對(duì)構(gòu)建和諧稅收征納關(guān)系的思考

黨的十六屆四中全會(huì)提出了構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)的戰(zhàn)略目標(biāo)，構(gòu)建和諧稅收是構(gòu)建和諧社會(huì)的重要組成部分，在和諧稅收中，如何構(gòu)建一個(gè)關(guān)系到稅企雙方的和諧的征納關(guān)系就成為它的核心內(nèi)容。構(gòu)建和諧的稅收征納關(guān)系，是稅務(wù)部門(mén)實(shí)踐“三個(gè)代表”重要思想，加快稅收事業(yè)發(fā)展的重要舉措。

稅收是國(guó)家憑借政治權(quán)力參與社會(huì)財(cái)富再分配的過(guò)程，具有強(qiáng)制性和無(wú)償性的特點(diǎn)。由于征納雙方代表的利益不同，一方代表國(guó)家利益，一方代表企業(yè)或個(gè)人的利益，而且，就納稅人而言，稅款與所得是此消彼長(zhǎng)的反向變化關(guān)系，因此征納之間不可避免地存在利益沖突，產(chǎn)生一定的矛盾。如今，稅務(wù)機(jī)關(guān)文明征稅、規(guī)范執(zhí)法、優(yōu)化服務(wù)已成為主流，全民納稅意識(shí)已經(jīng)普遍提高，征納之間的關(guān)系趨于緩和。但是，征納矛盾并沒(méi)有消亡，征納稅雙方的不和諧依然存在很多問(wèn)題。

一、目前構(gòu)建和諧稅收征納關(guān)系存在的問(wèn)題

（一）稅收法制不健全，稅收?qǐng)?zhí)法行為越位，使征納雙方之間存在矛盾。我國(guó)現(xiàn)行稅收實(shí)體法和程序法中，只有《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》三個(gè)法律是最高權(quán)力機(jī)關(guān)立法的，其余法規(guī)都是全國(guó)人大及常委會(huì)授權(quán)國(guó)務(wù)院制定的暫行條例，稅收立法級(jí)次低；稅收法律頒布缺少透明度，大量以內(nèi)部文件形式出臺(tái)的稅收政策，給征納雙方執(zhí)行造成很大的被動(dòng)。另外在稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法過(guò)程中，個(gè)別稅務(wù)干部的執(zhí)法行為存在偏差，稅收程序法執(zhí)行過(guò)程的不規(guī)范，對(duì)執(zhí)法處理結(jié)果隨意使用自由裁量權(quán)，影響了納稅人稅負(fù)之間的公平公正。

（二）納稅服務(wù)意識(shí)欠缺，影響了征納關(guān)系的和諧。在很多征稅機(jī)關(guān)中“衙門(mén)”思想依然存在，辦事程序人為復(fù)雜化，納稅手續(xù)繁瑣，有時(shí)甚至出現(xiàn)濫用職權(quán)，超越職權(quán)征收關(guān)系稅、人情稅、態(tài)度稅的現(xiàn)象。同時(shí)，有的稅務(wù)干部不能正確認(rèn)清自己的崗位和職責(zé)，服務(wù)意識(shí)不強(qiáng)，只是把納稅人當(dāng)作被動(dòng)的執(zhí)行對(duì)象，只強(qiáng)調(diào)納稅人依法誠(chéng)信納稅的義務(wù)，而忽略了其獲得優(yōu)質(zhì)服務(wù)的權(quán)利，因此失去了納稅人的理解和支持，既影響了納稅人的納稅積極性，也損害了國(guó)家的稅收利益。

（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法素質(zhì)和水平有待進(jìn)一步提高?，F(xiàn)有的稅務(wù)干部隊(duì)伍年輕化、知識(shí)化、專業(yè)化程度已經(jīng)有了很大提高，但其中既懂稅收業(yè)務(wù)，又精通法律、會(huì)計(jì)的稅務(wù)干部所占的比例還不高，這在很大程度上制約了稅收征管工作的進(jìn)一步提高。加上個(gè)別稅務(wù)干部的素質(zhì)不夠高，依法行政、依法治稅的意識(shí)不強(qiáng)，嚴(yán)重?fù)p害了稅務(wù)執(zhí)法形象。

（四）納稅意識(shí)淡薄，稅收流失依然嚴(yán)重。由于稅收的無(wú)償性和強(qiáng)制性特征，使得納稅人從心理上不愿意繳稅。如今經(jīng)濟(jì)成分的多元化發(fā)展趨勢(shì)，尤其是民營(yíng)經(jīng)濟(jì)和外資企業(yè)的迅猛發(fā)展，納稅人對(duì)自身利益的追求本質(zhì)從側(cè)面也表現(xiàn)為對(duì)納稅存在抵觸情緒。納稅意識(shí)的淡薄使得偷逃騙欠稅屢禁不止，涉稅案件時(shí)有發(fā)生，造成國(guó)家稅款流失。

（五）征稅機(jī)關(guān)的信用缺失使得部分納稅人存在對(duì)稅法的法制性不遵從。傳統(tǒng)征納關(guān)系的“監(jiān)督打擊型”管理模式造成部分稅務(wù)干部觀念錯(cuò)位，沒(méi)有擺正與納稅人的地位關(guān)系，在稅收征納工作中注重對(duì)納稅人的監(jiān)督和控制，對(duì)納稅人缺乏信任和尊重。部分納稅人特別是農(nóng)村地區(qū)及低教育人群對(duì)稅收工作的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)甚至是抗拒心理，存在對(duì)稅法的常識(shí)性不遵從，影響了和諧征納關(guān)系的可持續(xù)發(fā)展。

二、對(duì)構(gòu)建和諧稅收征納關(guān)系的幾點(diǎn)建議：

（一）加快稅收立法進(jìn)程，進(jìn)一步完善稅收立法，進(jìn)而規(guī)范執(zhí)法行為，增強(qiáng)執(zhí)法剛性，鞏固稅收征納關(guān)系基礎(chǔ)。建立起以稅收基本法為母法，稅收實(shí)體法和稅收程序法相配套的法律體系，盡快改變我國(guó)稅法級(jí)次過(guò)低、稅收管理隨意性大、稅收?qǐng)?zhí)法干預(yù)較多的現(xiàn)狀，讓納稅人有明確的經(jīng)濟(jì)稅收預(yù)期，形成較為穩(wěn)定的稅收利益協(xié)調(diào)機(jī)制。堅(jiān)持依法治稅，規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法行為，既要防止越權(quán)執(zhí)法，又要注重執(zhí)法程序，還要把握好自由裁量權(quán)，避免損害納稅人的利益。稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)人員的執(zhí)法監(jiān)督和責(zé)任追究，大力推行稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制和執(zhí)法過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究制度，形成較為嚴(yán)密的監(jiān)控體系和嚴(yán)格的責(zé)任追究體系，確保稅收?qǐng)?zhí)法管理的公平、公正、公開(kāi)。同時(shí)，加大稅法宣傳力度，建立各執(zhí)法部門(mén)的信息傳遞機(jī)制，嚴(yán)厲打擊涉稅違法犯罪活動(dòng)，維護(hù)好納稅人的合法利益，為征納雙方營(yíng)造良好的稅收法治環(huán)境。

（二）優(yōu)化納稅服務(wù)，構(gòu)建和諧征納關(guān)系。進(jìn)一步更新服務(wù)理念，不僅要把納稅人作為管理對(duì)象，更要把納稅人作為服務(wù)對(duì)象，要把公開(kāi)、公平、公正執(zhí)法作為管理與服務(wù)的結(jié)合點(diǎn)，做到在優(yōu)化服務(wù)中嚴(yán)格執(zhí)法，在嚴(yán)格執(zhí)法中優(yōu)化服務(wù)，實(shí)現(xiàn)征稅與納稅的良性互動(dòng)、執(zhí)法與服務(wù)的有機(jī)結(jié)合，全面推進(jìn)稅收服務(wù)向高層次發(fā)展；推行公開(kāi)辦稅。建立健全公開(kāi)辦稅制度，按照“簡(jiǎn)便、實(shí)用、快捷”的原則，繼續(xù)依托辦稅服務(wù)廳，開(kāi)展形式多樣的的辦稅公開(kāi)活動(dòng)。保證各項(xiàng)稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)力的運(yùn)行始終處于公開(kāi)、透明的良性循環(huán)中，使納稅人真正擁有知情權(quán)、參與權(quán)和監(jiān)督權(quán)；不斷改進(jìn)服務(wù)手段。全面落實(shí)和完善納稅服務(wù)相關(guān)制度，推行申報(bào)納稅“一窗式”管理和涉稅事項(xiàng)“一站式”服務(wù)，全面推行全程服務(wù)、預(yù)約服務(wù)、提醒服務(wù)和首問(wèn)責(zé)任制。簡(jiǎn)化辦稅程序，改革行政審批制度，提高工作效率；建立健全納稅服務(wù)考核、評(píng)價(jià)、監(jiān)督機(jī)制，進(jìn)一步明確納稅服務(wù)的崗位職責(zé)和考核標(biāo)準(zhǔn)，建立健全科學(xué)規(guī)范和操作性強(qiáng)的納稅服務(wù)考核指標(biāo)體系，做到定量考核和與定性考核相結(jié)合、定期考核與日常監(jiān)督相結(jié)合；積極運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)，加強(qiáng)和完善稅務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，建立起多層次、多渠道、方便快捷的納稅服務(wù)平臺(tái)，拓寬納稅服務(wù)領(lǐng)域，提高納稅服務(wù)水平；加強(qiáng)征納雙方的溝通，實(shí)行換位思考，把握需求，突出稅收服務(wù)的針對(duì)性和實(shí)質(zhì)性，努力滿足納稅人的個(gè)性化要求，探索為納稅人提供個(gè)性化服務(wù)。同時(shí)，落實(shí)稅收優(yōu)惠政策，積極為弱勢(shì)群體納稅人提供法律援助。

（三）構(gòu)建和諧社會(huì)，堅(jiān)持以人為本，全面加強(qiáng)稅務(wù)干部隊(duì)伍的素質(zhì)建設(shè)。創(chuàng)新思路，貼近實(shí)際，改進(jìn)方法，廣泛開(kāi)展以愛(ài)崗敬業(yè)、公正執(zhí)法、誠(chéng)信服務(wù)、廉潔奉公為主要內(nèi)容的職業(yè)道德教育，強(qiáng)化干部“敬業(yè)、精業(yè)、創(chuàng)業(yè)”的職業(yè)精神，遵守職業(yè)道德的自我約束意識(shí)。加強(qiáng)稅務(wù)文化教育，發(fā)揮文化的輻射力、滲透力、影響力和感召力，使稅務(wù)干部形成新理念，創(chuàng)造新業(yè)績(jī)，展示新形象。

（四）加強(qiáng)稅法宣傳教育，增強(qiáng)全社會(huì)依法誠(chéng)信納稅意識(shí)，提高納稅人的稅法遵從度，建立穩(wěn)定和諧的稅收征納關(guān)系。充分利用廣播、電視、報(bào)刊等媒體，發(fā)揮稅收宣傳的輿論導(dǎo)向作用，開(kāi)展全方位、立體化、多層次、形式多樣的稅收宣傳活動(dòng)，切實(shí)保障納稅人的各項(xiàng)權(quán)利，建議增加納稅人的“用稅監(jiān)督權(quán)”，有權(quán)對(duì)較大的財(cái)政支出計(jì)劃要求聽(tīng)證，使之與繳稅義務(wù)相匹配，讓納稅人在享受權(quán)利的同時(shí)加深對(duì)履行義務(wù)的理解，極大地調(diào)動(dòng)納稅人的積極性和主動(dòng)性，使征納利益趨于一致；加強(qiáng)納稅輔導(dǎo)，增加納稅人對(duì)稅收知識(shí)的了解，使征納雙方的不完全信息博弈轉(zhuǎn)變?yōu)橥耆畔⒉┺模鰪?qiáng)一般納稅人的自覺(jué)納稅意識(shí)；建立稅收信用體系，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)納稅信用等級(jí)評(píng)定、稅務(wù)稽查、欠稅公告等手段，引導(dǎo)、促進(jìn)納稅人誠(chéng)信納稅；建立“陽(yáng)光執(zhí)法”服務(wù)機(jī)制，加大懲處力度，重點(diǎn)查處以稅謀私、執(zhí)法犯法、失職瀆職等違法違紀(jì)行為，不斷提高社會(huì)滿意度，樹(shù)立良好的稅務(wù)形象。

（五）建立健全稅收征納和諧程度的評(píng)估體系。定期對(duì)一定區(qū)域內(nèi)的征納和諧程度做出評(píng)估。評(píng)估指標(biāo)應(yīng)綜合考慮以下幾種數(shù)量因素：（１）一定時(shí)段內(nèi)發(fā)生的偷、騙、抗稅案件數(shù)量及同比增減變化情況；（２）一定時(shí)段內(nèi)的稅務(wù)行政復(fù)議和稅務(wù)行政訴訟數(shù)量及同比增減變化情況；（３）一定時(shí)段內(nèi)的稅務(wù)人員違法違紀(jì)案件數(shù)量及同比增減變化情況；（４）一定時(shí)段內(nèi)關(guān)于稅收?qǐng)?zhí)法、稅收服務(wù)的檢舉、投訴數(shù)量（信件和電話）及同比增減變化情況；（５）一定時(shí)段內(nèi)的欠稅金額、逾期未申報(bào)戶數(shù)及增減變化情況；（６）一定時(shí)段內(nèi)納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)及工作人員的滿意度（民意調(diào)查百分比，最好委托其他部門(mén)調(diào)查）；（７）一定時(shí)段內(nèi)社會(huì)公眾對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的滿意度（民意調(diào)查百分比，最好委托其他部門(mén)調(diào)查）。對(duì)征納和諧程度，可以考慮分為不同的等次，比如可分為很好、比較好、一般、比較差、非常差五個(gè)等級(jí)。和諧程度評(píng)估結(jié)束后，上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)評(píng)估得出的等次情況，對(duì)所評(píng)估的下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)做出不同的后續(xù)要求，對(duì)評(píng)估為一般、比較差、非常差的，應(yīng)責(zé)令其針對(duì)突出問(wèn)題限期整改達(dá)標(biāo)?？傊ㄟ^(guò)征納和諧程度的評(píng)估工作，促進(jìn)稅收征納和諧關(guān)系不斷向前發(fā)展。

（作者單位：吉林工商學(xué)院財(cái)稅系）