關(guān)于醫(yī)院成本核算的若干思考

摘要：隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的深入開展，以及群眾“看病難，看病貴”現(xiàn)象的日益突出，國家醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)改革的步伐加快。兩會剛剛閉幕，新的醫(yī)改方案也正在醞釀當(dāng)中，并將其納入2007年政府工作重心之一，可見國家的決心。在嚴(yán)峻的市場挑戰(zhàn)面前，醫(yī)院要生存發(fā)展就必須加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部建設(shè)，走優(yōu)質(zhì)、高效、低耗的質(zhì)量效益型發(fā)展道路，為了使醫(yī)院改革減少被動性，增強(qiáng)主動性，減少盲目性，增強(qiáng)理智性，應(yīng)用現(xiàn)代企業(yè)成本學(xué)來管理醫(yī)院，加強(qiáng)醫(yī)院成本核算力度，是醫(yī)院走上質(zhì)量效益發(fā)展之路的必然選擇。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；成本核算；成本歸集

中圖分類號：Ｆ230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：Ａ 文章編號：1673－291Ｘ（2008）02－0098－02

一、醫(yī)院成本核算的概念

醫(yī)院的成本核算是指醫(yī)院遵循一定的成本核算標(biāo)準(zhǔn)，對醫(yī)療服務(wù)過程中所發(fā)生的人力、物力和財力進(jìn)行控制，有效配置有限的衛(wèi)生資源，為醫(yī)院經(jīng)營管理提供決策信息。醫(yī)院成本核算又分為醫(yī)療成本核算和藥品成本核算。醫(yī)院成本核算中“成本”有別于財務(wù)會計中的成本。與之相比，醫(yī)院成本核算作為一項醫(yī)院內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)管理活動，其成本概念具有更豐富的內(nèi)涵，形式呈現(xiàn)出多樣性。例如，根據(jù)可塑性可分為直接成本、間接成本；根據(jù)不同的成本歸集對象，又可將成本分為科室成本、單病種成本、單機(jī)成本等。

二、醫(yī)院成本核算的方法

1．核算模式。通常，醫(yī)院在核算工作中，實行一級、二級或三級成本核算模式。一級核算是以醫(yī)院為核算對象，醫(yī)療機(jī)構(gòu)的全部核算工作一律在財會部門進(jìn)行，核算內(nèi)容為醫(yī)院總成本，用于反映醫(yī)院醫(yī)療業(yè)務(wù)和藥品經(jīng)營的收支情況和經(jīng)濟(jì)管理水平。二級核算是以科室為核算對象，核算內(nèi)容為科室各類消耗支出，用于求得科室總成本，找出科室經(jīng)營問題的癥結(jié)所在，同時，它也是醫(yī)療項目成本核算和病種成本核算的基礎(chǔ)。三級成本核算是以醫(yī)療項目或病種為核算對象，在科室成本核算的基礎(chǔ)上，科學(xué)地歸集和分配項目成本和病種成本。

2．成本歸集。成本歸集是成本核算的重點和難點。歸集所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)與成本核算結(jié)果有密切關(guān)系。在醫(yī)療成本核算中通常用以下歸集方法：（1）辦公費、勞務(wù)費、業(yè)務(wù)費和材料費按實際發(fā)生數(shù)計算。（2）固定資產(chǎn)折舊費直接影響醫(yī)療成本，目前還沒有統(tǒng)一的折舊標(biāo)準(zhǔn)，各醫(yī)院作法各異。常用的折舊方法有：①直線折舊法：將固定資產(chǎn)價值按其使用年限平均計入各個時期醫(yī)療成本。該方法比較適用于房屋、圖書、一般設(shè)備等折舊。②加速折舊法：是指每期折舊數(shù)額，在使用初期計提的多，后期計提的少，相對加快折舊速度的一種方法。包括雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。加速折舊法適用于中等價值而折舊年限短的設(shè)備。③單位工時數(shù)法：是指固定資產(chǎn)的原值在使用壽命期間規(guī)定完成的工作總量，按工作時數(shù)平均計算固定資產(chǎn)折舊的方法。適用于固定資產(chǎn)在各個期間的使用程度很不均衡而且使用磨損特別大的情況。如大型醫(yī)療設(shè)備ＣＴ、ＥＣＴ等。各醫(yī)院可根據(jù)自身的實際情況，選擇適合的折舊方法。

3．間接成本分?jǐn)偂Ｋ^間接成本就是指發(fā)生在管理部門和職能科室不能直接計入到某個科室的費用，如行政、后勤部門的人員以及公用支出，離退休人員的工資等。在進(jìn)行核算時，首先我們應(yīng)盡量采用一些方法使它變成直接成本，因為直接成本科室都能認(rèn)可。其次，尋找一套科學(xué)合理的分?jǐn)偡椒ㄒ埠荜P(guān)鍵。如按人頭、項目、科室病人占用床日和科室占用房屋面積等分?jǐn)偂２还懿捎媚姆N方法，都應(yīng)結(jié)合實際情況，盡可能做到“公平、公正、科學(xué)、合理”以及核算的可操作性。

三、核算中應(yīng)注意的問題

1．合理劃分核算單元。醫(yī)院成本核算可以劃分為多個級次，從院級成本核算、科室成本核算、班組成本核算到單病種成本核算。醫(yī)院可以根據(jù)各自的實際情況將醫(yī)院劃分成臨床、醫(yī)技、輔助和后勤等核算單元，劃分越細(xì)，核算就越準(zhǔn)確，也就越有利于成本控制和利潤考核，產(chǎn)生的供領(lǐng)導(dǎo)參考決策的信息也會更加充分、翔實。

2．加強(qiáng)科室協(xié)作觀念。目前，在醫(yī)院內(nèi)部，許多人認(rèn)為，成本核算是財會部門或成本核算部門的事，與其他業(yè)務(wù)部門關(guān)系不大。其實，成本核算是涉及醫(yī)院管理全方位和全過程的工作，它技術(shù)性強(qiáng)、涉及面廣、工作量大。它涉及成本核算對象的確定、最小核算單位的劃分、收入的分割、費用的分?jǐn)偂⒊杀竞怂阆到y(tǒng)與其他管理系統(tǒng)的銜接等，僅靠財會部門或某一成本核算科室無法單獨完成。應(yīng)在院長統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，在有關(guān)科室、部門和職工的大力支持下，各職能部門分工協(xié)作，由財務(wù)部門或成本核算科室具體實施。從另一方面講，成本核算的最終目標(biāo)是控制成本，降低成本，沒有全體職工的大力支持和積極參與，搞好成本核算是根本不可能的。

3．成本核算與獎金核算要區(qū)別對待。醫(yī)院在進(jìn)行成本核算過程中，要兼顧院內(nèi)外環(huán)境以及人、財、物因素綜合考慮，不能顧此失彼，或過分?jǐn)U大某一方面的作用，也不可一條線劃到底而影響醫(yī)療工作的正常開展及醫(yī)療設(shè)備的更新。畢竟醫(yī)院是一個整體，缺少哪一個部門都影響醫(yī)療工作的正常開展，哪一個部門設(shè)備過于落后都影響醫(yī)院工作的正常進(jìn)行。全面成本核算是為了加強(qiáng)管理降低成本，而獎金對調(diào)動職工積極性至關(guān)重要，二者缺一不可，二者在結(jié)合時要有利于調(diào)動職工的積極性。

4．核算管理信息化、網(wǎng)絡(luò)化。加強(qiáng)醫(yī)院網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，尋找一套最適用的成本核算軟件做支撐，亦是保障成本核算數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性以及提高工作效率的關(guān)鍵。因為成本核算涉及面廣且復(fù)雜多樣，其專業(yè)分工精細(xì)，核算數(shù)據(jù)龐雜，若用手工方式歸集、分?jǐn)傆嬎銓⑹掷щy。因此，醫(yī)院要加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，建立包含成本核算管理功能模塊的醫(yī)院信息系統(tǒng)，對臨床醫(yī)技科室、實物管理庫、行政后勤、各收費點及賬務(wù)核算管理部門進(jìn)行計算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，保證自動實現(xiàn)全院成本數(shù)據(jù)的及時收集、存貯、傳輸、匯總、分析和共享，推進(jìn)醫(yī)院成本核算管理的信息化、網(wǎng)絡(luò)化和科學(xué)化。

當(dāng)今的醫(yī)療市場競爭，歸根到底是醫(yī)療服務(wù)產(chǎn)品質(zhì)量和成本的競爭，降低成本，提高質(zhì)量，增加效益是醫(yī)院經(jīng)營管理的永恒主題。盡管成本核算管理在醫(yī)院的應(yīng)用時間不長，但隨著其理論和方法的日趨完善，其實際應(yīng)用必將日益廣泛深入。醫(yī)院管理人員應(yīng)當(dāng)重視、了解和探索醫(yī)院成本管理的發(fā)展趨勢，制定適合本單位實際情況的成本管理計劃和措施，不斷完善優(yōu)化成本核算管理體系。