企業環境會計目標研究

[摘要] 近年來，隨著環境問題日益突出，它已成為當今世界各國發展過程中必須予以認真面對的重要問題，對環境會計基本理論的研究勢在必行。會計目標是會計研究的邏輯起點，因此，本文擬對環境會計的目標問題談些認識。

[關鍵詞] 環境 會計目標 環境信息

相對于歐美、日本等發達國家，我國環境會計的提出、發展比較晚，理論研究急需加強，環境會計實務更需要總結、提高。目前，環境會計研究空前繁榮，不少學者從不同角度對此進行了有益的探討，取得了一些成果。但在環境會計研究中尚存在著一個誤區，就是忽略了環境會計基本理論的研究。在一些基本理論問題上尚未取得一致，勢必影響研究的深入。和其他理論一樣，環境會計理論也是一種關于環境會計原理、方法及其運用的知識體系，具有特定的結構與內容。正是在這一理論的指導下，環境會計實務才能得以健康發展。因此，環境會計理論應當是環境會計研究中最重要的問題，它不僅為深化環境會計研究奠定了基礎，而且可以恰當地解釋環境會計實務，指導環境會計實務的發展。

一、環境會計目標的決定因素

在對企業環境會計目標研究之前，首先應當明確企業環境會計是服務于企業環境管理和相關的社會利益主體，了解企業生產經營的環境影響、開展環境保護活動、取得環境保護效果的共同需要，因此要結合企業的環境保護工作業績報告來研究企業環境會計目標。目前，國際、國內企業對環境保護工作所采用的對外報告模式存在很大差異，這也會導致企業環境會計目標外在表現的不同。

在單獨編制企業環境報告的模式下，一般企業環境會計信息也會編入環境報告之中，作為環境保護工作效果的內容予以披露。企業對外提供的財務會計報告中，可能僅僅披露企業環境管理的相關財務數據，如環境資產、環境負債、環境成本與費用、環境保護損益等財務信息。在獨立編制環境會計報告的模式下，一般會將企業環境保護的基本情況納入環境會計報告當中，可能包括企業的環境保護方針、主要環境問題、企業環境目標、企業采取的主要環境程序、產品與服務引起的環境問題、環境訴訟事項、與環境保護相關的研究開發活動和資本投資活動、環境修復活動、環境資產、環境負債、環境成本與費用、環境保護損益等財務信息。

在企業統一對外報告（如上市公司的年度報告）模式下，一般也會包括上述內容，但會將企業的環境管理及其影響的非財務信息和與其相關的財務信息分開，在不同的報告位置予以報告，其詳細程度可能不如前兩種模式那樣詳盡。

二、環境會計目標的具體內容

在環境會計實踐中，客觀地決定其具體內容的因素主要有兩個：一是環境信息使用者的需求；二是會計內在的本質屬性。

1．環境信息使用者的需求

環境信息使用者的需求是決定環境會計目標的首要因素。離開這一點，會計就沒有提供環境信息的必要，即使提供出來，也是一種無用的會計信息。從我國環境管理實踐看，環境信息使用者的需求主要來自企業內部和外部兩個方面。

（1）對外提供企業與環境保護有關的財務信息。對外提供環境財務信息是指向企業外部關注企業環境問題的信息使用者提供以利于他們對企業環境問題做出恰當反映的環境財務信息，使他們可以結合企業披露的環境保護的方針政策、開展的環境保護活動、取得的環境保護效果等非財務環境信息，對企業的環境問題做出適當的決策。環境財務信息的外部需求者主要包括投資人、金融機構、供應商、顧客、社會管理機構（政府及政府的環境保護機構）、社會公眾（社區、居民及其他機構和個人）、民間環境保護組織等。

在上述外部環境信息使用者中，企業尤其要直面政府及其環境保護機關，他們對企業環境方面的影響最為直接且具有決定權，企業必須向政府的環保機關報送企業環境報告，并且接受環保機關的檢查和監督，努力使自己的環保政策、活動及其效果得到環保機關的認可，否則就有可能受到停業治理、關閉部分生產經營活動、罰款甚至完全停止經營等處罰。企業提供的環境報告（包括環境會計報告）是環保機關進行評估和檢查的基礎，是十分重要的環境信息。

（2）對內提供企業開展環境保護工作所需的財務信息，支持企業高效率、高效益地開展環境保護活動。企業內部環境財務信息的使用者，主要包括管理當局（董事會、經理）、企業環境保護機構、職工及工會組織等。首先，企業管理當局是企業環境保護的主要責任人，企業開展環境保護工作受管理當局的環境意識、環境反應、環境經歷、環境后果和他們對企業環境影響及環境改善績效、財務績效認識的綜合影響。從經濟利益角度考慮，管理當局的環境對策選擇主要受環境影響后果和實施環境保護項目績效的支配，這本身無可厚非，只要其選擇符合社會規范。同時，他們也可以選擇為環境付費的行動方案，包括支付排污費、排污罰款以及損害企業社會形象、市場客戶選擇的風險。無論做出什么樣的決策和選擇，都要基于真實、準確和及時的企業環境信息，包括環境會計核算信息作為決策和選擇的合理根據。其次，企業環境保護機構是企業環境保護的只能部門，具體負責提出環境保護發展規劃、執行環保項目實施、開展企業環境評估、提出環保對策、對外保持與政府環境保護機關的聯系。他們主要是環境保護業務和技術管理的執行機構，但對其選擇和實施環保項目或行動的經濟效果的評估是他們不擅長的。企業要取得環境保護和企業經濟效益雙贏的成就，必須通過環境會計提供的環境財務信息對自身的行動進行合理評價，才能保證環保工作的效率和經濟效果。最后，隨著企業職工環保意識的不斷提高和對自身健康、發展的考慮，他們也十分關心的環境問題，以便了解自身工作的自然狀態和對自己身心健康的影響，并要求企業改善不利的工作環境，進而關注企業環境問題對企業未來發展趨勢與方向的影響，提出環境保護的合理化建議，同時也希望企業能夠達到環保工作和經濟效益雙贏的狀態，以保護自己在企業中的經濟利益。

2．會計內在的本質屬性

核算是會計的基本職能，會計的基礎性目標就是為會計主體進行科學、合理的財務核算。環境會計也是一樣，也必須把環境財務事項的核算作為基礎，合理分類、歸集環境財務事項，并按環境會計的要求，得出能夠反映企業環境活動實際情況、環境保護的經濟效果及相關資金運動狀況的真實結果。

無論是編制和提供環境會計報告，還是開展企業環境事項的管理與控制，都必須以準確、及時、客觀的環境會計核算為基礎。企業對外提供或披露環境信息（包括環境財務信息或其他環境經濟信息），都必須通過環境會計系統，對發生的環境財務事項進行記錄、分類歸集、按期結算匯總，才能真實反映企業環境保護情況及其相關的財務業績狀況，否則環境會計報告（或環境報告中的環境財務資料）就會成為無米之炊，失去基礎；企業實施環境控制和管理、開展污染治理與預防工作，也要重視環境保護工作的經濟效果，科學、合理地安排環境保護資金的運作，這也需要企業環境會計系統提供環境管理過程及結果的財務信息，以有效提高企業環境保護工作的水平和效果。

科學核算企業環境保護方面引發的財務事項，合理反映和控制環境支出，這一目標雖然不是作為環境會計終極目標而存在，但它是實現其他終極目標的過度橋梁，是環境會計目標體系中不可或缺的重要內容。

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