論我國上市公司會計信息失真的原因及對策

摘要：會計作為一個經(jīng)濟信息系統(tǒng)，在經(jīng)濟發(fā)展和建設(shè)中正發(fā)揮著越來越重要的作用。會計信息失真，就等于會計信息失去價值?熏我國上市公司存在著法律法規(guī)體系的局限性、內(nèi)部監(jiān)督機制不健全、社會中介監(jiān)督的弱化、會計人員的素質(zhì)不高及專業(yè)技術(shù)能力低等問題進而導(dǎo)致了會計信息失真。針對這些問題，應(yīng)該加強會計法制建設(shè)、強化會計監(jiān)督體系和加大對會計造假的打擊力度，強化會計人員的培訓(xùn)，提高會計職業(yè)道德，加快建立合伙制以無限提高注冊會計師的造假成本，實現(xiàn)對上市公司會計信息失真問題的遏制。

關(guān)鍵詞：上市公司；會計信息；會計信息失真

中圖分類號：Ｆ234．3 文獻標志碼：Ａ 文章編號：1673－291Ｘ（2008）04－0081－02

自1９90年我國證券市場正式成立以來，我國上市公司一直存在嚴重的會計信息失真問題，上海國家會計學(xué)院教授馬賢明在接受《第一財經(jīng)日報》的專訪時表示：“我不是危言聳聽，財務(wù)舞弊作為資本市場上的一種公害，目前并沒有得到明顯遏制，相反，還在繼續(xù)蔓延。”

所謂上市公司會計信息失真，就是上市公司會計核算的依據(jù)不真實或反映的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果虛假，不符合實際情況。主要表現(xiàn)有數(shù)據(jù)不實、事項不真、編造假證假賬假表、虛盈實虧、虛虧實盈、出具虛假審計報告等。

由于證券市場上存在逆向選擇問題，因為公司的股票發(fā)行上市需耗費高額的發(fā)行費用、承銷費用、中介機構(gòu)費用等，導(dǎo)致許多經(jīng)營業(yè)績優(yōu)良、資金充裕的公司不愿上市或不需上市，而急于上市的有可能是那些經(jīng)營業(yè)績并不十分良好、缺乏資金的公司。這些公司為了能夠滿足上市的條件，在資本市場上籌集到所需要的資金，就有可能對其利潤進行包裝，粉飾財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，以吸引投資者的注意。這種逆向選擇的結(jié)果導(dǎo)致資金流向經(jīng)營情況不佳的公司。這些公司在上市以后，面對證券市場的壓力，為了保住寶貴的“殼”資源，甚至為了以后能夠在證券市場上籌集到更多的資金，不排除他們繼續(xù)向市場提供發(fā)揮會計信息的可能，導(dǎo)致會計信息失真。

一、會計信息失真原因解析

1．法律法規(guī)體系的局限性

我國雖然出臺了《會計法》、《公司法》、“兩則”等一系列財務(wù)會計法規(guī)和相關(guān)制度，但是，這些法規(guī)還很不完善，法律條文比較籠統(tǒng)，可操作性較差。一些重要法規(guī)制度沒有制定出相應(yīng)的實施細則。同樣，關(guān)于審計責(zé)任問題也存在著上述現(xiàn)象，如對上市公司及管理當局提供虛假財務(wù)報告應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任問題，現(xiàn)行的相關(guān)法規(guī)，包括《刑法》、《公司法》、《證券法》以及《會計法》等都有規(guī)定，但對公司本身要不要進行處罰、對直接負責(zé)的高級管理人員和其他直接責(zé)任人應(yīng)給予哪些處罰、罰款的數(shù)額是多少等，所做的規(guī)定卻存在差異。使得在具體對某一公司或某個人進行處罰時，到底依據(jù)哪一個法規(guī)便成了一個問題。

2．上市公司產(chǎn)權(quán)主體的利益沖突

在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，投資者與經(jīng)營者之間形成委托代理關(guān)系，其基本思路是讓企業(yè)的業(yè)績與生產(chǎn)經(jīng)營者個人的收入掛鉤，以求得最大限度調(diào)動經(jīng)營者的積極性。投資者追求的是股東財富最大化、投入資本的安全性和收益性，注重企業(yè)的長期發(fā)展，而經(jīng)營者更看重企業(yè)的當前經(jīng)濟利益，這種利益沖突是造成上市公司會計信息失真的根本誘因。因為企業(yè)經(jīng)濟效益的好壞與經(jīng)營者的業(yè)績、收入有著密切聯(lián)系，而經(jīng)濟效益必然通過數(shù)據(jù)表現(xiàn)出來。會計數(shù)據(jù)越“漂亮”，就越能證明經(jīng)營者的業(yè)績，其收入也相當可觀，因此就不可避免地出現(xiàn)了受經(jīng)營者主觀意志左右的不真實的會計數(shù)據(jù)。

3．企業(yè)為達到上市目的粉飾會計信息

一些企業(yè)在改制為上市公司的過程中，在未能達到上市發(fā)行資格的情況下，首先是為獲得上市資格進行粉飾，其次是為獲得配股資格進行粉飾，企業(yè)上市最直接的動機就是進行融資。新的配股條件，要求公司最近3年會計年度加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率不低于6％，盡管新政策出臺后的上市公司每年“保6％”情況消失，但配股政策制定的理念并無改變，都是以單一的財務(wù)指標即凈資產(chǎn)收益率是否符合要求作為配股的主要依據(jù)，因此，利潤操縱的動機依然存在。最后是為避免退市進行粉飾，2001年中國證監(jiān)會規(guī)定：一上市公司如果最近3年連續(xù)虧損，將由證監(jiān)會決定暫停其股票上市，股票名稱前冠以“ＰＴ”，如在期限內(nèi)未消除虧損狀況，則終止其股票上市，上市公司退出證券市場。因此，我國證券市場上就出現(xiàn)了特有的“第一年大虧，第二年扭虧”，“兩年不虧，一虧驚人”，“相隔一年或兩年的間斷性虧損”等操縱會計利潤信息手法。

4．會計人員的素質(zhì)不高及社會中介監(jiān)督的弱化

會計人員是會計信息這種“產(chǎn)品”的“生產(chǎn)者”，他們基本素質(zhì)的好壞直接影響到會計信息質(zhì)量。有些財務(wù)人員，在財務(wù)會計法規(guī)和相關(guān)制度頻繁修改的情況下，跟不上時代發(fā)展的要求，不能領(lǐng)會新法規(guī)、新制度的精髓；企業(yè)對財會人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提高也不夠重視，會計后繼教育缺乏力度，導(dǎo)致了會計信息質(zhì)量的下降。

注冊會計師，被稱為市場經(jīng)濟的“經(jīng)濟警察”，但在目前我國轉(zhuǎn)型經(jīng)濟環(huán)境下?熏注冊會計師的獨立性很難發(fā)揮。實際上市公司每份審計報告，都是上市公司與會計師事務(wù)所討價還價的結(jié)果，失去獨立性的注冊會計師被迫在獲得收益與承擔(dān)風(fēng)險的夾縫中生存。因此，出現(xiàn)了放棄操守，沒有履行審計責(zé)任，對查出的重大問題不適當披露現(xiàn)象，使得市場上的“垃圾”隨風(fēng)飛揚，嚴重損害了投資者的利益和市場經(jīng)濟的秩序。

二、治理上市公司會計信息失真的對策

1．加強會計法制建設(shè)

建立健全會計法律、法規(guī)。盡可能最大限度地實現(xiàn)與國際財務(wù)報告準則的趨同，并適時地對已發(fā)布的具體會計準則和會計核算制度進行修訂，注意法規(guī)制度的本土化與普及，要讓社會各界積極參與、參加會計法規(guī)制度的制定、修訂和討論，努力使會計法規(guī)真正成為各方都認可、對各方都有約束力的法規(guī)；努力消除法規(guī)制度的“盲點”，使責(zé)任、權(quán)利、義務(wù)、處罰細則有機結(jié)合起來，減少制度性、技術(shù)性會計信息失真。經(jīng)營管理者、財會人員等都要加強法制建設(shè)，完善相關(guān)的法律。

2．按市場要求完善企業(yè)管理制度，強化會計監(jiān)督體系和加大對會計造假的打擊力度

以公司制為主體的現(xiàn)代企業(yè)制度是我國國有企業(yè)的改革方向，我國是社會主義國家，企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)要強調(diào)以下兩方面：一是國家作為宏觀調(diào)控者，需代表社會的利益，使企業(yè)目標與社會目標協(xié)調(diào)一致，國家不僅作為國有企業(yè)所有者對企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)，而且作為社會管理者，也有監(jiān)督企業(yè)會計信息的權(quán)力。二是企業(yè)職工不僅與企業(yè)利害相關(guān)，并且其所具備的專業(yè)化技能就是一種人力資本，離開這種人力資本， 股東所擁有的實物資本就無法增值，所以企業(yè)職工也理應(yīng)構(gòu)成企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的一部分，因此必須強調(diào)群眾監(jiān)督的重要性。為防止經(jīng)營者背離所有者的利益目標，可在企業(yè)內(nèi)成立一個獨立于經(jīng)營者的監(jiān)督機構(gòu)，并由該機構(gòu)委托獨立審計機構(gòu)對企業(yè)經(jīng)營狀況進行監(jiān)督，以獲得真實的信息。同時，需要企業(yè)建立一套科學(xué)合理的內(nèi)部財務(wù)會計控制制度，形成完整的會計信息質(zhì)量保障體系。由所有者委派財務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)會計機構(gòu)及會計工作，財務(wù)總監(jiān)對所有者負責(zé)，會計人員對財務(wù)總監(jiān)負責(zé)。公司業(yè)務(wù)運行則由經(jīng)營者全權(quán)負責(zé)，財務(wù)總監(jiān)與經(jīng)營者相互配合、相互監(jiān)督，通過財務(wù)總監(jiān)使所有者與經(jīng)營者達到激勵相容。同時，要建立國家與社會的監(jiān)督體系。國家監(jiān)督是指財政、審計、稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)督；社會監(jiān)督是指會計事務(wù)所或事務(wù)所委托注冊會計師對企業(yè)會計工作進行審計，使之與政府、財政、銀行、審計、稅務(wù)、企業(yè)等經(jīng)濟監(jiān)督有機地結(jié)合起來，實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)濟獲得的再確認，以達到提高會計信息質(zhì)量的目的。

3．強化會計人員的培訓(xùn)，提高會計職業(yè)道德

會計職業(yè)道德是會計行為的基礎(chǔ)，會計人員作為一種會計職業(yè)者，其行為不僅依賴于會計法律規(guī)范，而且更依賴于道德規(guī)范，會計人員只有在職業(yè)道德規(guī)范下才能擺脫管理當局的操縱，限制私欲和自利，才能客觀、公正、真實地提供會計信息，才能做一個誠信會計。因此，首先應(yīng)重視會計人員專業(yè)技術(shù)資格的聘任和年度考核工作，將對外提供真實信息作為聘任、考核會計人員的重要內(nèi)容；其次，要切實抓好會計人員繼續(xù)教育，提高其思想品德、職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)修養(yǎng)。要認真學(xué)習(xí)鄧小平理論，學(xué)習(xí)社會主義市場經(jīng)濟知識，學(xué)習(xí)法律等各種知識，以適應(yīng)市場經(jīng)濟的需要。一個財會人員不僅要精通業(yè)務(wù)、熟悉法規(guī)、具有高超的會計水平，更應(yīng)具備強烈的責(zé)任感，在履行職責(zé)中遵紀守法，廉潔奉公，不論遇到何種情況，不喪失原則，不圖謀私利，自覺抵制會計造假行為的發(fā)生。

4．加快建立合伙制以無限提高注冊會計師的造假成本

此方法是現(xiàn)有的眾多解決方法中最具建設(shè)性的?熏也是我國注冊會計師行業(yè)發(fā)展的方向。合伙制與其他組織形式相比有很多優(yōu)勢：有利于事務(wù)所建立完備的內(nèi)部控制體系，有利于形成外部的約束機制；有利于會計師事務(wù)所更注重“人合”而非“資合”等。但同時我們也注意到，會計師事務(wù)所全部改為合伙制還需相當長的時間?熏而且實施起來將會遇到許多問題，如既得利益者的阻攔等。另外還需要建立相關(guān)的民事賠償機制，需要對相關(guān)法律進行修改和補充。

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