如何建立健全農業科研單位的內部會計控制制度

隨著市場經濟的發展，農業科研單位在國民經濟各部門的地位越來越重要，在組織管理上受國家行政和事業主管部門領導，納入事業單位管理體系；在業務上，主要從事科學技術研究活動，為社會生產和人民生活提供科技服務；農業科研單位一方面具有一般事業單位的社會服務性、社會公益性、社會效益性和非盈利性等性質，另一方面又因科技成果應用開發、成果批量生產等活動，又具有經營性的特點。與農業科研單位的特點相適應，對農業科研單位財務管理和會計核算方面應當以事業單位財務會計管理方法為基礎，充分考慮科學技術活動特點，建立新型的農業科研單位財務會計管理模式和運行機制。單位在組織管理上內部控制已成為企業賴以生存和發展的有效管理工具，農業科研單位也不例外。針對農業科研單位實行“收支統一管理，定額、定項補助，超支不補、結余留用”的預算管理體制，本人認為建立健全農業科研單位的內部會計控制制度至少應包括以下一些內容。

一、預算控制

其基本要求是：1、所編預算必須體現本單位的業務活動目標，并明確職責，各項收入應全部納入單位預算，統一管理；尤其對農業專項資金應按項目管理資金，認真填報科學事業費科技項目責任書，合理編制年度財務計劃，以資金收入控制項目資金支出，專人管理，核算專賬，專款專用，強化財務監督檢查。2、預算執行中，認真執行科研項目責任書，經費資金預算，使經費使用科學合理，經濟高效。因客觀原因需要調整已定預算的，應經過授權批準才能對預算進行調整，并逐級審批。3、應當及時或定期反饋預算執行情況；及時分析和控制預算差異，采取改進措施，確保預算執行。4、預算執行完畢，應對預算執行情況進行分析、考核，分析產生差異的原因及預算執行偏離的問題所在并采取改進措施；使成本最小化。5、明確規定預算資金實行責任人限額審批，限額以上資金實行集體審批，嚴格控制無預算的資金支出。

二、會計業務記錄控制

會計業務記錄控制主要包括會計憑證控制、會計賬簿控制、會計報表控制等內容。1、會計憑證控制的主要內容有：原始憑證的合法性、真實性、有效性控制；會計憑證記賬前的審核控制；會計憑證復核控制；會計憑證傳遞程序控制及保管控制等。通過對會計憑證有效控制使經濟業務記錄在會計循環的第一環節能真實、可靠地反映。

2、會計賬簿控制的主要內容有：會計賬簿體系的建立要適應單位的規模和特點，滿足單位管理的需要；會計賬簿的內容和格式應詳簡得當，既要保證記錄系統的完整、準確，又要注重會計工作的效率；會計賬簿登記必須以經過審核的會計憑證為依據，并符合有關法律、行政法規和國家統一的會計制度，做到全面、連續、及時地記錄和反映單位的經濟活動；此外，還要建立會計賬簿使用、保管等內部控制制度以確保經濟業務記錄在會計循環的第二環節真實準確、可靠完整。

3、會計報表控制的內容主要有：會計報表的種類、格式和內容應當符合國家會計法、會計準則及相關會計制度的規定；會計報表的編制必須以核實后的賬簿記錄為依據，并做到數字準確，內容完整，報送及時，為報表使用者提供有用的信息；相關人員對會計報表所提供的會計信息的真實性應負的責任和法律約束等等。

三、授權批準控制

授權批準控制要求規定各級管理人員的職責范圍用業務處理權限，也要求處理明確各級管理人員所承擔的責任，使他們對自己的業務行為負責，以加強工作的責任心。一個有效的內部會計控制制度應使所執行的每項經濟業務都經恰當授權，或一般授權或特別授權。一般授規定批準經濟業務的標準條件，特別授權包括嚴格的條件和有關具體人員。特別是對貸幣資金支出不得超越審批權限，大額的貨幣資金支出應經領導班子集體研究審批，以確保貨幣資金的安全、完整。審批人員應當嚴格遵循授權批準權限的規定，不得超越審批權限；經辦人應當在職責范圍內按照審批人批準意見辦理業務，對于審批人超越授權范圍審批的事項，經辦人有權拒絕辦理并及時向審批人的上級授權部門報告。

四、職務分離控制

職務分離控制是指對不相容的職務必須由不同的部門或人員來完成，不能由一個人同時兼任。對于不相容的職務進行分工負責，可以防止差錯，堵塞漏洞，保護財產安全。常見的不相容職務主要有；授權批準與業務經辦；業務經辦與會計記錄；會計記錄與財產保管；財產保管與財產清查；等等。這些職務應分由不同的人員來負責完成。即管錢的不要管賬；管支票的不能管印鑒；管報銷的不能管稽核；辦理采購、驗收付款職務的人員要相互分離；辦理銷售、發貨、收款職務的人員要相互分離等等。如出納員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權、債務賬目的登記工作；銀行票據的簽發印鑒，必須有兩人分別掌管；向銀行提取較大數額現金時，應有兩人簽發現金支票。

五、資產保全控制

資產保全控制一般包括以下幾個方面的內容；1、經濟業務發生以后應及時記賬，特別是現金、銀行存款等業務，更要按照這一要求處理，做到日清月結，防止現金被挪用，同時加強銀行存款的對賬工作，至少每月對賬一次，確保賬實相符。2、對于實物資產的管理必須實行永續盤存制的方法，隨時反映實物資產收入、發出和結存的情況。通過建立健全相關的會計制度，完善單位內部的財產物資管理制度，保證會計資料的真實性和完整性。各單位要建立賬簿、款項和實物核查制度，保證賬賬相符、賬款相符、賬表相符。通過建立健全制度，使會計機構、會計人員對本單位各項財物、款項的增減變動和結存情況及時進行記錄、計算、反映、核對等。3、建立安全科學的保管制度，其中：安全保管要求在選擇庫址、庫防設施、安全保衛方面都要有相應的制度；要求對財產物資分門別類地存放在指定的地點，并進行科學編號，以便于保管和檢查。4、建立完善的財產清查制度，妥善處理清查中發現的問題，實物資產不論是發生盤盈還是盤虧，都要標明原因，并追究該項資產管理者的責任。對于固定資產盤虧、毀損金額較大的還應報主管部門和財政部門審批，以確保國有資產的安全、完整。會計人員對于賬實不符問題，會計機構、會計人員應及時查明原因，根據具體情況提出處理意見。按照國家統一的會計制度規定，對于會計人員可以直接處理的事項，可以按照有關部門規定及時作出處理；對于會計機構、會計人員無權自行處理的賬實不符的問題，會計機構、會計人員應當及時向單位負責人報告，請求查明原因，作出處理。5、做好財務會計檔案資料管理工作。當年形成的會計檔案，在會計年度終了后，可暫由會計機構保管一年，期滿之后，應當由會計機構編制移交清冊，移交本單位檔案機構統一保管；未設立檔案機構的，應當在會計機構內部制定專人保管。出納員不得兼管會計檔案。

六、計算機信息技術控制

計算機信息技術控制要求數據處理部門內部人員要有明確的崗位和職責分工，各崗位要有嚴格的授權，用密碼加以控制，防止非法操作和越權操作。密碼的保管應由各崗位操作人員一人掌握，定期更換，密碼的設置最好由字母和數字鍵交互使用，以加強保密性。減少和消除人為操縱因素，確保內部會計控制的有效實施；同時加強對財務會計電子信息系統開發與維護、數據輸入與輸出、文字儲存與保管、網絡安全等方面的控制。

七、財務人員的控制

單位應任用合格會計人員，開展會計人員職業道德教育，建立完善內部控制制度，形成內部約束機制，防范舞弊，實施會計職業道德懲戒制度，有效發揮自律機制在會計職業道德中的促進作用，提高人員素質，進行崗位輪換。應加強對會計人員的繼續教育，重視業務技能的培訓，以提高其工作能力，避免技術差錯引起會計信息失真。同時要對會計人員進行職業道德培訓和反腐倡廉等方面的教育。要以高度責任感和事業心，求真務實，依法辦事，弘揚正氣，帶頭樹立良好的會計職業道德新風尚。

八、建立和評價內部會計控制制度的基本原則

要在認真總結、科學分析的基礎上制定手續安全簡便、業務分工合理的制約方法，切忌過于煩瑣，根據情況的變化和出現的問題對相應的內部會計控制制度作出及時修正或建立新的內部控制制度。