淺議待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用

待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的、分?jǐn)偲谠?年以內(nèi)（含1年）的各項(xiàng)費(fèi)用，如低值易耗品和出租出借包裝物的攤銷、預(yù)付財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)租金、預(yù)付報(bào)刊訂閱費(fèi)、待攤固定資產(chǎn)修理費(fèi)用、購買印花稅票和一次繳納稅額較多且需要分月攤銷的稅金等。待攤費(fèi)用的攤銷期限最長為一年；攤銷期限超過一年的，應(yīng)作為長期待攤費(fèi)用核算。預(yù)提費(fèi)用是指企業(yè)從成本費(fèi)用中預(yù)先列支但尚未實(shí)際支付的各項(xiàng)費(fèi)用，如銀行借款的利息費(fèi)用、預(yù)提的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用、租金和保險(xiǎn)費(fèi)等。由于待攤費(fèi)用的特點(diǎn)是支付在前，受益、攤銷在后。預(yù)提費(fèi)用的特點(diǎn)是受益、預(yù)提在前，支付在后。所以二者之間既有聯(lián)系又有區(qū)別，在賬務(wù)處理上更是體現(xiàn)明顯。

一、待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的聯(lián)系

（一）賬戶設(shè)置的目的相同：兩者都屬于跨期攤提類賬戶，此類賬戶的設(shè)置目的是按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，嚴(yán)格劃分費(fèi)用的受益期間，正確計(jì)算各個(gè)會計(jì)期間的成本和盈虧，換句話說就是“誰受益，誰負(fù)擔(dān)費(fèi)用”。

（二）賬戶的用途和結(jié)構(gòu)相同：兩者是用來核算和監(jiān)督應(yīng)由若干個(gè)會計(jì)期間共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，并將這些費(fèi)用攤配到各個(gè)會計(jì)期間的賬戶。借方登記費(fèi)用的實(shí)際支出額或發(fā)生額，貸方登記應(yīng)由各個(gè)會計(jì)期間負(fù)擔(dān)的費(fèi)用攤配數(shù)。在實(shí)際工作中，對于不經(jīng)常發(fā)生的核算單位，兩賬戶可以合二為一，設(shè)置一個(gè)“待攤和預(yù)提費(fèi)用”賬戶，借以簡化核算手續(xù)。“待攤和預(yù)提費(fèi)用”賬戶的余額應(yīng)列示待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的差額，即以期末待攤費(fèi)用大于預(yù)提費(fèi)用的差額列為借方余額，而期末預(yù)提費(fèi)用大于待攤費(fèi)用的差額列為貸方余額。此賬戶余額列示于資產(chǎn)負(fù)債表。

（三）兩者均具有流動(dòng)性：兩者的受益期皆在2個(gè)月以上1年以下，所以都具有流動(dòng)性，待攤費(fèi)用為流動(dòng)資產(chǎn)，預(yù)提費(fèi)用為流動(dòng)負(fù)債；在一定條件下，預(yù)提費(fèi)用可以轉(zhuǎn)化為待攤費(fèi)用。

（四）明細(xì)賬的設(shè)置相同：兩者都是按費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類的核算。

（五）審計(jì)方對兩者的審計(jì)目標(biāo)相同：審查待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用是否按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則記入當(dāng)期成本，有無人為調(diào)節(jié)利潤的情況。因?yàn)樵趯?shí)際工作中，這兩個(gè)科目常被企業(yè)作為調(diào)節(jié)生產(chǎn)經(jīng)營利潤的“蓄水池”，特別是實(shí)行“工效掛鉤”的企業(yè)和實(shí)行利潤承包企業(yè)，用調(diào)節(jié)手段達(dá)到承包目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和多計(jì)提效益工資的目的。

二、待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的區(qū)別

（一）賬戶的性質(zhì)不同：賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類中，“待攤費(fèi)用”屬于資產(chǎn)類賬戶。因?yàn)樗窍戎Ц逗蠓謹(jǐn)偅加昧似髽I(yè)的資金。該賬戶借方記錄企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的增加額，貸方記錄減少額，余額一般出現(xiàn)在借方，表示期末某一時(shí)點(diǎn)企業(yè)實(shí)際擁有的資產(chǎn)數(shù)額。“預(yù)提費(fèi)用”屬于負(fù)債類賬戶。因?yàn)樗穷A(yù)先提取，該支付而尚未支付的費(fèi)用，成為企業(yè)的負(fù)債。該賬戶的貸方記錄負(fù)債的增加額，借方記錄減少額，余額一般出現(xiàn)在貸方，反映企業(yè)在期末某一時(shí)點(diǎn)所承擔(dān)債務(wù)的實(shí)際數(shù)額。

（二）兩種費(fèi)用的發(fā)生和記錄受益期的時(shí)間不一致：待攤費(fèi)用是發(fā)生或支付在先，攤?cè)胧芤嫫谠诤蠹矗喊磳?shí)際數(shù)支付，按平均數(shù)在以后受益期內(nèi)分?jǐn)偅活A(yù)提費(fèi)用是先將費(fèi)用計(jì)入受益期，支付費(fèi)用在后即：按平均數(shù)在受益期預(yù)提，以后按實(shí)際數(shù)支付。

（三）填制會計(jì)報(bào)表的處理原則不同。待攤費(fèi)用屬于費(fèi)用發(fā)生后據(jù)實(shí)攤銷，事先知道具體的分配標(biāo)準(zhǔn)及分配金額，實(shí)務(wù)中不會出現(xiàn)貸方余額，填制會計(jì)報(bào)表時(shí)不需要進(jìn)行調(diào)整；而預(yù)提費(fèi)用需要事前估算將要發(fā)生費(fèi)用的攤銷標(biāo)準(zhǔn)，事前并不知道具體的金額或標(biāo)準(zhǔn)，所以實(shí)務(wù)中經(jīng)常出現(xiàn)多提或少提的現(xiàn)象，容易出現(xiàn)借方余額。此時(shí)，一般不需要進(jìn)行賬務(wù)處理，但在填制會計(jì)報(bào)表時(shí)，卻應(yīng)將其填入“待攤費(fèi)用”項(xiàng)目，視同待攤費(fèi)用處理，實(shí)務(wù)中叫做“賬表不符”。

三、核算舉例

例一、假定某工業(yè)企業(yè)10月份通過銀行預(yù)付第4季度保險(xiǎn)費(fèi)22600元。其中基本生產(chǎn)車間6900元，輔助生產(chǎn)車間1800元，企業(yè)行政管理部門2700元，專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)1200元。

支付時(shí)的會計(jì)分錄為：

借：待攤費(fèi)用——預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)12600

貸：銀行存款12600

10月份該企業(yè)要編制待攤費(fèi)用分配表（略），然后，根據(jù)待攤費(fèi)用分配表編制會計(jì)分錄如下：

借：制造費(fèi)用——保險(xiǎn)費(fèi)2900

管理費(fèi)用——保險(xiǎn)費(fèi)900

營業(yè)費(fèi)用——保險(xiǎn)費(fèi)400

貸：待攤費(fèi)用——待攤保險(xiǎn)費(fèi)4200

該企業(yè)11、12月份再做與10月份相同的會計(jì)分錄即可。

例二、假定某工業(yè)企業(yè)某生產(chǎn)車間的固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用，采用按年度的計(jì)劃修理費(fèi)用分月平均預(yù)提、年末將預(yù)提修理費(fèi)用與實(shí)際修理費(fèi)用結(jié)平的方法。該企業(yè)該生產(chǎn)車間年度計(jì)劃修理費(fèi)用為26400元，每月平均預(yù)提2200元。該車間實(shí)際支付的修理費(fèi)用為：4月份13000元，8月份14000元。修理費(fèi)用均用支票支付。

企業(yè)根據(jù)年度計(jì)劃編制預(yù)提費(fèi)用分配表（略），其會計(jì)分錄如下：

1—3月份，每月末預(yù)提修理費(fèi)用時(shí)：

借：制造費(fèi)用——修理費(fèi)2200

貸：預(yù)提費(fèi)用——預(yù)提修理費(fèi)用2200

4月份支付修理費(fèi)用時(shí)：

借：預(yù)提費(fèi)用——預(yù)提修理費(fèi)用13000

貸：銀行存款13000

4月末預(yù)提修理費(fèi)用時(shí)：

借：制造費(fèi)用——修理費(fèi)2200

貸：預(yù)提費(fèi)用——預(yù)提修理費(fèi)用2200

此時(shí)，4月末預(yù)提費(fèi)用賬面是借方余額4200（元）

5—7月份，每月末預(yù)提修理費(fèi)用時(shí)：

借：制造費(fèi)用——修理費(fèi)2200

貸：預(yù)提費(fèi)用——預(yù)提修理費(fèi)用2200

此時(shí)，7月末預(yù)提費(fèi)用賬面是貸方余額200（元）

8月份支付修理費(fèi)用時(shí)：

借：預(yù)提費(fèi)用——預(yù)提修理費(fèi)用14000

貸：銀行存款14000

此時(shí)，預(yù)提費(fèi)用賬借方發(fā)生額＝13000＋14000＝27000（元）

而實(shí)際的預(yù)提數(shù)＝2200×7＝15400（元）

所以還應(yīng)預(yù)提數(shù)額＝27000－15400＝11600（元）

即8－12月5個(gè)月內(nèi)每月應(yīng)提修理費(fèi)用＝11600÷5＝2320（元）

8－12月份，每月計(jì)提修理費(fèi)用時(shí)：

借：制造費(fèi)用——修理費(fèi)2320

貸：預(yù)提費(fèi)用——預(yù)提修理費(fèi)用2320

此時(shí)，12月末預(yù)提費(fèi)用賬面已無余額。