淺論海關納稅人知情權

知情權，即“知”的權利，海關納稅人知情權作為一項重要的海關納稅人權利，是知情權在稅收法層次的具體體現。由于多方面原因，目前我國海關納稅人知情權的保護力度還遠遠不夠；從制度上講，在很多環節上存在制度的缺位。本文主要是研究海關納稅人知情權的一般理論，分析對海關納稅人知情權保護的意義，進而提出改革和完善我國海關納稅人知情權保護體系的建議。

海關納稅人知情權保護的理論研究在我國才剛剛起步，在立法層次還大量存在著制度缺位的窘境。但是，作為一項重要權利，其實際上一直存在。

納稅人知情權的概念

知情權是公民的一項重要權利，具體指公民了解公共事務和與個人利益有關信息的權利。我國的權利觀念還不是很發達，對于納稅人知情權的保護是近些年的事情。隨著經濟社會逐漸“走向權利時代”，納稅人知情權已經不知不覺滲透到了公民的日常經濟活動中，成了與公民利益密切相關的一項重要權利。隨著稅收在國家財政中地位的日漸提升，我們更愿意將國家公民作為一個政治概念，而在經濟層面稱公民為納稅人。知情權理論研究的邏輯起點就是公民權利和國家權力的對立統一。海關納稅人在履行了自己的海關納稅人義務之后，自然應當享有其合法權利，因此對于每個“稅收國家”中的海關納稅人來說，保護海關納稅人知情權成了國家法律的重要任務與必然使命，也是現代海關發展的必要任務。

海關納稅人知情權保護的理論研究在我國才剛剛起步，在立法層次還大量存在著制度缺位的窘境。但是，作為一項重要權利，其實際上一直存在。

海關納稅人的知情權

海關納稅人知情權屬于海關納稅人權利的一種，其在海關納稅人權利中占據著特殊的地位，可以說海關納稅人知情權是其他權利行使的前提與基礎，是海關納稅人權利的先行權利。所謂海關納稅人權利就是指海關納稅人在依法履行納稅義務時，法律對其依法可以作出或不作出一定行為，以及要求他人作出或不作出一定行為的許可與保障，包括海關納稅人的合法權益受到侵犯時應當獲得的救助與補償。法律對海關納稅人權利的規定包括了對海關納稅人權利可實現的承諾。在許多國家，海關納稅人的諸項權利不僅僅是寫在紙面上的，更有具體的條文對其實施加以保障。這就使海關納稅人有渠道獲得較為充分的信息，從而保障海關納稅人的知情權能夠實現?！逗ｊP法》雖然沒有對海關納稅人知情權作出規定，但是具體的行政規章和相關的海關規定都有這方面的規定，比如《海關行政處罰實施條例》第四十九條規定：“海關作出暫停從事有關業務、暫停報關執業、撤銷海關注冊登記、取消報關從業資格、對公民處1萬元以上罰款、對法人或者其他組織處10萬元以上罰款、沒收有關貨物、物品、走私運輸工具等行政處罰決定之前，應當告知當事人有要求舉行聽證的權利；當事人要求聽證的，海關應當組織聽證。”這就在法律上賦予了海關納稅人享有知情權。

筆者認為所謂海關納稅人知情權就是指海關納稅人對于在海關行政法律關系中知悉涉稅、涉案及其他與本身權利義務密切相關信息的權利，其中主要是稅收方面的知悉權利，具體包括五項權利：

（一）海關稅收制度制定的知情權

法律是體現全體國民意志的關于國家與國民之間權利與義務關系的契約，一經制定，就是全體國民應共同遵守的行為規范。稅法就是納稅人繳納稅款為公共物品付費，國家征收與利用稅款為納稅人提供公共物品的稅收規范。海關稅收制度的制定、稅收負擔的分配、稅制結構的選擇、稅種類型的設置都關系到海關納稅人切身利益。因此，要做到保護海關納稅人知情權首先要讓廣大海關納稅人參與立法，實現真正的政策、法律的知情。

（二）對于稅收制度內容的知情權

國家稅收制度一經制定，就直接影響海關納稅人切身利益，國家有義務讓國民知悉、了解其具體內容。因此，新聞媒體、關稅部門應當在法定的期限內，通過多樣化的宣傳形式、以低廉的信息成本、準確完整地公布有關最新的稅收法規政策及其變動，便于海關納稅人能夠形成確定性的預期，及時調整經營行為。在很多國家實行海關納稅人自主申報納稅的征管模式下，對海關納稅人的納稅意識、納稅水平（其中主要是稅收的熟悉程度）提出了更高要求。各個國家為了保證稅收收入的及時實現，一般都有對稅收制度內容知情權的規定，并在宣傳方面作了相當的工作。

（三）對于稅收征管活動的知情權

稅收征管活動是海關納稅人知情權的重要內容。稅收征管屬于稅收程序法范疇，稅收征管是稅收制度在實際中的運用與實現，關系到稅收制度運行結果的效率與公平。在具體的稅收管理中，由于客觀情況復雜多變，稅法是難以涵蓋的，需要稅收機關處理。稅收征管活動與海關納稅人關系最為密切，也最為直接，因此，必須保證在征納環節保護海關納稅人的利益，提高征管效率，降低征管成本，維護市場經濟的正常經營秩序。

（四）對稅款支出方向、效率的知情權

我國在稅款支出方向以及支出效率的知情權保護方面最為薄弱，而這方面卻又是海關納稅人知情權保護的重點與關鍵。它主要是指對國家預算、決算及預算執行情況的知情權。財政支出的方向如何、效率高低直接關系海關納稅人的福利實現，進而影響海關納稅人的納稅積極性和稅款的征收。

（五）對其他情況的知情權

不同的海關納稅人之間存在很大的差異，比如納稅能力不同、主體資格不同、甚至由于地域的不同造成海關納稅人納稅的不同。海關納稅人有權利知道其他海關納稅人的基本納稅狀況。通過對比，可以得到很多有利于自身發展的信息。舉例而言，比如與自身情況近似的海關納稅人每年的納稅總額遠遠低于自己的納稅額，此時，海關納稅人就有理由知道其中的理由，如果是因為征稅部門與海關納稅人之間建立了異常的征納關系，其實就是侵害了依法納稅的海關納稅人的合法權利，也會造成事實上的不公平。在對海關納稅人商業秘密進行有效保護的前提下，如果能夠適時批露海關納稅人的納稅信息，可以很好的監督征稅部門，同時也可以很好的監督其他海關納稅人，防止其通過不法手段少繳甚至偷漏稅款。此外，在海關納稅人稅收知情權方面還衍生出關于涉案方面的知情權，主要是在案件立案、調查、處理等環節上知悉的權利。

海關納稅人知情權保護的意義

海關納稅人知情權充分體現了公平與正義的法律價值。毫無疑問，公平應該是社會主義市場經濟條件下稅收制度的靈魂。稅收中的公平價值首先體現征稅主體與之間權利義務分配是否均衡。國家財產權，作為國家獲取財政收入，進行財政支出的權力，包含了征稅權;而與此相對應的國民財產權，是海關納稅人的基本權利。但從現實情況來看，至少在形式上，對于國家的征稅權往往強調得相對較多，而對于海關納稅人的權利，則相對重視不夠，對于海關納稅人知情權，不僅應當關注稅收征納環節中的知情權，而且還應當重視稅款用途的知情權，從更廣泛的意義上說，要保護海關納稅人的權利，就不僅要在稅收征納環節保護其權利，而且在財政支出環節，也要保護海關納稅人的權利。

馬克思主義基本原理早就清晰的告訴我們：物質決定意識，經濟基礎決定上層建筑。權利是作為上層建筑組成部分的法律賦予的，同樣也是由經濟基礎所決定的。經濟的發展決定了權利內容的發展充實。作為國家上層建筑的法律，尤其是稅法必須要保護海關納稅人的財富。

另外，就目前而言，我國的關稅（含進出口環節稅）稅收收入約占財政收入的15%左右，這個事實說明，海關納稅人在我國經濟建設中起到舉足輕重的作用。可以說，沒有海關納稅人源源不斷繳納的稅款，國家欣欣向榮的發展前景就會受到很大影響。相應的，隨著海關納稅人經濟地位的提高，其必然要求相應的政治權利得到實現。事實上，海關納稅人已經逐漸開始重視自己的權益要求，國家也只有建立有效的相關權利保障體制，才能真正適應時代變化的要求，因此，從經濟這個層面上來講，切實保障海關納稅人知情權絕對不可忽視。

加強

海關納稅人知情權保護的建議

目前，我國已經比較關注公民的知情權，但具體在海關納稅人知情權方面還比較少，我國現行法律中關于知情權保護的規定比較少，很多方面都有待完善。

（一）培養和加強海關納稅人權利意識

要切實做到保護海關納稅人知情權，就要從意識層面上入手。現代稅法意識的核心是納稅人權利意識，其中納稅人的知情權便是其中一項重要權利。我國有關進出口稅法中對征納雙方的權利義務的規定不算少數，但絕大部分都是“應盡義務”之類的論調，普通海關納稅人欠缺自我保護意識。當然，要改變海關納稅人意識并非一朝一夕可以實現的，需要一個漫長的過程，相信隨著海關對納稅人權利的逐漸重視以及大力推進法治海關進程，我國海關納稅人意識會得到質的提高。

（二）強化以海關納稅人為本的執法理念

要改善海關納稅人與征稅部門之間的關系就必須強化以海關納稅人為本的執法理念。稅收是政府收入的主要來源，各種稅款的征收關系到國家機器的運轉和政府各項職能的履行以及整個社會經濟的穩定發展，征稅部門嚴格依法征稅，不僅關系到政府的存亡，也關系到全體社會成員的切身利益。因此，海關既要運用好征稅權，保證稅收執法行為的公正性和嚴肅性，又要樹立海關的服務意識，將海關為納稅人服務作為自身職能的重要組成部分。當然，對于違反法律規定，逃避納稅義務的海關納稅人必須依法追究法律責任，使其受到應有的處罰。

（三）加強稅收立法環節對海關納稅人知情權的保護

目前我國要保護海關納稅人在稅收立法環節的知情權就必須要大力推進稅收民主立法進程，要求我們在稅收立法的各個環節都重視海關納稅人的參與。稅收立法特別是重大的稅收立法都應廣泛征求海關納稅人的意見。要使海關納稅人真正地有效地參與稅收立法的全過程。

（四）加強海關納稅人知情權在征納環節及涉案環節中的保護

以往我國征稅部門總是給人以“事難辦”、“臉難看”的感覺，歸根到底是其沒有準確定位，征稅部門需要認識到稅務部門征收稅款時，其應當提供的是一種納稅服務，而在服務過程中，應當以制度作為保障，保證海關納稅人知情權不受侵害。此外，因涉嫌違規走私而受到立案調查的納稅人，同樣應到享有基本的知情權，保證其公正合法地參與到案件過程中去，維護自身正當權利。

（五）加強海關納稅人知情權的司法救濟保護

在法律上，沒有救濟就等于沒有權利，目前我國有關海關納稅人權利司法保護事實上的缺失導致了海關納稅人知情權并不能得到有效的保護。海關納稅人無法針對行政機關違法使用公共資金的行為提起行政訴訟，這很顯然不利于解決目前行政機關侵害海關納稅人利益的問題，也不利于全民納稅意識的提高。因此，確立海關納稅人訴訟制度，尤其是賦予公民針對稅款征收與合理使用的稅收訴訟權利，不僅是協調國家稅收權利與公民對稅款監督權關系的需要，而且也是使海關納稅人承擔納稅義務享有相應權利的需要。

對知情權的保護是現代民主國家的根本要求。隨著社會的發展，現實制度賦予了知情權新的內容，不斷更新的理論為各種新型的知情權提供了針對性的特別保護。海關納稅人知情權作為其他知情權的基礎性權利更加應當得到重視。相信隨著國家法治進程的不斷推進，以及服務型政府先進理念的形成，我國海關納稅人知情權保護的整體狀況會有迅速改善。