在我國推行預(yù)算管理的思考

[摘要] 全面預(yù)算管理是企業(yè)對未來整體經(jīng)營規(guī)劃的總體安排，是一個重要的管理工具，能幫助管理者進(jìn)行計劃、協(xié)調(diào)、控制和業(yè)績評價。全面預(yù)算管理實質(zhì)上是完善法人治理結(jié)構(gòu)的客觀要求和具體體現(xiàn)，是現(xiàn)代財務(wù)管理的重要標(biāo)志。

[關(guān)鍵詞] 財務(wù)管理 預(yù)算管理 新理念 企業(yè)集團(tuán)

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的推行，財務(wù)管理中心地位的確立，企業(yè)財務(wù)管理的作用越來越重要。在企業(yè)管理方式的選擇中，預(yù)算管理以其在企業(yè)經(jīng)營中的獨到功能和作用，越來越引起人們的重視。現(xiàn)在，我國已經(jīng)“入世”，對國內(nèi)企業(yè)而言，已置身于國際市場競爭的大環(huán)境中，如何提高管理水平以更好地應(yīng)對日益激烈的市場競爭，是個值得思考的問題，預(yù)算管理作為一種有效的管理手段，值得我們學(xué)習(xí)和合理應(yīng)用。企業(yè)家和企業(yè)管理人員應(yīng)該樹立預(yù)算管理的意識，并且根據(jù)單位的具體情況和特點，將預(yù)算管理運用到企業(yè)管理中來，為企業(yè)經(jīng)營服務(wù)。

但是，目前很多企業(yè)實施預(yù)算管理的效果并不好，究其原因是企業(yè)在實施預(yù)算管理過程中存在以下問題:1.企業(yè)的預(yù)算缺乏企業(yè)戰(zhàn)略的明確指導(dǎo);2.企業(yè)的預(yù)算經(jīng)不起市場的檢驗;3.企業(yè)的預(yù)算與企業(yè)的實踐活動相脫節(jié)，企業(yè)編制的預(yù)算缺乏必要的客觀性;4.企業(yè)在預(yù)算工作中缺乏整合思想，沒有融入總預(yù)算的理念;5.企業(yè)在執(zhí)行預(yù)算管理中缺乏有效的考核與激勵措施。可見，缺乏企業(yè)戰(zhàn)略的指導(dǎo)搞預(yù)算，無視市場環(huán)境的約束做預(yù)算，基于過去、憑空想象地設(shè)計預(yù)算，在沒有價值鏈分析的條件下實施預(yù)算，都將使預(yù)算管理的效果大打折扣。

一、實施預(yù)算管理工作的新理念

要想解決預(yù)算管理中存在的問題，確保預(yù)算工作的順利進(jìn)行，使預(yù)算管理工作取得預(yù)期的效果，我國企業(yè)必須樹立實施預(yù)算管理工作的新理念。

1.確立“以企業(yè)戰(zhàn)略為基礎(chǔ)實施預(yù)算管理”的新理念。預(yù)算管理是對計劃的數(shù)字化反映，是落實企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的有效手段。因此，企業(yè)在實施預(yù)算管理之前，應(yīng)該認(rèn)真地進(jìn)行市場調(diào)研和企業(yè)資源的分析，明確自己的長期發(fā)展目標(biāo)，以此為基礎(chǔ)編制各期的預(yù)算，使企業(yè)各期的預(yù)算前后銜接起來，避免預(yù)算工作的盲目性。

2.確立“面向市場搞預(yù)算”的新理念。企業(yè)總預(yù)算的基礎(chǔ)是銷售預(yù)算，只有預(yù)計的銷售額確定了，一定時期的生產(chǎn)預(yù)算、采購預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、間接制造費用預(yù)算、期間費用預(yù)算、預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)算損益表和預(yù)算現(xiàn)金流量表等才能最終確定下來。銷售預(yù)算又是由預(yù)計的銷售額和銷售單價決定的，可見整個企業(yè)預(yù)算體系的基礎(chǔ)是對市場情況的預(yù)測與分析。而且，為了應(yīng)對市場的變化，企業(yè)制定的預(yù)算指標(biāo)值應(yīng)該具有一定的彈性，為預(yù)算工作的順利開展留有余地，減少過大的預(yù)算鋼性給預(yù)算管理工作帶來的風(fēng)險。總之，企業(yè)制定的預(yù)算指標(biāo)要經(jīng)得起市場的檢驗，否則，企業(yè)的預(yù)算工作會因此而失敗。

3.確立“面向未來和基于活動分解搞預(yù)算”的新理念。企業(yè)的活動是收入的源泉和成本費用的動因，企業(yè)未來的活動則是企業(yè)預(yù)算數(shù)值大小的直接決定因素，以企業(yè)未來活動的預(yù)測為基礎(chǔ)，并將這些活動在各部門之間進(jìn)行合理的分解，才能使企業(yè)的預(yù)算指標(biāo)接近實際狀況，使預(yù)算管理工作的控制與激勵作用得以發(fā)揮，從總體上減少無效活動的發(fā)生，同時又保障企業(yè)各項增值活動的順利實施。那些基于歷史指標(biāo)值討價還價制定預(yù)算的企業(yè)，經(jīng)常無視企業(yè)經(jīng)營活動和各部門工作量的變化，使預(yù)算缺乏客觀性，結(jié)果不是導(dǎo)致一些部門對預(yù)算所得的過多資源的浪費，就是另一些部門由于缺乏預(yù)算資金的保障，使應(yīng)該開展的活動無法得到有效開展。

4.確立“基于企業(yè)價值鏈分析搞預(yù)算”的新理念。價值鏈?zhǔn)悄軌騽?chuàng)造和交付給顧客有價值的產(chǎn)品或勞務(wù)的一整套不可缺少的作業(yè)和資源。如同自行車的鏈條缺少一環(huán)就變得毫無用處一樣，企業(yè)通過商品和勞務(wù)向顧客傳遞價值的過程中需要各部門的密切配合。各部門應(yīng)通力合作努力為顧客提供更多的價值，部門之間發(fā)生利益沖突時應(yīng)以顧客利益為最高準(zhǔn)繩來協(xié)調(diào)矛盾和安排活動，這樣才能確保企業(yè)在市場中的競爭力。制定預(yù)算的過程就是企業(yè)各部門之間的利益調(diào)整和分享過程。如果基于價值鏈分析作預(yù)算，那么企業(yè)的預(yù)算活動就能使部門間的利益較好地得以協(xié)調(diào)，有助于企業(yè)自身的價值創(chuàng)造，也有利于企業(yè)為顧客傳遞價值活動的順利完成。

5.確立“恰當(dāng)?shù)募俣ㄊ穷A(yù)算的基點”的新理念。預(yù)算管理中最令人頭痛的問題是預(yù)算管理者不得不面對一些不確定的因素，也不得不預(yù)計確定一些預(yù)算指標(biāo)之間的關(guān)系。比如，我們在確定采購預(yù)算的現(xiàn)金支出時，必須先預(yù)定各種原材料價格的未來走向；在確定銷售費用時，一般是通過其占銷售收入的比重來解決的；在確定利息費用時，又得假定未來的借款余額和利率水平。可見，沒有一些合理的假定，預(yù)算沒法制定，預(yù)算工作無法開展。

6.確立“考核與獎懲是預(yù)算工作生命線”的新理念。西方有句諺語：“在管理活動中，如果沒有監(jiān)督與考核，再美麗的天使都會變成可怕的魔鬼。”用此來形容考核、監(jiān)督工作的重要性是十分恰當(dāng)?shù)摹]有考核，預(yù)算工作無法執(zhí)行，預(yù)算管理變得毫無意義。嚴(yán)格考核不僅是為了將預(yù)算指標(biāo)值與預(yù)算的實際執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行比較，肯定成績，找出問題，分析原因，改進(jìn)以后的工作，也是為了對員工實施公正的獎懲，以便獎勤罰懶，調(diào)動員工的積極性，激勵員工共同努力，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的最終實現(xiàn)。在企業(yè)管理實踐中，考核與獎懲確實是預(yù)算管理工作的生命線。

7.確立“以人為本，關(guān)注預(yù)算道德”的新理念。人是預(yù)算的制定者、預(yù)算信息的利用者、預(yù)算的執(zhí)行者，也是預(yù)算制度的被考核者。人是預(yù)算工作的主體，是預(yù)算工作效果好壞的決定性因素。因此，預(yù)算工作應(yīng)該以人為本，離開了對人的關(guān)注，企業(yè)的預(yù)算工作無法搞好。由于預(yù)算影響到很多人的經(jīng)濟利益，預(yù)算管理不可避免地涉及到道德問題。比如，不少部門為了小團(tuán)體的利益，在制定預(yù)算時經(jīng)常表現(xiàn)出本位主義的思想，作出較為寬松的預(yù)算，即有意低估收入、高估成本。然而，這違背了預(yù)算指標(biāo)應(yīng)該盡量客觀、公正、可靠的要求，缺乏道德意識的預(yù)算管理必然影響預(yù)算工作的質(zhì)量。“以人為本，關(guān)注預(yù)算道德”的理念還要求企業(yè)在執(zhí)行預(yù)算工作過程中應(yīng)該尊重人性，注意發(fā)揮員工的主觀能動性，鼓勵各級員工參與預(yù)算工作，在員工中塑造“這是我們的預(yù)算”的氛圍，不給員工造成“這是你強加給我的預(yù)算”的感覺。

二、對企業(yè)推行預(yù)算管理的思考

預(yù)算管理的重要作用已經(jīng)引起了人們的逐步認(rèn)同，但也并不是任何企業(yè)都適合預(yù)算管理。預(yù)算管理有著嚴(yán)密的程序性，一個科學(xué)合理的預(yù)算要耗費較多的人、財、物力，成本較高，對于小企業(yè)而言，如果以較大的耗費去搞預(yù)算，可能會得不償失。因此，小企業(yè)有個經(jīng)營計劃就可以了，搞預(yù)算的價值并不大。但對于大中型企業(yè)、超大型企業(yè)、企業(yè)集團(tuán)、跨國公司而言，預(yù)算就顯得非常必要。

1.國有企業(yè)的經(jīng)驗教訓(xùn)。翻開國有企業(yè)的發(fā)展歷史，不難看出，國有企業(yè)從計劃體制下的統(tǒng)收統(tǒng)支到后來的承包制，就沒有過真正意義上的預(yù)算管理，預(yù)算管理的基礎(chǔ)十分薄弱。在很多企業(yè)，大都是依靠經(jīng)營目標(biāo)、任期目標(biāo)來籠統(tǒng)地進(jìn)行企業(yè)規(guī)劃，實際上是一種粗放式的經(jīng)營管理，由此也造成了很多的弊端和失誤，收益和成本不能進(jìn)行有機的配比，花錢上大手大腳，導(dǎo)致國有資產(chǎn)的流失和經(jīng)營資源的浪費。后來，隨著預(yù)算管理的推行，情況有所改觀。

2.世界級企業(yè)的先進(jìn)做法。在現(xiàn)代化的企業(yè)治理中，尤其對企業(yè)集團(tuán)而言，實行預(yù)算管理是十分普遍的。一些世界級企業(yè)，其綜合經(jīng)濟實力已經(jīng)甚至超過了許多國家的綜合國力，在這樣的企業(yè)治理中如果忽視預(yù)算的作用，其后果可想而知。而事實上，許多的國際大企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)采用預(yù)算管理，并且把預(yù)算視為企業(yè)的商業(yè)機密進(jìn)行嚴(yán)格的保密管理，也有不少競爭對手通過搞到對方的預(yù)算而在競爭中處于有力地位。

3.企業(yè)預(yù)算編制要體現(xiàn)嚴(yán)肅性和科學(xué)性。企業(yè)的預(yù)算不同于政府預(yù)算，要將市場的因素充分考慮進(jìn)去。并且在預(yù)算的編制程序和管理上要做到更為嚴(yán)格和合理，避免搞成數(shù)字游戲，從而為企業(yè)集團(tuán)的有效治理打下良好的基礎(chǔ)。

4.企業(yè)預(yù)算與政府財政預(yù)算、百姓家政計劃。一國政府每年都編制財政預(yù)算，以規(guī)范和控制國家這個龐大機器運轉(zhuǎn)所需的各項支出以及各項收入。量入為出是老百姓過日子的一種家政理財手段，它也反映了一種樸素的預(yù)算思想。政府預(yù)算和家政理財雖各有特點，但它們共同的一點是合理節(jié)約支出，平衡收支。企業(yè)集團(tuán)的預(yù)算除了考慮降低耗費外，更多的要考慮收入，必須將控制成本與增加收益有機地結(jié)合起來，因為企業(yè)的中心目的是最大限度地追求利潤，因此，企業(yè)的預(yù)算必須在市場和競爭這個大環(huán)境中做，必須處理好收支關(guān)系，企業(yè)集團(tuán)的成本可以做得較高，甚至也可以在執(zhí)行中突破預(yù)算，但必須有相應(yīng)的收入來補償。

5.不同企業(yè)預(yù)算管理的側(cè)重點不同。預(yù)算盡管是大型企業(yè)集團(tuán)治理企業(yè)的有效手段，但它并非萬能的靈丹妙藥，不同的企業(yè)需要結(jié)合自身特點，制定適合企業(yè)的預(yù)算管理方式，不能照搬照抄別人的模式。比如，制造業(yè)的預(yù)算可能考慮降低生產(chǎn)成本的因素要多一些，而服務(wù)業(yè)則對經(jīng)營和管理成本并不特別看重，而對成本合理控制并通過增加收入進(jìn)行補償?shù)姆绞礁鼮闊嶂浴＞屯黄髽I(yè)集團(tuán)而言，其生命周期的各個階段，在生產(chǎn)部門與生產(chǎn)部門之間、生產(chǎn)部門與職能部門之間對預(yù)算側(cè)重點的考慮上，也是各不相同的。要使預(yù)算做到科學(xué)合理，就必須進(jìn)行詳細(xì)的調(diào)查研究，深入實踐，細(xì)分預(yù)算對象，考慮各種內(nèi)在和外在的影響因素，掌握足夠大的信息量，只有這樣才能使預(yù)算做到科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)，可行性強，不致流于形式。

6.預(yù)算與企業(yè)經(jīng)營計劃的關(guān)系。企業(yè)經(jīng)營計劃是對企業(yè)一年或一個經(jīng)營期間目標(biāo)的一種描述，是粗線條的，而預(yù)算是對經(jīng)營計劃的歸類分解和細(xì)化，并用會計專業(yè)語言進(jìn)行組合、闡述和解釋，更加具體化、明確化和嚴(yán)謹(jǐn)化，信息量大，可操作性強，權(quán)威性強。

7.預(yù)算管理與預(yù)算成本的關(guān)系。如前所說，預(yù)算是一項需要掌握大量信息量，投入大量精力去做，才能收到較好效果的工作，這有點像一項工程項目，要經(jīng)過立項、可行性分析、編制、審批、執(zhí)行、監(jiān)督、考評的嚴(yán)格程序，投入的成本是比較大的。因此，要求企業(yè)集團(tuán)預(yù)算編制的時間要充分，不能草草了事，信息量要充足，避免以偏概全；既然有必要投入較大的成本搞預(yù)算，就一定要經(jīng)過嚴(yán)肅科學(xué)的論證，力求合理化，避免數(shù)字游戲；監(jiān)督和獎懲措施必須配套，維護(hù)預(yù)算的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。

8.預(yù)算管理與人本主義的關(guān)系。對于企業(yè)集團(tuán)而言，預(yù)算管理仍須體現(xiàn)以人為本的管理思想。企業(yè)集團(tuán)應(yīng)該掌握好，合理分權(quán)的度，過分分權(quán)容易各自為戰(zhàn)，忽視集團(tuán)整體利益；但如果是事事都實行集權(quán)式管理，則不利于調(diào)動人的積極性。在兩者之間尋找一個合理的平衡點應(yīng)是較為可取的，比如說對財務(wù)管理實行垂直領(lǐng)導(dǎo)、會計委派制、預(yù)算審批制等，采取集權(quán)式管理，而對于企業(yè)的其他經(jīng)營活動則交由企業(yè)自主管理。

9.預(yù)算與財會基礎(chǔ)工作的關(guān)系。良好的財會基礎(chǔ)工作是編制一個科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)念A(yù)算的前提。只有財會基礎(chǔ)工作做好了，預(yù)算所需的信息才不會失真，才會充分，預(yù)算工作才能順利進(jìn)行。因此，企業(yè)集團(tuán)仍須強調(diào)企業(yè)的財會基礎(chǔ)工作，保障預(yù)算的客觀效果。

實踐證明，任何好的方案，如果缺乏有效的監(jiān)督，就很難達(dá)到預(yù)期的目的。因此，對預(yù)算管理而言，應(yīng)采取有力的監(jiān)督手段和保障措施。在監(jiān)督機構(gòu)上，企業(yè)集團(tuán)審計部和財會部應(yīng)該履行相應(yīng)的職責(zé)，將有關(guān)信息及時反饋到集團(tuán)決策部門，以便于預(yù)算管理機構(gòu)進(jìn)行比較和糾偏。

本文中所涉及到的圖表、注解、公式等內(nèi)容請以PDF格式閱讀原文。