會計信息失真的原因及防范措施

[摘要] 隨著我國改革開放的不斷深入和社會主義市場經濟的迅猛發展，會計工作在社會經濟中的地位和作用越顯突出，因而高質量的財務會計信息對我國經濟的發展和維護社會主義市場經濟秩序尤為重要。因此，防止會計信息失真，規范會計行為，成為當前經濟管理的首要任務。本文從會計信息失真的原因分析，探討防止會計信息失真的措施。

[關鍵詞] 會計信息 會計信息失真 內部會計

會計信息是指經過加工處理，并對會計業務或管理活動產生決策影響的數據。它是在會計核算和會計分析中形成的憑證、賬簿、報表等的數據。主要有財務信息、定向信息、決策信息。財務信息是反映過去發生的一切。如資產負債表、利潤表及所有憑證賬簿反映的內容。定向信息是管理所需要的特定信息。如實際與預算、本期與歷史記錄比較產生的分析報告。決策信息是對未來具有決策性的信息。如年度計劃、單向規劃、期間決策所需的信息。

會計信息失真是指會計所提供的信息違背了單位的客觀實際情況，不能如實地反映單位經濟活動的真實情況。近年來會計造假行為嚴重，會計信息失真的問題在社會各行各業普遍存在，各種違法亂紀現象愈演愈烈，嚴重擾亂了社會主義市場經濟秩序，并引起了社會各界的高度重視。當然，造成會計信息失真的原因是多方面的，有主觀的、客觀的；有故意的、無意的等。要改變這種現象也是艱難和漫長的。

一、會計信息失真的原因

1.單位內部會計控制制度不健全，或者根本沒有實行真正意義上的內部會計控制是重要原因。具體有:(1)崗位職責及分工不明確;(2)內部會計控制方法不健全，沒有實行不相容職務相分離和授權批準控制等;(3)會計系統控制不健全，科目、賬表等設置不合理，憑證的取得、填制、審核不規范，憑證的傳遞程序不明確;(4)對資產的控制不嚴，購入時申請書、計劃、合同、驗收單、入庫等手續不齊，大宗物品的采購沒有實行公開招標，無授權委托等，有的單位甚至購入資產不入庫，致使資產嚴重流失;(5)一些單位重大財務支出只有一人或一個部門全權決定和處理。例如;武漢某儲蓄所儲蓄員利用值班時間，卷走巨款事件，就是由于內控不嚴所致。他利用春節期間監管松懈，平時分管的責任卡由他一人管理，錢箱也無人管理，共卷走人民幣300多萬元，美元3萬元和港幣1萬元。這樣的事例有許多，充分證明了單位建立健全內部控制制度的必要性。

2.權利和利益驅使。有的單位領導為了自己或小團體的利益，有章不循、有法不依，視財經法規為兒戲，大肆進行會計造假行為。如有的單位領導為了所謂政績，指使會計人員虛報盈利；為逃避稅款，多報虧損，設立“賬外賬”、“小金庫”等；有的甚至利用公款請客送禮，為自己的升遷鋪路搭橋。財政部在一次對全國100家國有企業年報的抽查中發現，大多數企業存在作假現象:100家企業中有81家存在資產不實的問題，共虛列資產37.61億元；有83家存在所有者權益不實的問題，共虛列所有者權益26.12億元；有89家存在損益不實的問題，共虛列利潤27.47億元。這些都是在權利和利益的驅使下形成的。

3.會計人員本身的素質不高。(1)會計人員職業道德素質差，缺乏責任感，沒有敬業精神和正確的利益觀，不能依法進行會計核算，有的甚至以身試法，利用職權貪污挪用公款。會計工作處于各單位經濟管理的前沿，會計人員身處財經大權的關鍵地位，在當前一些“前途前途，有錢就圖”，“理想理想，有利就想”等不健康思想的影響下，其價值觀念也受到影響，出現這樣那樣的問題，而這些問題在會計處理上主要表現在會計資料虛假、會計信息失真。如某省檢察機關自上個世紀90年代以來所辦理的經濟案件中，70%涉及管錢管物的案件，而會計人員又占大部分。廣州某公司財務處長，平時工作勤奮努力，潔身自愛，曾多次榮獲先進財會工作者，但在臨近退休之際，經不住誘惑，侵吞公款，走上犯罪的道路。類似的事例屢見不鮮，這都是由于會計人員沒有良好的職業道德，喪失為民理財、公正廉潔的原則，迷失了方向，繼而走上犯罪的道路。(2)會計人員業務素質不高。盡管近幾年單位比較注重文憑，但目前從事會計工作的人員的學歷普遍較低，又不注意加強學習，遇到較為復雜的業務往往不能及時處理好，有的甚至對原始憑證的真實性辨別不清。

4.法律意識淡薄或有法不依、執法不嚴也是導致會計信息失真的重要原因。新《會計法》雖然規定單位負責人對會計資料的真實性負責，并規定了相應的處罰條例，但是一些違法行為往往與領導有關，所以處理時往往只是輕描淡寫，或通過請客送禮解決。大多經濟案件都與會計人員有關，如果會計人員始終能夠堅持準則，有法必依、執法必嚴，違法必究，既不助紂為虐，又不監守自盜，就不會發生眾多的經濟案件，國家、集體及個人的利益就不會受到侵害。

5.社會監督體系不完善。作為社會監督機構的注冊會計師事務所，其監督僅限于受托對象，而且由于管理制度存在不合理現象，一些事務所甚至幫助單位粉飾業績，出具虛假報告，而淡化了職業道德，嚴重損害了社會中介組織的形象，擾亂了社會經濟秩序。

二、保證會計資料質量應采取的措施

1.單位領導重視是保證會計資料質量的前提。《會計法》明確規定了單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性和完整性負責，還規定了任何單位和個人不得以任何方式授意、指使、強令會計機構、會計人員偽造、變造會計憑證、會計賬薄和其他會計資料，提供虛假財務會計報告。這一規定強化了單位負責人的責任，有利于規范會計行為和保證會計資料質量。所以單位負責人要認真學習《會計法》，而且要重視、支持、尊重會計工作，認真履行單位負責人的法律義務，要組織、領導有關人員建立健全本單位的內部會計控制制度和考核獎懲等制度，并通過監督檢查使各項制度充分發揮作用，要帶頭不做違法亂紀的事，同時幫助會計人員解決工作中遇到的問題和困難，體察理解會計人員履行職責的艱難，對他們的工作給與支持和幫助，為會計人員有效監督創造一個良好的執業環境和條件。

2.建立、健全和加強單位內部會計控制制度是保證會計資料質量的保障。要杜絕各種違法亂紀現象，抑制各種會計造假行為，除國家要建立健全財經法規外，單位內部建立健全內控制度是關鍵。《會計法》雖然對會計核算、會計機構、會計人員、會計監督等作了明確規定，但各單位要根據本單位的實際情況，制定適合本單位內部經濟活動的科學、合理、有效的內部控制制度，包括授權批準制度、內部牽制制度、預算控制制度、資產管理制度、內部審計制度、對外投資控制制度、貨幣資金控制制度等，并建立崗位責任制，實行崗位分工、責任到人，做到在源頭上防止腐敗，從根本上杜絕貪污舞弊行為，規范會計行為，保證會計資料的真實和完整。

3.有法必依、從嚴執法是保證會計資料質量的保證。會計工作以法律法規為指導，以會計處理為載體，涉及社會生活中的所有經濟事項和各類人員。因此要求每一位會計人員必須具備高度的政治責任感，牢固樹立財經法規意識，時刻保持清醒的頭腦，把好經濟大門。新修訂的《會計法》不僅規定了單位負責人、會計人員的職責范圍，還明確規定了相應的法律責任，強化了對違反會計行為的懲罰力度，規定了如果一個單位出現了違法違紀行為，首先要追究單位領導的責任，要求會計人員必須持證上崗，對違法違紀的會計人員取消從業資格。同時將經濟處罰、行政處罰和刑事責任相結合，加強了對會計造假行為的打擊力度，對執法部門的執法不嚴及失職行為也依法追究責任，杜絕了執法和監督過程中的不當行為。因此各單位要嚴格執行《會計法》。

4.提高會計人員的綜合素質是保證會計資料質量的關鍵。會計工作本身是一項政策性強、涉及面廣、技術性強的工作，而會計人員直接接觸會計資料，對會計資料的質量負主要責任。因此要求會計人員要有較高的綜合素質。首先會計人員要敬業愛崗，要有強烈的責任心和責任感，要堅持原則，始終把國家、集體利益放在第一位，敢于與違法亂紀行為斗爭；要嚴格按法律秉公辦事，要廉潔自律、不謀私利，很好地履行《會計法》。其次會計人員必須精通業務，熟悉國家的法律法規和統一的會計制度，掌握與會計工作相關的各種理論和專業知識，及時、準確、真實、完整地提供會計資料，為領導當好參謀。這就要求會計人員，在做好本職工作的同時，不斷的學習新知識、新方法、新理念，時刻以《會計法》為行為準則，確保會計資料的真實和完整。

5.完善社會監督體系，增強會計監督的全面性和權威性。國家要大力發展注冊會計師事業，充分發揮社會公正監督的作用，通過職業道德教育和相關制度建設，進一步提高注冊會計師執業的獨立性。不斷提高注冊會計師協會的行業監管水平，形成中介機構自律機制、行業監管機制和違規處罰機制共同發揮作用的監督制約機制，保證中介機構及從業人員不愿做假、不敢做假、不能做假。同時國家主管機關應加強對會計師事務所、審計師事務所和注冊會計師執業質量的監督檢查，對違法職業道德的不負責任的注冊會計師，根據情節輕重依法分別給予相應的處分，對于故意提供虛假報告，構成犯罪的，則要依法追究刑事責任。

總之，我們要時刻謹記朱镕基總理的警訓，把“不做假賬”作為我們會計人員最基本的職業道德準繩，堅決貫徹落實新《會計法》，不斷學習，精益求精，從源頭上治理會計造假等違法亂紀行為，保證會計資料質量，為我國經濟的發展做出自己的貢獻。

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