完善醫院內部會計控制的思考

摘要：近幾年，隨著國家對醫療事業財政撥款的逐漸減少，醫院的經營管理理念、管理方法也應相應的改革，以適應發展的需要。建立健全醫院內部會計控制制度，加強對會計人員的思想品德教育和業務知識培訓，使他們樹立正確的人生觀、價值觀，掌握新知識、新觀念，以適應醫院改革發展的需要。

關鍵詞：醫院；會計控制制度；完善

中圖分類號：F239.66 文獻標志碼：A 文章編號：1673－291X(2008)03－0061－02

一、目前醫院內部會計控制存在的問題

1、對內部會計控制的作用認識不準確

對會計控制認識不充分、不確切、不完整。一是以為內部控制就是整章建制，就是各種規章制度的匯總，忽視了內部控制是一種業務運行過程中環環相扣、監督制約的動態機制；二是以為內部控制是稽核、審計或管理層的事，與會計無關或關系不大，對會計的職能作用沒有充分認識；三是以為內部控制就是相互牽制，對內部控制方式、方法與手段沒有整體認知。這些都是導致內部控制措施難以落實和發揮應有效用的重要原因。

2、內部會計控制制度不夠完善

財務管理的各種法規、制度現已基本滿足日常管理的需要，但關于內部控制方面的規定沒有成型的文件規定。有的單位雖然建立了一些內部會計控制制度，但不夠科學、嚴謹，僅僅把一些業務規章制度當做內部會計控制制度，其職責劃分、獎懲標準不明確，稽核范圍過于狹窄，影響了執行的效果。

3、會計人員素質參差不齊

由于會計人員日常工作繁忙、負擔較重，學習新業務、新知識和新制度的時間相對減少，導致會計人員業務素質不能得到及時提高。有些會計部門人員變動比較頻繁，原有人員在熟練掌握會計業務后，被充實到其他部門，而新來的人員由于崗位空缺等原因，在尚未得到系統的業務知識學習培訓之后就匆匆上崗，老同志幫新同志，已成為會計工作中的常見現象，這樣就使新會計人員盲目信任老會計人員、盲目操作，難免會出現一些差錯和失誤，在一定程度上也影響了內部會計制度的落實。

二、完善醫院內部會計控制的目標要求

1、醫院內部會計控制的目標

控制系統是一個有組織的系統，根據內外部的各種變化而進行調解，使系統保持某種特定狀態。從這個意義上講，控制是一種聯系與調節、是保證系統在變化著的外部條件下完成某種目標的行為。因此，目標是控制的前提，是先決條件，也是促進內部控制的要件，沒有目標就談不上控制。醫院有著自己的經營目標，也有著明確的內部控制目標。醫院各項經濟業務活動在適當授權、嚴格的相互監督和制約下合法、合理、協調、有序地進行，確保會計資料真實、合法與完整，保證醫院資產保值增值，為獲取最大限度的社會效益和經濟效益服務。建立醫院內部控制制度，其作用是為了保證內部會計控制的有效實施，促進醫院戰略目標的實現。在統一認識、明確目標的基礎上，將目標責任層層分解、細化，確立各層次會計控制的具體目標，形成一個明確、具體、完整的目標體系；建立多層次的會計控制體系，使每個群眾和個人的行為都處在他人的監督之下，同時，以利于不同的人從不同的視角關注醫院內控的不同方面，使內部會計控制目標具體化，以保證總體內部會計控制目標的實現。

2、完善醫院內部會計制度

完善和落實各項財務內控制度是財務管理的基礎，是經濟安全運行的基本保證。制定出一套高效率的會計內部控制制度并認真執行，要圍繞醫院工作目標的實現來設計。一是整章建制，合理確定崗位。結合醫院的特點，對現有財務、收費、核算部門進行梳理和整合，使每個人員和每項業務都納入有效合理的規章制度控制之下；二是建立規范化、標準化程序化的業務操作規程，加強崗位之間和部門之間的相互制約；三是完善現有財務管理制度，根據業務發展的情況進行補充完善；四是加大崗位輪換制度，特別是重點要害崗位，通過崗位輪換達到自我控制的目的。

3、處理好控制點與控制面之間的關系

嚴謹的內部控制，不僅要對醫院財務管理的各個方面實行全方位的有效控制，把醫院的各項經濟活動全面置于監控之中，而且要對醫院經營管理的重要方面、重要環節實行重點控制。面的控制與點的控制要有機結合，內部控制才能發揮良好的效益。一是對醫院資金的籌集、調度、使用、分配等實行嚴格控制，防止資金體外循環；二是對醫院的各項成本費用支出實施嚴格的監管，防止出現舞弊行為；三是對醫院各項財務活動操作者的權利實施有效監控，防止權力濫用，避免造成經濟損失。

三、完善醫院內部會計控制的內容

1、收入控制

醫院的收入項目包括藥品、檢查、治療處置、特殊材料、放射、手術、化驗、麻醉、輸血、護理、床位、掛號、其他收入等。要做好收入的內部控制，一是保證收入的合理合法化。每一項收費物價部門都有明確的規定，嚴格執行國家規定的收費標準，用統一的收費票據，確保門診和住院收費一日清單制的落實，讓患者“明明白白消費”。二是保證收費的安全。醫療收費，特別是門診收費以現金為主，有些大型醫院的門診日收入在百萬元左右，保證收費的安全是財務內部控制的重要工作。制定科學合理的收費管理規定，加強收費票據領用、保管、注銷工作，成立收費稽查組，由專人每天對門診、住院的收入、退費、結算等情況進行核查，確保收費資金安全。

2、支出控制

一是嚴格落實不相容職責相分離原則。主要包括現金的保管職責與記賬職責相分離，印鑒、支票相分離，以便相互制約。筆者認為，銀行賬戶應有三人管理較為科學。一人開支票、一人管印章、一人與銀行復核，開支票的不管印章，管印章的不開支票，還有一人專門負責銀行對賬，三人相互牽制，確保銀行資金的安全。二是嚴格經費支出審批制度。實行經費支出“聯審會簽”制度，即每筆經濟業務嚴審細核。按審批權限層層簽批，形成領導和財務雙向監督、聯合把關的內部控制制度。經費開支嚴格做到“三個統一”，即統一會簽審批單、統一會簽依據、統一會簽標準。

3、工程控制

一是做好立項前的論證工作。項目建設要從醫院發展的大局出發，進行可行性研究，對項目的前期論證必須有財務人員的參與，考慮項目投資的社會效益、經濟效益，防止盲目上項目搞政績工程、形象工程。二是對已立項的項目要做好工程設計。工程設計要做到多個方案、多方調查、多家競標，確保選擇資質好、形象好、業務強的設計單位。盡量做到設計一次到位，減少施工過程中的變更。三是建設項目中的招投標和付款控制。控制好標底工程量及定額，其他費用的計量應符合相應標準，招投標按規定的程序和方式進行。支付預付備料款應審查施工單位的開工報告及相關資料，工程進度款支付必須嚴格按合同規定的條款、實際完工的工作量及工程監理情況結算和支付，資金必須專款專用，杜絕建設過程中的浪費現象。四是對完工的項目要認真做好結算審計，防止醫院利益受損。工程完工后，單位、監理、設計單位對施工單位的竣工資料的真實性、完整性進行審查，然后按設計及合同要求組織驗收，竣工結算書等資料經權威部門審核后，進行資產移交和會計處理。竣工決算后分析概算、預算、決算、差異原因及項目成本效益。

4、資產控制

建立實物資產管理的崗位責任制度，對實物資產的驗收入庫、領用、發出、盤點、保管及處置等關鍵環節進行控制，防止各種實物資產被盜、毀損和流失。一是固定資產的購置。根據業務發展的需要，認真做好可行性分析與論證，經資產委員會并報黨委會集體審議、批準，有計劃地進行配置。二是藥品和材料采購，嚴格按規定的程序招標采購，在招標前做好審價工作。三是貨幣資金的內部控制。貨幣資金內部控制的基本原則是必須將現金業務的實際處理工作與記錄業務的會計工作相互獨立。建立嚴格的職責分工和審批授權制度，嚴格貨幣資金的記錄制度，嚴格現金收支憑證的管理。在日常經濟活動中，加強出納工作，就等于把貨幣資金風險降到了最低。

5、其他重大財務事項控制

醫院融資方案、對外投資以及對外擔保等重大財務事項也應加強內部控制。一是對外投資業務必須合理分工，一項投資業務可分為授權、執行、記錄和保管等，應由不同的人員執行，形成相互制約，有利于避免或減少投資業務中發生錯誤的可能性；二是對外融資要選擇合理的籌資渠道和籌資方式，在籌資決策時必須考慮籌資成本、籌資風險、資本結構、籌資時機、籌資的社會效應以及對控制權的影響；三是對外提供擔保必須嚴格進行信用評估，充分了解被擔保單位的債務清償能力和財務適應性，以避免擔保風險。

6、財務人員業務素質控制

財務人員素質是實行內部控制的關鍵。為加強醫院會計內部控制，必須提高會計從業人員的政治、業務素質。一是加強會計人員的思想品德修養，樹立正確的人生觀、價值觀，抵制“一切向錢看”的錯誤思想。培養從業人員熱愛本職工作，刻苦鉆研業務，不斷更新觀念、更新知識，把自己培養成精通業務，又熟練政策的一專多能人才，增強發現問題和解決問題的能力。二是提高財務從業人員的業務水平。現代條件下，財務人員不再是過去的賬房先生，而擔負著對醫院財務情況的反映、監督、決策等職能，這就要求財務人員必須具備扎實的基礎知識和熟練的專業技能，加強對會計人員的崗前培訓和在崗繼續教育，使他們及時掌握新知識，更新觀念，適應醫院發展的需要。

[責任編輯 姜 野]