論會計信息失真的原因及其治理

[摘要] 文章分析了會計信息失真產生的根源，提出應從完善現有的會計制度和會計準則體系， 加強會計人員素質教育，建立和加強會計誠信的教育機制、法律機制、激勵制約機制、評價機制等方面解決會計信息失真問題。

[關鍵詞] 會計信息失真 危害 原因 治理

目前，我國會計信息失真已是有目共睹的現象， 會計信息失真不僅影響企業經營管理，而且導致社會資源不合理，資源使用效率低下，宏觀調控失效，甚至帶來社會誠信危機。因此，研究會計信息失真的原因及治理對策，就有著積極的現實意義。

一、會計信息舞弊的危害

1.對企業的危害

企業的目標是實現利潤的最大化，要實現這一目標離不開管理，而管理離不開信息，尤其是會計信息。如果會計信息虛假就可能造成瞎指揮、盲目管理，企業內部財務管理混亂，從而導致錯誤的決策，給企業造成不可估量的損失，如果這種狀況長期持續，最終會導致企業產生生存危機。

2.對國家宏觀經濟管理的危害

市場經濟是一種信用經濟，如果沒有信用，市場經濟就無法維系。企業、單位的會計資料大量失真，將直接影響到國家稅款的征收，使各項經濟指標偏離實際，最終導致國民經濟政策與實際的背離，危害市場經濟的健康發展.同時虛假的會計信息，會導致政府經濟決策失誤， 弱化國家宏觀調控經濟的能力，降低了社會資源的配置效率，干擾了政府對宏觀經濟的調控力度.

3.在政治和社會方面的危害

會計信息失真造成管理混亂、漏洞百出，給不法分子可乘之機，給貪污腐化、行賄受賄等違法行為和不良風氣提供了溫床。 如賬實不符，他們就可以混水摸魚 ，瞞報收入、成本不實、截留利潤等，這些不良現象會造成企業收入和利潤虛增，或國有資產的流失，影響企業的生存和發展，最后導致阻礙社會的進步、經濟的發展。

4.對會計行業的危害

會計信息失真必將帶來會計行業的不正之風。對于會計人員來說，一旦喪失職業操守，無疑將是自絕生計。由于企業經營者的舞弊和會計從業人員的假賬造成企業破產倒閉，使得投資者和債權人蒙受巨大經濟損失。人們對會計工作的真實性和有效性產生更為深重的疑慮，從而引發了對會計信息的信任危機。隨之而來的是注冊會計師職業素質受到社會各界的質疑， 這嚴重影響了整個會計行業的健康發展。

5.對證券市場的危害

會計信息作為連接證券市場中上市公司和投資者的紐帶， 對證券市場能否正常、高效運轉具有決定性的影響。企業會計信息舞弊會嚴重誤導證券投資者的行為，破壞市場游戲規則，使社會資源配置的無序化，加劇市場投機和市場波動，導致證券市場上發生“劣幣驅逐良幣”效應。

二、會計信息失真的原因分析

1.會計法規、制度本身存在缺陷導致會計信息失真

在我國，雖然近些年已相繼制訂或修定了《會計法》、《公司法》、《會計基礎工作規范》等法律法規，但由于這些法律法規是根據一定時期政治、經濟環境的體情況制定的，往往帶有一定的滯后性和局限性，這就使得會計人員在處理有關新的經濟業務時，常常帶有較大的靈活性，導致會計信息失真的可能性；另外這些法律法規還存在某些內容空泛，又沒有制定出相應的實施細則，造成在實際工作中可操作性差，客觀上也容易使會計核算產生一定的隨意性，造成會計信息失真。

2.會計人員職業道德和業務素質的影響

會計人員是會計信息的直接提供者，其工作成效直接影響整個會計信息的質量。隨著國內經濟環境的快速發展，對會計人員需求的日益增加， 有些人對會計法規不熟悉，對一些原理理解不透，由于認識水平的局限性不可避免地使會計計量出現偏差；有些人缺少職業道德，法制觀念淡薄，不能有效地制止違法違紀行為，造成會計信息不實。尤其在計算機辦公自動化之后，財務軟件應用越來越廣泛，文化水平低的財務人員對計算機應用不熟練，加上軟件安全性存在一定缺陷，使得應用計算機的單位在內部控制方面存在更多漏洞，影響了會計信息的重要性和真實性。

3.企業內部控制制度不健全

某些企業內部管理松懈，缺乏一整套有效的防范會計造假行為的約束機制，比如出納等重要崗位都由單位負責人的嫡系、心腹把持，或者廠長經理身兼數職，集財務、管理、供銷于一身，使主要崗位之間不能有效的進行相互牽制和約束。還有些企業生產、供銷、庫存的原始記錄、計量、確認等基礎工作都很薄弱，這些基礎工作形成的資料都是企業經營管理必不可少的信息源，由于企業在經營管理上的混亂，使財務收支失控，賬外設賬，體外循環，導致了會計信息的嚴重失真。

4.管理、考核制度存在缺陷

上級主管部門對企業領導人的考核，往往將部分經濟指標，如企業完成銷售收入、利潤、凈資產收益率、資本保值增值率等作為評價企業經營業績，確定企業領導人的升遷和獎勵標準，忽視企業可能潛伏的危機，致使某些企業領導人為了獲取各種名利，利用對企業的控制權，慫恿財會人員編制虛假會計信息。這種對企業未來發展缺少深層次分析的考核，易導致會計信息不能真實反映企業實際價值水平。

5.利益驅動

會計信息失真的背后有著巨大的經濟利益作為動力，在利益的驅使下， 關鍵時刻就出現了誠信問題。企業通過提供虛假會計信息可騙取投資者、債權人及國家有關管理機關的信任， 并因此獲得投資、貸款或減少稅金支出等經濟利益，還可獲得職務、薪金、股票升值等方面的好處， 因此，不少企業及其負責人鋌而走險進行會計造假 。

6．地方保護主義的影響

企業上繳利潤是地方財政收入的主要來源，企業效益好，經濟繁榮，無疑有助于地方財政收入的改善。因此，當企業實際效益欠佳時，一些地方政府會自覺或不自覺地默認企業弄虛作假，對于部門或外界監督審查亦采取地方保護主義，審計結論的可信度便可想而知。當企業為追求上市額度而制造虛假會計信息時，某些地方政府對此是睜一只眼、閉一只眼，審計、評估、驗證統統開綠燈。當地方經濟出現滑坡時，一些地方政府或部門為保護所謂的地方經濟形象，維護“扭虧增盈”業績，往往通過扭虧增盈目標管理考核等形式，有意識地引導企業虛報盈利，隱瞞虧損。

7.對虛假會計信息的處罰力度較弱，造成假賬預期收益高

企業會計造假幾乎不消耗物質成本，便可獲得巨額利潤。所以，只要造假收益大于成本，企業就有存在會計信息造假的動機和需求。我國《會計法》規定，單位負責人對本單位的會計工作和會計資料真實性、完整性負責，從法律上明確會計信息的責任主體。 但極少有企業負責人因提供虛假會計信息受到處罰。正是由于違法者付出低廉的機會成本，卻能獲得職務提升和名利雙收之功利，這是會計信息失真現象屢禁不止的原因之一。

8.為了發行股票及配股

根據我國《公司法》等有關法律法規的規定，企業必須連續三年盈利，且經營業績要比較突出，才能通過證監會的審批。同時，股票發行價格的確定也與盈利能力有關。為了多募集資金，塑造“績優股”形象，企業在改制時往往對會計報表進行粉飾。在后續發行情況下，要符合配股條件，企業最近三年的凈資產收益率平均不低于10%，但每年應不低于6%。因此，凈資產收益率指標便成為企業的“生命線”，那些達不到條件的企業就會千方百計地粉飾會計報表，進行會計信息舞弊。

三、提高會計信息質量的建議

1.完善現有的會計制度和會計準則體系，建立適應社會主義市場經濟要求與企業改革步伐的會計信息體系

在制定會計法規、會計準則時，應盡量克服或減少其本身的不確定性，如最終確定的會計準則應對未來會計環境的變化有較科學和具有一定超前的分析和預測，使會計的發展具有較好的穩定性和持續性，避免未來環境不確定性對會計生過多的影響；對于準則中的某些定義和釋義要有精確的分析和解釋。對于一些實際中遇到的新問題，如對一些重要表外信息、無形資產及一些重要的非經濟信息的處理，應結合我國的實際情況制定出相應的規定，以后再根據實際使用后的反饋信息做進一步的修訂。在完善會計法規的同時，要加大執法力度，要使造假者無經濟利益可圖， 還會因造假行為傾家蕩產，這樣才能充分發揮法律對會計信息造假行為的震懾作用。

2.加強會計人員素質教育

一是提高會計人員職業道德，樹立愛崗敬業的精神。會計人員應具備強烈的責任感，要嚴格執行國家方針政策和各項財務規章制度，增強對國家、對人民負責的責任感，維護國家和集體的財產安全;要堅持原則，實事求是，提供準確、真實的會計信息，不要給違規者提供可乘之機，真正成為國家財經法律的忠實維護者。二是提高會計人員專業知識水平和技術。會計管理部門應當經常組織會計人員進行業務知識的培訓，加強職業道德教育，使他們能夠正確掌握和運用新的會計原則和方法，不斷提高業務素質和職業道德水平。要支持會計人員依法行使職權，不給會計人員施加壓力和提出不正當的要求，堅決為因堅持原則而遭打擊報復的會計人員伸張正義。 三是加強會計人員職業化管理，加強對會計人員的資格考核.在會計管理實踐中，對不具備會計從業資格條件的人員，堅持不準其從事會計工作.同時，要搞好會計人員從業資格考核工作，把好年度審驗關，對年度考核不合格的會計人員堅決取消其資格證書，并由專門機構統一負責管理和考核。

3.對會計人員實行統管統派，提高會計工作的獨立性

各級財政部門對會計人員實行直接管理，即會計人員的組織、人事關系等由財政部門負責，工作由財政部門統一安排，提高會計工作在企業經營管理中的地位。目前，會計人員從屬于企業，受制于企業管理者，在處理守法與理財、國家利益與企業利益時，很難保持中立。 會計統管統派， 一方面使會計工作具有一定的客觀性和獨立性，不完全受制于企業的管理人，另一方面會計人員的委派制也可以有力的阻止低素質的會計人員進入會計隊伍，保證的會計人員的整體素質。

4.完善企業績效評價制度和經營者激勵機制

對國有企業績效評價制度和辦法應當改進和完善，要通過一套完善有效的激勵、懲罰措施，對企業經營者的行為產生激勵和約束，不能僅從銷售收入、利潤、資產保值增值等幾項經濟指標上衡量企業的績效，否則會助長企業通過會計造假達到索取名利的目的。除上述若干經濟指標外，應加上企業發展后勁，包括人力資源儲備、技術裝備、或有負債及潛在市場等因素。財務人員作為一個特殊群體，所擔負的責任是重大的，他們需求也是多樣的，不僅有一定的物質需求，更有著強烈的社會需求，企業必須正視和尊重，并采取適當的形式給予滿足，否則會挫傷他們對工作的積極性。因此，企業應采取一定的物質獎勵和精神獎勵等激勵措施，這樣才能使其提高對工作的積極性。政府都可以提倡“高薪養廉”，我們為什么不能給會計人員提高待遇呢?這樣更能提高會計工作效率，有效防止會計造假，根治會計信息失真。

5.實施誠信工程并強化誠信教育

對會計造假行為，我們不僅要加大懲罰力度，而且要加強誠信教育，提高相關人員的誠信意識。為此要從以下幾個方面實施誠信工程：一要著力打造信用政府。各級政府要切實轉變政府職能， 減少地方保護， 提高政府的信用度。 把誠信作為一個地區、部門考核的政績指標。二要建立信用檔案。我國要借鑒國外的做法，對違反誠信的單位與個人要記錄在案， 并且便于公民隨時查詢，從而增強單位及個人的誠信意識。三要強化誠信教育。真正做到“誠信為本，操守為重，遵循準則，不做假賬”，保證會計信息的真實、可靠。

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