內部審計風險芻議

[摘要] 隨著社會經濟的發展，企業經營方式的復雜化和企業信息使用者的多元化，企業內部審計風險日益增加。本文通過對企業內部審計風險的成因的分析，指出了中國內部審計存在的問題和成因，提出了一些有效的控制方法和措施，為企業規避內部審計風險提供了相應的對策。

[關鍵詞] 內部審計 風險 成因 措施

內部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動，它的目的是為機構增加價值并提高機構的運作效率。它采取一種系統化、規范化的方法來對風險管理、控制及治理程序進行評價，提高它們的效率，從而幫助實現機構目標。內部審計是審計監督體系的有機組成部分。因此審計理論界所研究的關于審計風險的理論體系同樣適用于內部審計。

企業內部審計風險，即為企業內部審計組織或人員在實施審計的過程中，無意地對存在重大的錯報或漏報的會計報表以及對具有重要影響的經營活動審計后，發表的不恰當的審計結論造成審計對象和與之相關方面遭受損失，并由此引起審計主體承擔這種責任的風險。企業內部審計組織或人員是審計風險產生的主體。內部審計風險是審計結果與審計事實因某些因素而產生的差異。計風險的本質表現為無意發表錯誤審計結論的可能性。從內部審計風險的含義出發，結合風險的特征，就可以歸納出內部審計風險的基本特征：客觀性，普遍性，潛在性。

一、內部審計風險的成因分析

1.內部審計風險形成的客觀因素

(1)內部審計的法律法規不健全、不完善。隨著改革開放的不斷深入和市場經濟的發展，我國有些法律法規出臺相對滯后，致使在審計過程中遇到新問題新情況時，出現無法可依的情況，對有些問題難以認定。這一情況導致內審人員在審計過程中必然要借助大量的職業判斷去認定某一審計事項，而個體主觀的差異必然會導致審計風險的存在。

(2)內部審計所處的外部審計環境不佳。①內部審計屬于企業內部管理控制行為，若被審計單位內部控制制度較差，會計信息失真，則其審計事項的復雜性和隱蔽性往往會增加審計難度使審計人員對事實真相難以作出準確判斷。況且隨著市場經濟的發展和改革的深入，許多新情況、新問題不斷出現。我國關于內部審計的依據非常少，缺乏統一的內部審計準則，出現明顯的滯后現象。當審計的經濟事項涉及外單位如銀行、供貨商、銷售商等經濟往來單位時，調查取證無法得到保證。②審計回避制度軟化，按《審計法》的規定，在審計中與被審計單位有親屬關系以及經濟利益關系的，或有其他利害關系可能影響公正執行公務的均應當回避。由于內部審計事項一般與企業生產經營活動聯系較為密切涉及到企業生產經營的方方面面，一些敏感事項涉及人事關系復雜，舞弊手段隱蔽，內部審計人員取證難度較大，而內部審計人員又與本單位人員長期工作生活在一起，從而產生了千絲萬縷的聯系，審計時就會出于利益關系或感情上抹不開面子，以致走過場，最終使審計人員承擔較大審計風險。

(3)內部審計方法及程序本身隱含的審計風險。因為被審計單位的實際情況不同，審計目的不同，結果選用的審計程序和方法只能根據主管去判斷，難以保證其是否恰當。如果審計程序和方法選擇不當，會遺漏一些重要的審計內容。未能覺察重大的錯弊所為，也可能對一些審計內容進行誤判，使審計結論與實際不符，導致審計風險增加。現代審計信息的數量越來越多，范圍越來越廣，抽樣審計以“個別”推斷“整體”，必然與實際情況存在著或大或小的差距，使審計結論產生偏差。由于現代審計強調成本效益原則，但實際中審計人員難以準確恰當的把握這個尺度。這可能導致一些影響審計意見正確的程序被放棄，使審計結論出錯，引起審計風險。目前內部審計采用的審計方法是制度基礎審計，這種審計方法過分依賴被審計單位內部控制制度的有效性，本身就蘊藏著較大風險。

2.內部審計風險形成的主觀因素

(1)內部審計的內向服務性。內部審計主要是對本部門、本單位行使監督與服務職能，為企業領導決策提供依據。審計時提出的意見既要符合國家利益和政策，又要維護企業合法利益；既要考慮合規性，又要注重合理性，還要考慮企業的經營環境和實際情況。由于內審在行政上受企業領導，業務上接收上級審計機關的指導，這種雙重領導體制使得內審在某些方面很難做到依法審計。加之受部門利益、小集團利益驅動和審計職權的限制，其獨立性較弱，在很大程度上不享有處理權。

(2)被審計單位經濟活動存在復雜性和隱蔽性。內部審計事項的復雜性和隱蔽性往往增加審計難度，使審計人員對事實真相難以做出準確判斷。一方面，被審計單位性質，經濟活動事項復雜程度、內部控制強弱、管理人員素質高低、財務狀況好壞直接影響審計風險大小；另一方面，會計核算基礎工作差，被審計單位提供的會計等有關資料不完整、不真實，甚至故意隱匿有關資料，使審計人員取證難度較大，若被審計單位對其財產物資、債權債務、賬外費用不進行認真清理，也使審計人員對其經營成果不能準確認定，容易出現審計風險。

(3)內部審計人員自身素質的影響。審計人員素質的高低是決定審計風險大小的主要因素。審計人員的素質包括從事審計需要的政策法規水平、專業知識、經驗、技能、審計職業道德和工作責任。審計經驗是審計人員應有的一種重要技能， 審計經驗需要實踐的積累。但是審計經驗又是有限的， 面對復雜多變的審計內容， 審計經驗也會有誤斷的時候。而且現代內部審計是一項涉及面非常廣泛的專業活動， 要求內審人員必須具備豐富的專業知識， 包括會計、審計、定量分析、內部控制的檢查和評價、電子數據處理等方面的知識。另外， 內部審計人員工作責任和職業道德也是影響審計風險的因素。許多內審機構和人員缺乏應有的職業規范的約束和指導。有的內部審計人員缺乏應有的職業道德觀念， 徇私情或害怕打擊報復， 故意放棄對重大問題的追查和揭露，提供與事實不相符的審計結論。總之， 目前我國內審人員總體素質偏低， 直接影響到內審工作開展的深度和廣度。

二、內部審計風險的防范和控制的思考

國際內部審計師協會執行主席張紹普先生認為：內部審計就是風險評估，內部審計的職能是對整個管理系統進行分析評估，促進完善內部控制。未來的審計事業是建立在風險評估的基礎上，作為審計師應在風險高的領域去檢查，成為管理風險評估的專家，保證管理系統的有效運行、財務信息的及時準確、投資決策的正確、經濟活動的合法。為此，應樹立風險意識，拓寬審計視野，增強審計責任感，合理評估風險大小，充分重視審計的重要性。同時更應注重抓好審計自身風險的控制。

1.從組織形式入手， 理順管理體制， 保證內審機構和人員實質與形式上的獨立性， 樹立內審的權威性

(1)在企業建制中， 內審機構應由企業董事會或審計委員會直接領導， 對其負責和報告工作， 內審人員的任免、薪酬等應由董事會決定， 內審機構和人員應保持相對的獨立性。形式上， 應獨立于被審計部門， 并依制度對其進行監督評價， 不受其他組織的非法干預。

(2)理順內部審計與政府審計的關系， 管理體制應從“行政隸屬型”向“業務指導性”轉變， 改變企業內審“一仆二主”的角色定位矛盾。

(3)轉移內部審計工作的重點， 在時間上， 應從事后審計轉向事中、事前審計；在工作內容上， 將從查處違規違紀審計轉向內控制度審計和績效審計， 理順資金運行管理機制;(4)在獨立性方面， 對內審人員實行崗位輪換制， 這樣既有利于內審人員在全面地了解企業的具體情況的基礎上做出更客觀的判斷， 同時還能增進內審部門與其他部門的交流， 為內部審計創造良好的工作環境。只有這樣， 才能發揮內審人員的積極性、主動性和創造性， 內審意見才會獨立、客觀、公正， 內審風險才可能降低。

2.強化風險意識，更新和提高現行內部審計技術，引入風險基礎審計

正確認識審計風險是內部審計自身發展的要求也是市場經濟發展的需要。

(1)內部審計人員要沖破傳統審計思路和方法的束縛拓寬審計視野，把審計目標從以往的財務報表、賬簿和會計憑證，轉向管理系統的各個環節。因為風險不僅存在于財務管理之中，還存在于管理控制的各個環節，只有察覺到風險，才能找到問題的關鍵；只有評估出風險的大小，才有可能為領導決策提供可靠依據。

(2)應在審計方法上引進目前最先進的以風險為導向的風險基礎審計模式，將需要測試點內部控制制度擴展為內部控制結構，強調內部控制環境的作用，并將風險考慮貫穿于審計工作的始終。通過對審計風險進行系統的分析和評價來確定審計風險是否可以控制在可以容忍的范圍內。企業經營失敗，會計信息失真在很大程度上都可以歸結為內部控制失效，其中內部審計所扮演的角色不可輕視。巨人集團衰敗、沈陽飛龍集團“失蹤”、鄭州亞細亞關門、廣東國投倒閉等事件都說明了這一點。作為對會計工作實行控制和再監督的一種有效管理方式的內部審計，把審計風險降到最低，向企業提供最真實可靠的財務信息，是充當組織長期風險策略與日常各種決策協調者的內部審計人員的職責。

3.提高內審人員自身素質

內部審計是一項專業性和技術性很強的工作， 是高層次、綜合性的經濟監督， 內審人員思想業務素質高低， 直接關系到審計質量的好壞和審計風險的大小。因此， 提高內審人員的素質， 對控制和防范審計風險， 提高審計質量起著根本性作用。

(1)應著力提高審計人員的職業關注意識和職業判斷能力， 如在具體的審計過程中， 針對不同的審計案例， 分析了解被審計對象的不同表現形態， 運用辯證的邏輯思維方式， 去感知審計事項中可能出現的實質性問題。同時， 應掌握靈活的工作方法， 對所收集到的審計資料、信息等， 通過系統化整理、綜合分析， 獲取全面有效的證據。

(2)加強內審人員職業道德建設， 對于審計工作， 不僅要考核業績， 還要評價誠信， 對內審人員的腐敗行為要加重處罰， 避免因內審人員自身不潔導致審計結論失真而帶來的風險。

(3)加強內審人員的業務培訓， 使內審人員及時更新知識，掌握新的技能和方法， 成為既懂財務會計、熟悉審計業務， 又具備經營管理、工程技術、經濟法律等各方面知識的復合型人才， 從而建立一支知識結構多元化、專業知識技能化、技術職稱資格化的企業內部審計隊伍， 提高企業內部審計工作質量。

隨著中國市場經濟的發展，要求審計師不斷調整知識結構，擴大知識面，努力提高自身素質，掌握金融、稅收和法律等多學科多領域方面的知識。企業內部審計制度是否真正能為企業實現其最終目標服務，不僅要有完善的內部審計標準作為內審人員的行為規范，更重要的是要有一批合格的、高素質的內部審計人員。內部審計人員不能停留在已有的知識和經驗而固步自封、裹足不前，現代企業制度的建立對內審人員業務素質和品德操行提出了更高的要求。因而，加強內審行業的隊伍建設，培養一批高素質的專業審計人才，是推動中國內部審計事業發展的當務之急，也是防范審計風險的有效措施。

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