個人所得稅詳細申報

在2007年年初，“個人所得稅”這個大家熟悉而又陌生的稅種引起了大家的特別注意。因為2006年12月15日國家稅務總局發出通知，明確年所得12萬元以上的納稅人要自行進行納稅申報。對于大多數工薪階層來將，個人所得稅都是由單位代扣代繳的，每個月只在工資單上看到這個數字，而不會過多體會到其與自己的關系，所以是既熟悉又陌生的。國家稅務總局的自行申報規定使得這一部分高收入者重新認識到達個稅種。但是由于對于政策理解的不夠透徹，存在一些誤區，影響了正常申報，一些人很冤枉的受到了相應的懲罰。現在又要到一個新的申報期了，作為納稅人確實要學習一下以解決心中的困惑。

政策出臺背景：培養公眾的納稅慧識

根據國家稅務總局所稱，要求年所得達到12萬元以上的納稅人自行申報，主要是4個目的；第一個就是培養納稅人的納稅意識；第二個是加強對高收入者的收入調節力度。第三個是明確納稅人的法律責任。第四個是加強稅源監控。

年所得12萬元的界線，是根據國家統計局有關收入群組的劃分數據來測算，由于有些收入還不計入自行申報內容，因此在國家稅務總局的政策制訂者心中，12萬元年收入還算是一個比較“寬”的標準。

去年，全國人大對個人所得稅法修訂了三項內容：一是工薪所得項目費用扣除標準從800元提高到1600元；二是實行個人所得稅全員全額扣繳申報；三是年所得12萬元以上的自行申報。

綜觀這三項內容，其實是相互關聯的。工薪所得項目費用扣除標準從800元提高到1600元，是照顧較低收入群體，而實行12萬元所得自行申報主要是為了加強高收入者的征管。實行個人所得稅全員全額扣繳申報，即讓扣繳義務人提供全部相關個人的相應收入資料，稅務機關可以將其與個人自行申報情況進行比對，有利于查找疑點，重點查找高收入者。

其實在一些發達國家，自行申報個人收入并沒有收入的額度限制，向稅務機關申報個人所得，是公民的義務。

然而在國內，地廣人多，要求人人自行申報個人所得十分困難。中國的個人所得稅實行的是分項稅制模式，也使得自行申報個人所得難以養成習慣。

個人所得稅的征繳方式，最終將描繪成這樣的圖景：年度中間單位代扣代繳，年度終了以后，所有納稅人要去自行申報。

申報者需要明確12萬收入概念

部分納稅人根據實際所得計算了自己的年度總收入達不到12萬元，所以也就沒有申報“12萬”，而“12萬”實際指的是稅前收入，要求納稅人將稅后收入進行還原，加上已代扣代繳的稅款后看有沒有達到12萬元。

例如在某廣告公司設計人員陳先生每月在公司取得稅后工資7000元，同時在2006年4～7月份利用休息時間為一家影視公司兼職做設計，每月取得稅后勞務報酬5000元，還取得銀行存款稅后利息2000元。稅后收入相加，共為106000元，沒有超過12萬元。但換算成稅前收入，結果就會不一樣。稅后工資7000元換算成稅前收入為7881，25元，2006年總計94575元；稅后勞務報酬20000元換算成稅前報酬為23808元-稅后利息2000元換算成稅前收入為2500元，三份收入總計為120883元，超過120000元，應當進行“12萬申報”。

稅款已經由公司代扣代繳了但仍要申報

納稅與申報是納稅人兩種不同的義務，對一般的稅種來說，申報與納稅是并存的，有申報才有納稅。但是個人所得稅由于扣繳單位代扣代繳義務的存在，以及納稅人收入的多樣化與分散性，就要求納稅人必須在部分稅款已代扣代繳后，仍須進行自行申報補繳少繳稅款履行義務。所以，個人所得稅存在申報與納稅分離的情況，平時的代扣代繳不能取代自行申報。

對于“12萬”納稅人來說，稅款即使已經足額交納，如果不自行申報仍然是要負法律責任的。如果平時已經按照規定扣繳了，就只申報，如果平時有應該扣而沒有扣的稅款，在年度辦理申報的時候，只要如實地申報收入的情況，把稅款補足就行了，稅務機關既不加收滯納金，也不罰款，更不會作為偷稅處理。

不如實申報，繳納稅款需要承擔的法律責任：

《稅收征管法》第六十二條規定，納稅人未按照規定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，由稅務機關責令限期改正，可以處二千元以下的罰款·情節嚴重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。

《稅收征管法》第六十三條規定，經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。

對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。另外，依照稅收征管法第六十四條第一款的規定，納稅人編造虛假計稅依據的，由稅務機關責令限期改正，并處五萬元以下的罰款。

認真保存各項收入憑證

工資、薪金所得。任職或者受雇單位發放工資、薪金、獎金、年終加薪，勞動分紅，津貼、補貼的工資單(條)及獎金，其他補助費憑證，扣稅憑證或完稅證。在工資單(條)中通常包含的內容有：應領工資金額。扣發的“三費一金”、房租水電費，事故責任扣款、扣繳個人所得稅；實際領款金額。

個體工商戶的生產、經營所得。實行查賬征收的納稅人，其賬簿、記賬憑證、會計報表能準確反映每一納稅年度的收入、成本、費用(指納稅義務人從事生產，經營所發生的各項直接支出和分配計入成本的間接費用以及銷售費用、管理費用、財務費用)以及損失(指納稅義務人在生產、經營過程中發生的各項營業外支出)，實行定期定額征收的納稅人，能提供年度應納稅所得額計算資料，或者能提供年度應納稅經營額計算資料。

對企事業單位的承包經營、承租經營所得。個人與企事業單位簽訂的承包經營、承租經營合同或協議書，個人實際取得的所得，個人取得工資收入的清單，完稅憑證等資料。

勞務報酬所得。個人與企事業單位簽訂的勞務合同或協議書，個人與企、事業單位的勞務服務結算書及領款憑證、開具發票的情況，完稅憑證或扣繳稅款憑證等。

稿酬所得。稿酬通知單、稿酬收款單及扣繳稅款憑證。

特許權使用費所得。特許權使用合同及協議、使用費收人、扣繳稅款憑證等。

利息、股息、紅利所得。利息、股息、紅利收入單及扣繳稅款憑證。

財產租賃所得。財產租賃合同及協議、實際取得的收入、租賃期間發生的修繕費用、實際繳納的稅費憑證。一 財產轉讓所得。轉讓財產的購買發票及相關憑據資料，轉讓合同及協議，取得的財產轉讓收入及違約金收入，轉讓過程中實際繳納的稅金和費用憑證。

偶然所得。獲獎證書及完稅憑證或扣繳稅款憑證。

經國務院財政部門確定征稅的其他所得。相關合同及協議，實際取得的收入，繳納的稅費等資料。

附：2007年申報的新規定

國家稅務總局近日公布了最新修訂的《年所得12萬元以上個人自行納稅申報表》，要求自2008年1月1日起，高收入者進行個稅申報時要明確填寫炒股和賣房的收入。原《個人所得稅納稅申報表》，只籠統地規定符合條件的納稅人要申報財產轉讓所得。而新版表格在財產轉讓所得一項中，特別增加了“股票轉讓所得”和“個人房屋轉讓所得”兩個申報事項。

在一個納稅年度內，個人股票轉讓所得與損失盈虧相抵后的正數為申報所得數額，盈虧相抵為負數的，此項所得按“零”填寫。

個稅收入的申報和納稅是兩回事，比如個人工薪收入，平時納過稅了，年終達到12萬元以上也要申報。而炒股盈利，不需納稅，也要申報。新版申報表另一個修改是要求擁有經營所得的納稅人填報“經營單位納稅人識別號”和“經營單位納稅人名稱”。