論我國企業內部會計控制

隨著現代企業制度的建立以及加入WTO的要求，迫切需要企業早日建立健全企業內部控制體系，提高企業內部控制的效率和效果。目前企業普遍存在著經濟效率差，會計造假行為嚴重、財務報告不真實，企業違法違紀現象等問題，造成這些問題的根本原因在于企業法人治理結構不全，企業內部各項控制制度不完善，或者根本沒有“企業內部控制”。因此，建立內部控制是企業當前急需解決的問題。

一、內部控制的涵義

內部控制是指單位為了提高經營管理效率、保證信息質量真實可靠、保護資產安全完整、促進法律法規有效遵循和發展戰略得以實現等而由單位管理層及其員工共同實施的一個權責明確、制衡有力、動態改進的管理過程。內部控制具有以下幾個主要特點：

1.內部控制是一個不斷發展、變化、完善的過程，它持續地流動于單位之中，并隨著單位經營管理的新情況、新要求適時改進。

2.內部控制由單位中各個層級的人員共同實施，從單位負責人，到各個業務分部、職能部門的負責人，直至單位每一個普通員工，都對實施內部控制負有責任。

3.內部控制在形式上表現為一整套相互監督、相互制約、彼此聯結的控制方法、措施和程序，這些方法、措施和程序有助于及時識別和處理風險，促進單位實現發展目標，提高經營管理水平、信息報告質量、資產管理水平和法律遵循能力。

4.內部控制能夠向單位管理層實現前述目標提供合理保證，但由于內部控制的固有局限、管理層的逾越和串通舞弊等原因，難以確保一個單位必定成功。

二、我國企業內部控制的現狀

我國由于實現市場經濟時間只有十年的時間，企業剛剛認識到內部控制的重要性，對內部控制的研究和實踐正處于摸索階段，內控思想散見于各部門，各組織的相關文件中，呈現出較混亂的局面。主要表現在：

1.企業內部控制失效。從企業近幾年發生的涉及會計違法違紀案件和各有關部門對企業審計檢查的結果看，企業內部控制失效主要表現在以下幾個方面：

(1)會計信息失真。近年來，企業由于會計工作秩序混亂，核算不實而造成的信息失真現象較為嚴重。如常規性的印單分管制度，重要空白憑證保管使用制度及會計人員分工中的“內部牽制”原則等得不到真正的落實；會計憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持；人為捏造會計事實，篡改會計數據，設置賬外賬，亂擠亂攤成本，隱瞞或虛報收入和利潤；資產不清，債務不實等。

(2)費用支出失控，潛在虧損增加。如某些企業為了搞活經濟，允許部門經理開支一定比例的業務費用，但對這部分費用的適用范圍無明確規定，更無約束監督機制，導致部門經理大手大腳，揮霍浪費，使本來微利的企業出現虧損，本來虧損的企業雪上加霜，有的企業由于財產物資內控管理薄弱，物資購銷制度松弛，存貨采購、驗收、保管、運輸、付款等職責未嚴格分離，存貨的發出未按規定手續辦理，也未及時與會計記錄相核對，對多年來的毀損、報廢、短缺、積壓等不做處理，只是巨額潛虧隱藏在庫存中，再加上經濟未來中審查制度不健全等，造成國有資產大量流失。

(3)違法違紀現象時常發生。如有的企業主管財務的領導，業務經辦人員，財會人員利用內控不嚴的漏洞大量收受賄賂，貪污公款，挪用，盜竊資金，或與企業外部不法商人相勾結，利用虛假發票，非法侵占企業資金等。

2.對內部控制的重要性認識不足。由于內部控制不能直接產生經濟價值，間接效益也需要較長的周期才能看出，而且需要多設置人員崗位，需要制定大量的規章制度，需要增加辦事環節和程序，因而多數企業把精力主要放在生產和營銷上；有的認為加強內控制度，束縛了自己的手腳，影響辦事效率，甚至有的認為搞內部控制就是對自己人的不信任，容易制造內部矛盾等。新疆眾和公司任用服刑犯掌管4.5億資產的案例就是一個突出的案例。“巨人危機”爆發后，中國人民銀行馬上派出了一個工作組到珠海檢查，檢查結果讓人吃驚—巨人集團沒向銀行貸一分錢！巨人大廈到1996年度修建使用的1.6億資金，都是靠公司自有資金和賣樓所得收入提供的，這體現了時下我國企業的一個通病：缺乏現代資本經營的理念及技術，缺乏長遠的內部控制觀念。

3.我國內部控制執行不力。目前，由于對內部控制概念認識混亂，因而對內部控制應包括哪些內容，應如何構建，各種要素有哪些聯系等也認識不一，各企業內部控制的構建也是千差萬別。我國現有內部控制只注重制度的文字編寫環節，嚴重忽略了如何執行制度，判斷和報告制度執行的狀況，矯正制度執行的偏差等方面。許多企業的內部控制制度是掛在墻上，寫在紙上制度，實行執行情況可想而知。企業內部控制制度執行情況評價，報告等也鮮有實施。在內控制度設計上明顯存在著各自為政，就事論事的傾向。財政部門嚴重抓了內部會計控制建設，財政部于1986年頒發了《會計基礎工作規范》2001年以來發布了四個內部會計控制規范。證券監管部門對上市公司內部控制的報告作了一些規定，2000年國家證監會發布了《公開發行證券公司息披露變報規則》，對公開發行政權的金融企業內部控制的披露作了一點要求。中國注冊會計師協會對事務所的內部控制作了要求。國家審計署實施的《中華人民共和國國家審計基本準則》對內空制度的測試當作“作業準則”予以規定。整體來看，全國沒有統一的協調和規劃，各部門只在自己的職責范圍內，針對具體事件制定要求。

與西方國家相比還有很大的差距。雖然理論界對西方整體框架理論的科學性有所認識，但部分理論界認識，多數政策制定者，大部分企業管理當局對內部控制的認識有待統一和提高。

三、今后我國企業內部控制急待解決的問題

1.加強企業各方面的內部牽制制度。內部牽制是指對具體業務進行分工時，不能由一個部門或一個人完成一項業務的全過程，而必須由其他部門或人員參與，并且與之銜接的部門能自動地完成前面已完成工作的正確性檢查。它由適當授權，不相容工作的責任分工，憑證和記錄，接近控制，獨立監察等環節組成。這種制約包括上下級之間的互相制約，相關部門之間的相互制約。如會計信息收集，歸類過程中，除了制單外還規定需有復核并有財會主管審批，又如現金流轉業務中，現金收支的審批，收入和支出，記賬等業務應分工管理，互相牽制。在內部牽制中還要提出的一點是，必須采取工作輪換制，這樣才能更好地達到牽制的效果，工作輪換制是指根據不同崗位在管理系統中的重要程度，明確規定，并嚴格控制每一員工在某一崗位的履職時間。對關鍵崗位應輪換頻繁一些，次要的崗位可少一些。從輪換中暴露出存在的問題，揭示出制度的缺陷，管理的缺陷。

2.加強企業財務內部控制。通常認為企業內部控制僅僅是審計部門關注的問題，其實，從企業的角度或從企業財務管理的角度來說，更應關注企業財務內部控制，應為它對企業財務管理目標的實現和企業財產的安全有重要的直接的影響。建立科學，嚴密的企業財務內部控制制度是安全，有效的財務管理的基礎。其要點如下：

（1）要抓好關鍵人，如分支結構負責人和財會部門負責人。

（2）要把握關鍵部位：審批程序、資金調度、交接手續、電腦操作密碼等。

（3）要管好關鍵物件：如重要的發票、銀行票據、印鑒等。

（4）要控制主管建工作崗位加現金，銀行出納，收支事項及憑證的核準，實物負責人等。

3.加強企業內部稽核制度

（1）切實加強企業對內控的認識。在激烈的壓力下，企業較多地強調業務發展，一味追求經濟目標的實現，不同程度地放松了內部管理，沒有正確處理好發展與管理的關系，工作中一手硬，一手軟，缺乏與新形勢相適應，強有力的管理制度和監督制約機制。另外一個原因是輕視內部稽核作用，企業的一些高級管理人員認為，稽核部門不能創造效益，還要公用人員編制，增加經營成本，因此對其并不十分重視。

（2）切實加強各級人員的素質。現代企業競爭的重要因素有三個：資金實力，高品位的產品質量，高素質的人才。但歸根結底還是要有高素質的人才，只有高素質的人才才能創造出高品位的產品，才能切實提高企業資金實力，才能增加企業的市場競爭力，內部控制制度是否有效，人的品質與自律是關鍵。

（3）切實加強制度建設，加強其預防作用。目前電腦業務在我國企業中發展很快，但內控卻比較薄弱。企業的計算機管理制度一般很少更新，這主要是缺少該方面的專業人才和領導層對此不重視的緣故。計算機管理比較普遍的問題是：對進入主機方執行嚴格授權，主機房管理人員與操作員沒有嚴格分開，形成漏洞這也是當前計算機犯罪案增多的重要原因。

（4）切實制定內控制度，以適于自己的企業。當前，各行業均有自己的特色，各個企業又有自己的特色，應在上級領導制定的內控制度下，切實制定適合自己企業的內控制度，更好地適合自己的企業，獲得較好的執行效果。否則，制度與執行中的實際情況發生矛盾，會影響制度的嚴肅性和權威性。

4.加強企業的內部審計制度。內部審計是企業自我獨立評價的一種活動，內部審計可通過協助管理監督其他控制政策和程序的有效性，來促成好的控制環境的建立。內部審計的有效性與其權限，人員的資格以及可使用的資源緊密相關。內部審計人員必須獨立預備審計部門，并且必須直接向董事會或審計委員會報告。

建立和完善內部控制是企業在市場經濟下必然而且必須的選擇。但我們必須看到，在我國現實國情下，內部控制的建設不是短期內就能完成的，也不是單靠企業自身的努力就可以達到的。因此，需要政府、企業、社會各方面共同努力，加快步伐，早日建成符合我國國情的內部控制整體框架，促進我國社會主義市場經濟的健康發展。

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