稅法上第三人責任的法理分析

[摘要] 為了避免納稅人對自己責任的逃避，更好地保障國家稅收債權的實現，在現代稅收立法中，開始強調稅收債務人以外的第三人責任，這就是稅法上的第三人責任。在稅法中區分自己責任和第三人責任，為國家稅收債權的保障提供了一種新途徑，在較大程度上抑制逃避稅現象的蔓延。

[關鍵詞] 稅法 第三人責任 法理分析

所謂稅法上的第三人責任，就是當滿足法定的條件時，讓稅收債務人以外的第三人以其財產為稅收債務人的稅收債務承擔相應法律責任。稅法上可以承擔責任的第三人的范圍主要有：擔保人的責任、第二次納稅人的責任、連帶納稅義務人的責任、第三人代繳責任、扣繳義務人的責任等。

稅法中增加第三人責任，擴大了稅收義務人的范圍，同時擴充了清償稅收債務的財產的范圍，使稅收債權實現獲得了更多的保障。但是，讓稅收債務人以外的第三人承擔稅法責任，是否與稅收法定主義相違背，如何從法理上分析這一問題，本文先從對私法債務與責任關系的分析入手，對稅收法律關系、稅收債務及其與稅法責任的關系進行分析，從而得出稅法上第三人責任的法理依據。

一、私法債務的含義及其與責任的關系

王澤鑒先生在其《債法原理》（一）“債之發生基本理論”中給債下了這樣一個定義：“債者，指特定當事人間得請求一定給付的法律關系。”事實上，所謂債就是一種法律關系，在債的法律關系中，可以請求給付的一方當事人享有債權，被稱為債權人。……