會計監(jiān)督論略

摘要：企業(yè)監(jiān)督在企業(yè)管理中處于十分重要的地位，會計監(jiān)督是企業(yè)監(jiān)督的一種重要途徑，加強會計監(jiān)督能保護企業(yè)資產(chǎn)的安全，避免各種財務(wù)上的違紀違法事件的發(fā)生。企業(yè)應(yīng)從以下幾個方面入手加強會計監(jiān)督：加強法律體系建設(shè)，為會計監(jiān)督的有效實施提供法律保障；強化企業(yè)法人治理機構(gòu)的會計責任；提高會計人員的素質(zhì)和職業(yè)道德水平；完善社會監(jiān)督機制，督促注冊會計師的社會監(jiān)督職責到位；加強單位內(nèi)部會計監(jiān)督。

關(guān)鍵詞：會計監(jiān)督；內(nèi)部控制；社會監(jiān)督

中圖分類號：Ｆ23 文獻標志碼：Ａ 文章編號：1673－291Ｘ（2008）04－0083－02

一、會計監(jiān)督的定義

會計監(jiān)督既是內(nèi)部監(jiān)督又是外部監(jiān)督。它在企業(yè)管理中處于十分重要的地位。監(jiān)督是一種權(quán)力機制，會計監(jiān)督的客體即監(jiān)督的對象是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟活動的全過程，會計監(jiān)督可以分為單位內(nèi)部監(jiān)督、國家監(jiān)督和社會監(jiān)督。單位內(nèi)部會計監(jiān)督是指為了保護單位資產(chǎn)的安全、完整，保證其經(jīng)營活動符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部有關(guān)管理制度，提高經(jīng)營管理水平和效率，而在單位內(nèi)部采取的一系列相互經(jīng)約、相互監(jiān)督的制度和方法。會計監(jiān)督的主體是經(jīng)過授權(quán)的會計機構(gòu)和會計人員。會計監(jiān)督是經(jīng)濟管理的一種手段，其最終目的是促進各單位改善管理，提高經(jīng)濟效益。

在今天也就是在市場經(jīng)濟所要求建立現(xiàn)代企業(yè)制度的環(huán)境下，會計監(jiān)督不僅存在，而且它所要履行的是一種現(xiàn)代管理所需要的監(jiān)督。會計監(jiān)督是實施《會計法》唯一具體、有效的執(zhí)業(yè)環(huán)節(jié)。

二、會計監(jiān)督存在的問題

（一）法制觀念淡薄，執(zhí)法不嚴

這是會計監(jiān)督職能弱化的關(guān)鍵原因。雖然新的《會計法》已頒布，但相關(guān)的配套的法律、法規(guī)沒有跟上，使得即使出現(xiàn)違法違規(guī)事件，仍沒有相應(yīng)的法律進行處罰。在我國證券市場發(fā)生諸多事件，從“深圳原野”到“云南紅塔”，從“鄭白文”到“銀廣廈”等等，都嚴重損害了公眾股東的利益，但沒有相關(guān)的法律對負責人進行制裁。在會計監(jiān)督過程中有些概念很模糊，如會計監(jiān)督、審計監(jiān)督概念模糊，執(zhí)法機構(gòu)職責、權(quán)限有待明確。會計監(jiān)督制度多年來一直表現(xiàn)出“重制定、輕落實”的傾向，檢查中往往是查找違法違紀問題，忽視了監(jiān)督體制本身的預(yù)測、防范職能和不斷完善規(guī)范。

（二）企業(yè)單位負責人缺乏監(jiān)督意識

盡管對會計人員賦予會計監(jiān)督的權(quán)力，但由于受到企業(yè)管理當局的控制，不能正常運行。一些單位負責人，往往授意、指使、強令會計人員搞賬外賬，極大地遏制了會計人員依法行使職權(quán)，經(jīng)營者獨攬大權(quán)，這與我國市場經(jīng)濟體制尚未完全建立、法人治理不夠合理有關(guān)，會計人員由單位聘用和任職，命運全都掌握在單位領(lǐng)導(dǎo)人手中，會計人員擔心遭受他們的打擊、報復(fù)，以致不敢堅持原則，單位負責人與會計人員“同流合污”。

（三）會計人員的素質(zhì)不高

在企業(yè)當中，有些會計人員由于受到各方面的壓力，而做出虛假財務(wù)會計報告、做假賬、挪用公款等，而導(dǎo)致了會計信息失真。有些會計人員素質(zhì)較低，為個人利益而不顧國家利益。會計人員提供不真實的會計信息，在賬簿上做文章，不按規(guī)事實上設(shè)置賬簿或設(shè)置多套賬等，造成會計信息失真。這些“制作過程”都是經(jīng)過會計人員之手的。前些年我國會計人員奇缺，而現(xiàn)階段雖解決了量方面的問題，但會計人員整體素質(zhì)不高。目前，我國有些會計人員的政治文化素質(zhì)相對較低、加上不注重專業(yè)知識的學習和業(yè)務(wù)水平的提高，影響了會計管理。因此，會計人員的素質(zhì)對會計監(jiān)督的影響不容忽視。

（四）社會監(jiān)督?jīng)]有達到預(yù)期效果

我國是以公有制為主體的社會主義國家，會計受政府監(jiān)督指導(dǎo)的程度比較高，社會監(jiān)督體制總的來說是好的，有效的，并越來越為人們所重視。而我國目前還處于社會主義的初級階段，生產(chǎn)力還不發(fā)達，社會監(jiān)督體制不強也是客觀存在的，這是導(dǎo)致會計監(jiān)督弱化的重要原因。我國注冊會計師專業(yè)發(fā)展中也存在著一些問題，如注冊會計執(zhí)法不規(guī)范做虛假報告，被審計單位強求注冊會計師出具不當審計報告，這一舉動嚴重影響了注冊會計師的監(jiān)督作用。積極發(fā)揮注冊會計師“經(jīng)濟警察”作用的呼聲一度很高，這符合市場經(jīng)濟發(fā)展的趨勢。但我國會計事務(wù)所由于體制原因、注冊會計師監(jiān)督不力等原因，使社會監(jiān)督作用并沒有正常發(fā)揮出來。

（五）單位內(nèi)部控制度不健全

我國企業(yè)內(nèi)部管理和控制不健全，主要體現(xiàn)在有的單位是根本缺乏內(nèi)部監(jiān)督的控制制度，有的單位雖建立了相應(yīng)的制度，但這些制度形同虛設(shè)沒有得到有效執(zhí)行，以致會計秩序混亂、循私舞弊現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。雖然有關(guān)法律規(guī)定，單位負責人對依法履行職責，抵制違反《會計法》規(guī)定的會計人員進行打擊報復(fù)，但政府部門實際上不能解決會計人員因?qū)嵤嫳O(jiān)督而出現(xiàn)的諸如被打擊報復(fù)等后顧之憂，從而嚴重挫傷了會計人員堅持原則的積極性。

三、加強會計監(jiān)督的措施與對策

（一）加強法律體系建設(shè)，為會計監(jiān)督的有效實施提供法律保障

會計監(jiān)督的有效實施，離不開一些相關(guān)法律、法規(guī)，因此應(yīng)加強法制建設(shè)，做到有法必依、執(zhí)法嚴格、違法必究。1993年10月31日《中華人民共和國注冊會計師法》的頒布實施標志著我國初步建立了包括內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督和國家監(jiān)督的完整的會計監(jiān)督體系，會計工作基本做了有法可依。強化了處罰力度，樹立了監(jiān)督權(quán)威，純潔了監(jiān)督隊伍。國家頒布的有關(guān)財經(jīng)工作法律、法規(guī)及會計制度等是實施會計監(jiān)督的依據(jù)。因此，會計人員首先要學好有關(guān)的法規(guī)及政策，以便依法監(jiān)督，加強立法工作，改變過去傳統(tǒng)的監(jiān)督模式，建立起科學規(guī)范的會計監(jiān)督方法體系。

（二）強化企業(yè)法人治理機構(gòu)的會計責任

單位負責人對本單位的會計工作、會計資料的真實性、完整性負責。《會計師》第二十八條規(guī)定：“單位負責人應(yīng)當保證會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責，不得授間、指使、強令會計機構(gòu)會計人員違法辦理會計事項”。單位負責人負責單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的組織實施，對本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的建立及有效實施承擔最終責任。為了適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理制度的要求，單位負責人作為會計責任主體，還必須要懂管理、懂業(yè)務(wù)、懂財務(wù)、懂會計，熟悉有關(guān)經(jīng)濟法規(guī)，對自己負責，對單位負責，對法律負責。

（三）提高會計人員的素質(zhì)和職業(yè)道德水平

首先要建立財會人員的考核選拔機制，嚴把選人、進人和用人關(guān)。在社會主義市場經(jīng)濟條件下，會計人員的職業(yè)道德水平應(yīng)高于其他行業(yè)，這是由會計工作的特殊性決定的，然后應(yīng)加強法制教育，樹立有法必依，執(zhí)法必嚴，違法必究的法律意識。會計監(jiān)管人員素質(zhì)的高低，一定程度上制約著會計監(jiān)管職能的發(fā)揮。《會計法》第三十九條規(guī)定：“會計人員應(yīng)當遵守職業(yè)道德，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，對會計人員的教育和培訓工作應(yīng)當加強。”這為會計人員繼續(xù)教育提供了法律保障。會計人員應(yīng)當承擔一定的社會責任，這種社會責任可以通過職業(yè)道德和職業(yè)紀律進行約束，并由會計人員的自律性職業(yè)組織負責檢查和監(jiān)督。會計人員的綜合素質(zhì)以及職業(yè)道德觀念在會計監(jiān)督中起著至關(guān)重要的作用，會計人員應(yīng)該樹立正確世界觀、人生觀、價值觀，強化職業(yè)道德知識。

（四）完善社會監(jiān)督機制，督促注冊會計師的社會監(jiān)督職責到位

社會監(jiān)督以其特有的中介性和公正性而得到法律的認可，具有很強的權(quán)威性和公正性，是市場經(jīng)濟秩序的維護者。要想適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟體制的需要不僅應(yīng)注重培養(yǎng)會計師事務(wù)所和注冊會計師隊伍，還應(yīng)加強注冊會計師自身的素質(zhì)。作為注冊會計師本人和會計師事務(wù)所更要注重本身職業(yè)道德、修養(yǎng)的培養(yǎng)，要具有良好的職業(yè)道德素質(zhì)，這是真正提高注冊會計師職業(yè)道德的根本所在，也是走向自律的標志。注冊會計師應(yīng)客觀、公平、全面地進行評價對依法公開披露的單位會計報告的真實性負法律責任。

（五）加強單位內(nèi)部會計監(jiān)督

內(nèi)部控制是指一單位內(nèi)部的管理控制系統(tǒng)，即為保證單位經(jīng)濟活動正常進行所采取的一系列必要的管理措施。從單位內(nèi)部會計監(jiān)督的機能和實際效用看，準確的定位應(yīng)當是內(nèi)部控制，需求取決于兩點：一是企業(yè)決策是否依賴于會計信息，二是企業(yè)是否通過提供真實的會計信息以取信于社會。會計檢查人員應(yīng)定期檢查憑證、賬簿、報表等是否合理、合法、真實。在日常的會計核算監(jiān)督中，做好單位內(nèi)部會計監(jiān)督可以從以下幾個要點進行：一是加強對原始憑證的審核和監(jiān)督；二是加強對財務(wù)收支的審核和監(jiān)督；三是加強對會計賬 簿的監(jiān)督；四是加強對物資、款項的監(jiān)督。

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