應新的發展要求而產生的。對戰略管理會計的內容，雖然各界說法不一，但目前比較一致的看法是：戰略管理會計包括戰略成本管理、長期經營投資、環境管理、作業管理、人力資源和智力資本管理和風險管理等內容，同時還包括企業戰略目標的制定和戰略性績效評價等內容。

適應世界經濟的國際化趨勢和日益激烈的國際競爭環境，戰略管理會計將進一步擴展其時空觀，出現管理會計國際化和戰略化趨勢，戰略管理會計將會與國際會計相結合，達到戰略管理會計的最終目標，共同推進中國管理會計的國際化和戰略化進程，同時利用其靈活應變性，更好地適應世界經濟的金融化發展。在21 世紀以金融市場為導向的市場經濟環境下，資本成本管理會計信息將具有重大的現實意義。

作為知識化的載體，在管理會計中的體現就是人力資源管理會計，尤其是人力資源價值管理會計的發展。在知識經濟時代，人力資本是最重要的資本要素，而人力資源是人力資本的載體，人力資源管理會計把人作為有價值的組織資源，以企業人力資源為對象，確認、計量和報告人力資源成本和價值信息，這也構成了戰略管理會計的一項重要內容。

參考文獻:

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