關于醫院成本核算的若干思考

摘要：隨著社會主義市場經濟的深入開展，以及群眾“看病難，看病貴”現象的日益突出，國家醫療衛生事業改革的步伐加快。兩會剛剛閉幕，新的醫改方案也正在醞釀當中，并將其納入2007年政府工作重心之一，可見國家的決心。在嚴峻的市場挑戰面前，醫院要生存發展就必須加強醫院內部建設，走優質、高效、低耗的質量效益型發展道路，為了使醫院改革減少被動性，增強主動性，減少盲目性，增強理智性，應用現代企業成本學來管理醫院，加強醫院成本核算力度，是醫院走上質量效益發展之路的必然選擇。

關鍵詞：醫院；成本核算；成本歸集

中圖分類號：Ｆ230 文獻標志碼：Ａ 文章編號：1673－291Ｘ（2008）02－0098－02

一、醫院成本核算的概念

醫院的成本核算是指醫院遵循一定的成本核算標準，對醫療服務過程中所發生的人力、物力和財力進行控制，有效配置有限的衛生資源，為醫院經營管理提供決策信息。醫院成本核算又分為醫療成本核算和藥品成本核算。醫院成本核算中“成本”有別于財務會計中的成本。與之相比，醫院成本核算作為一項醫院內部的經濟管理活動，其成本概念具有更豐富的內涵，形式呈現出多樣性。例如，根據可塑性可分為直接成本、間接成本；根據不同的成本歸集對象，又可將成本分為科室成本、單病種成本、單機成本等。

二、醫院成本核算的方法

1．核算模式。通常，醫院在核算工作中，實行一級、二級或三級成本核算模式。一級核算是以醫院為核算對象，醫療機構的全部核算工作一律在財會部門進行，核算內容為醫院總成本，用于反映醫院醫療業務和藥品經營的收支情況和經濟管理水平。二級核算是以科室為核算對象，核算內容為科室各類消耗支出，用于求得科室總成本，找出科室經營問題的癥結所在，同時，它也是醫療項目成本核算和病種成本核算的基礎。三級成本核算是以醫療項目或病種為核算對象，在科室成本核算的基礎上，科學地歸集和分配項目成本和病種成本。

2．成本歸集。成本歸集是成本核算的重點和難點。歸集所依據的標準與成本核算結果有密切關系。在醫療成本核算中通常用以下歸集方法：（1）辦公費、勞務費、業務費和材料費按實際發生數計算。（2）固定資產折舊費直接影響醫療成本，目前還沒有統一的折舊標準，各醫院作法各異。常用的折舊方法有：①直線折舊法：將固定資產價值按其使用年限平均計入各個時期醫療成本。該方法比較適用于房屋、圖書、一般設備等折舊。②加速折舊法：是指每期折舊數額，在使用初期計提的多，后期計提的少，相對加快折舊速度的一種方法。包括雙倍余額遞減法、年數總和法等。加速折舊法適用于中等價值而折舊年限短的設備。③單位工時數法：是指固定資產的原值在使用壽命期間規定完成的工作總量，按工作時數平均計算固定資產折舊的方法。適用于固定資產在各個期間的使用程度很不均衡而且使用磨損特別大的情況。如大型醫療設備ＣＴ、ＥＣＴ等。各醫院可根據自身的實際情況，選擇適合的折舊方法。

3．間接成本分攤。所謂間接成本就是指發生在管理部門和職能科室不能直接計入到某個科室的費用，如行政、后勤部門的人員以及公用支出，離退休人員的工資等。在進行核算時，首先我們應盡量采用一些方法使它變成直接成本，因為直接成本科室都能認可。其次，尋找一套科學合理的分攤方法也很關鍵。如按人頭、項目、科室病人占用床日和科室占用房屋面積等分攤。不管采用哪種方法，都應結合實際情況，盡可能做到“公平、公正、科學、合理”以及核算的可操作性。

三、核算中應注意的問題

1．合理劃分核算單元。醫院成本核算可以劃分為多個級次，從院級成本核算、科室成本核算、班組成本核算到單病種成本核算。醫院可以根據各自的實際情況將醫院劃分成臨床、醫技、輔助和后勤等核算單元，劃分越細，核算就越準確，也就越有利于成本控制和利潤考核，產生的供領導參考決策的信息也會更加充分、翔實。

2．加強科室協作觀念。目前，在醫院內部，許多人認為，成本核算是財會部門或成本核算部門的事，與其他業務部門關系不大。其實，成本核算是涉及醫院管理全方位和全過程的工作，它技術性強、涉及面廣、工作量大。它涉及成本核算對象的確定、最小核算單位的劃分、收入的分割、費用的分攤、成本核算系統與其他管理系統的銜接等，僅靠財會部門或某一成本核算科室無法單獨完成。應在院長統一領導下，在有關科室、部門和職工的大力支持下，各職能部門分工協作，由財務部門或成本核算科室具體實施。從另一方面講，成本核算的最終目標是控制成本，降低成本，沒有全體職工的大力支持和積極參與，搞好成本核算是根本不可能的。

3．成本核算與獎金核算要區別對待。醫院在進行成本核算過程中，要兼顧院內外環境以及人、財、物因素綜合考慮，不能顧此失彼，或過分擴大某一方面的作用，也不可一條線劃到底而影響醫療工作的正常開展及醫療設備的更新。畢竟醫院是一個整體，缺少哪一個部門都影響醫療工作的正常開展，哪一個部門設備過于落后都影響醫院工作的正常進行。全面成本核算是為了加強管理降低成本，而獎金對調動職工積極性至關重要，二者缺一不可，二者在結合時要有利于調動職工的積極性。

4．核算管理信息化、網絡化。加強醫院網絡建設，尋找一套最適用的成本核算軟件做支撐，亦是保障成本核算數據準確性以及提高工作效率的關鍵。因為成本核算涉及面廣且復雜多樣，其專業分工精細，核算數據龐雜，若用手工方式歸集、分攤計算將十分困難。因此，醫院要加強網絡建設，建立包含成本核算管理功能模塊的醫院信息系統，對臨床醫技科室、實物管理庫、行政后勤、各收費點及賬務核算管理部門進行計算機聯網，保證自動實現全院成本數據的及時收集、存貯、傳輸、匯總、分析和共享，推進醫院成本核算管理的信息化、網絡化和科學化。

當今的醫療市場競爭，歸根到底是醫療服務產品質量和成本的競爭，降低成本，提高質量，增加效益是醫院經營管理的永恒主題。盡管成本核算管理在醫院的應用時間不長，但隨著其理論和方法的日趨完善，其實際應用必將日益廣泛深入。醫院管理人員應當重視、了解和探索醫院成本管理的發展趨勢，制定適合本單位實際情況的成本管理計劃和措施，不斷完善優化成本核算管理體系。