個稅申報遇冷暴露征管缺陷

政策和規定必須考慮其自身的必要性與可行性，要看客觀條件是否成熟，并對政策和規定執行期間出現的問題做好評估與準備。否則，就是在浪費政府資源。

個稅自行申報，是實行從分類稅制向分類與綜合相結合的混合稅制轉變必須經歷的一個環節。但現在看來，這卻是一件令人尷尬的事情。既讓自行申報人感到渾身“癢癢”，也讓稅務部門感到別扭。

“慢熱”背后藏隱患

雖然自行申報納稅的截止期限已由原來的3月31日順延至4月2日，最終的統計數字將在4月10日左右公布，但是，3月29日的數據不免說明了現在個稅申報的尷尬局面。今年前兩個月里，全國共有近40萬人申報。廣東、北京、上海、浙江等省市申報人數相對多一些，中西部省份較少，這與我國經濟發展和人均收入不平衡，大部分高收入者集中在東部沿海等發達地區和重點城市的狀況相符。以北京市為例，據地稅局部門預計，北京年所得12萬元以上的個人在30萬~35萬左右。但在1月25日的時候，北京個稅申報者僅10043人，不足預期總數的1/30。而大約同一時間，全國其他地稅部門的個稅申報“收成”也是成績不佳。根據國稅總局的數據，1月15日，寧波有959人辦理了申報，而重慶市、廣東省和上海市的數字則分別為521人、503人和172人，有些地區甚至還是“零申報”。這與國家稅務總局的預期目標相差甚遠。

為了扭轉不利局面，2007年3月7日，國家稅務總局網站刊發了“致個人所得稅納稅人的一封信”，以督促納稅人及早到稅務機關辦理申報手續。這樣的“忠告”還是讓一些納稅人及時覺醒。進入3月份以后，申報進度明顯加快。

截至3月29日，全國自行申報納稅人數已達到137.5萬人。但據專家估計，我國年所得超過12萬元的人數為600萬~700萬人，目前的實際申報人數占應申報人數的比例尚不足1/4。所以，從總體上看，申報情況令人遺憾，個人所得稅稅制本身的一些局限和舊弊也由此凸顯出來。

分析申報“慢熱”原因，很多情況預料之中，畢竟是頭一次，許多納稅人不了解自行納稅申報的政策規定和要求，也沒有養成納稅申報的習慣；還有一些納稅人心存僥幸，持觀望的態度，不著急申報；有一部分特殊的人認為稅務機關不可能掌握自己的收入情況，或者故意隱瞞收入情況，達到偷稅漏稅的目的。事實上，這些原因的背后就暴露出此次個稅申報的一些漏洞，問題不僅僅集中在納稅者身上，同樣也反映出稅務部門的缺陷。

客觀條件并不完善

納稅人和征收部門同樣是個稅申報過程中的兩個主體，申報結果不理想，雙方都脫不了干系。而作為征收部門，自行申報宣傳、準備不充分是導致目前尷尬局面的原因之一。

從客觀環境方面來分析，2005年10月27日，十屆全國人大常委會第十八次會議表決通過了《關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》（簡稱《決定》），擴大了納稅人自行納稅申報的范圍，規定“個人所得超過國務院規定數額的”以及“國務院規定的其他情形”的納稅人應當自行納稅申報。當時，中國財稅法學研究會與中國稅務學會的專家就提出，收入超過12萬元的要自行申報。但在2005年全國轟轟烈烈地宣傳個稅起征點從800元提高到1600元的個稅法修改時，個稅自行申報這一重要變化沒有得到應有的重視。

所以，北京大學財稅法研究中心主任劉隆亨認為，“對個稅自行申報前期工作準備不足，宣傳不到位，是導致目前尷尬局面的原因之一”。另外，加上2005年個稅改革之后，稅務部門的重頭戲就在兩稅合并、增值稅的改革、房地產稅等方面，這些稅務領域的大事件，也牽扯了稅務部門的很多精力，使得個稅申報有些冷冷清清。由此可見，目前實行自行申報，客觀條件存在著很多需要完善的地方。

準備不足難壞納稅人

全國人大常委會在2005年10月通過《決定》以后，國務院也相繼通過了修訂個人所得稅法實施條例的決定，將“個人所得超過國務院規定數額的”明確為“年所得12萬元以上”，并授權國家稅務總局制定具體管理辦法。國家稅務總局制定并印發《個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）》（簡稱《辦法》）的時候，已經是2006年11月6日的事情了。該《辦法》第十五條規定“年所得12萬元以上的納稅人，在納稅年度終了后3個月內向主管稅務機關辦理納稅申報。”也就是說，從2007年1月1日到3月31日止，2006年度總收入達到或超過12萬的納稅人，必須在這3個月的期限內向稅務機關辦理納稅申報。

從這里可以發現，2006年11月6日到2007年1月1日還不到2個月的時間，對于習慣了單位代扣代繳的納稅人來說，進行個稅申報有點突然，時間未免顯得倉促。中央財經大學稅務學院院長助理梁俊嬌博士表示，由于事前沒有通知，一些納稅人并沒有記錄2006年11月份以前的詳細收入情況，個人的納稅憑據也很難收集整理，這給自行申報者帶來了很大的麻煩。

事實也是如此，2006年11月才開始宣布個稅自行申報，到2007年3月底就要完成個稅申報，對于納稅人來講，這絕對是個措手不及的事情。舉例來說，一個教授在2006年11月前受邀請出去講學，得到一筆的酬金，會議主辦方告知教授酬金已經繳納所得稅，卻沒有給教授納稅的憑據。如果教授在自行申報的時候，不能出示完稅憑證，那將不得不補交稅款。梁俊嬌博士認為，這事實上是重復納稅，這樣的情形不但給納稅人自行申報帶來麻煩，也影響了他們的積極性。并且個稅申報的缺乏相應的激勵機制，對自行申報人進行獎勵。

雖然北京等地目前尚未規定申報時要出示完稅憑證，但少了完稅憑證的個稅申報，是否將這件事的意義大打折扣了呢？另外，劉隆亨主任也認為，從目前的狀況來看，稅務部門確實對個人申報的具體形式估計不足。如何應對納稅人可能出現的反應，沒能充分考慮到。

專家建議：先試點 再推廣

對于政府部門頒布的新政策和新規定而言，政策和規定必須考慮其自身的必要性與可行性，要看客觀條件是否成熟，并對政策和規定執行期間出現的問題做好評估與準備。否則，就是在浪費政府資源。但實際上，從目前的稅收征管水平來看，信息的收集整理是相當困難的，稅務部門客觀上很難掌握每個納稅人的情況；另一方面對納稅人來說，在申報時不僅要提供收入總額，還要提供收入證明和納稅證明。出于《辦法》出臺時間上的考慮，納稅人缺乏這方面的準備。因此對征納雙方來說，申報和稽核的成本都是高昂的。

雖然對此次申報的最終統計結果還無從知曉，但是，稅務部門對未按時申報者的罰款處罰措施卻值得商榷。因為，既然《辦法》已經開始實施，是建立在稅收部門認為條件已經成熟的基礎上的，所以，稅務部門就必須承擔征收過程中的義務，提高稅務機關的征稅能力，而不是把責任轉嫁給納稅人。如果強行處罰納稅人，結果只會增加社會矛盾，影響社會和諧。

對此，首都經貿大學張春平教授給出了一個比較好的建議，如果今年最終申報情況不理想，或許稅務部門可考慮，將這項政策相關內容重新調整，把調整后的政策轉為試點，明年只在京津滬等少數發達城市推行，待這些城市居民普遍接受后，再把成功經驗逐步推廣到全國。