會計的職業判斷問題論析

摘要：許多會計人員僅僅將會計的主要任務理解為記錄和報告，缺乏職業判斷的意識。而我國現行的會計制度、準則，在許多方面增加了在會計核算中的選擇空間，要求會計人員根據具體情況做出判斷。因此，對會計的職業判斷及其重要性、會計職業判斷應遵循的基本原則和會計職業判斷力的培養談一點認識。

關鍵詞：會計職業判斷；遵循原則；判斷力培養

中圖分類號：Ｆ233 文獻標志碼：Ａ 文章編號：1673－291Ｘ（2008）04－0087－02

一、會計人員的職業判斷及其必要性

市場經濟條件下，企業是市場的主體。企業的經營類型繁多，企業的規模各不相同，企業發展中充滿著不確定性。會計制度和準則是一個普遍適用的規范，不可能為同類型的企業在不同情況下所發生的各種業務的會計處理方法做出詳盡的規定，也不可能為各種類型的企業會計處理方法做出具體的規定，而只能做出原則性的規定。所以，我國的會計制度、準則在許多方面為同一經濟業務的處理規定了多種方法。比如，存貨發出實際成本的確定方面，《企業會計制度》規定：“企業領用或發出存貨，按實際成本核算的，應當采用先進先出法、加權平均法、移動平均法、個別計價法或后進先出法確定其實際成本。”至于企業什么情況下采用哪一種方法，則需要會計人員做出合理的判斷和選擇。因此，會計人員對制度和準則的正確理解和把握是非常重要的。簡單地說，這種理解和把握的能力就是會計人員的職業判斷力。一般認為，會計職業判斷是指會計人員根據會計法律、法規、會計原理和會計原則等會計標準，結合企業的行業特點和經營環境，運用會計專業知識和從業經驗，對企業運營過程中采用的會計處理原則、方法、程序等事項所做出的推定和判別。

會計職業判斷的必要性體現在三個方面：

1．會計制度的需要。我國現行的會計制度、準則，在許多方面增加了在會計核算中的選擇空間，要求企業根據具體情況做出判斷，選擇合適的會計處理方法。這就明確地對會計人員提出了職業判斷的要求。新準則下會計業務處理只有原則性的規定，相當多的內容要求通過會計人員的職業判斷來解決具體的會計處理問題。只有具備了一定能力的職業判斷力，會計人員才能真正勝任本職工作，使企業提供的會計信息具有真實性、可靠性、有用性。所以說，會計職業判斷能力是新形勢下會計人員應具備的基本素質。

2．現實的需要。在實際工作中，許多單位的負責人和會計人員誤將會計的主要任務理解為記錄和報告，會計人員缺乏會計職業判斷的意識，習慣于按章操作完成會計核算工作，將經濟業務的賬務處理更多地作為操作技術，在日常工作中，僅憑會計制度的規定做出簡單的是非判斷，并參照會計制度的現成模式進行記錄，很少或根本不需要深入思考各個會計問題蘊含的經濟實質、會計觀念和可選擇的方法，會計成了僵化的教條和固定的模式。會計職業判斷意識弱化，缺乏對經濟業務不確定性的判斷能力，從而在一定程度上影響了會計信息質量。

3．企業的需要。從企業的角度看，會計職業判斷也很重要。社會經濟的發展使會計環境復雜多變，不確定性經濟事項日益增多，會計職業判斷空間不斷增大。會計的職業判斷能力影響企業經營活動的準確分析，進而影響企業的戰略選擇和各項決策。企業要求會計人員，運用職業判斷力從自身所處的實際情況出發，在不違反法律、法規、規章的前提下，選擇最有利于企業發展目標的會計處理原則和方法，做出合理的職業判斷。

二、會計職業判斷應遵循的基本原則

會計職業判斷雖然是一項專業性很強的主觀性活動，但也是有規律可循的，在實際工作中應該遵循以下四項基本原則。

1．堅持誠信原則。誠信，顧名思義就是誠實，守信用。市場經濟就是誠信經濟，企業生存和發展都必須建立在誠信的基礎上，建設誠信企業是中國經濟發展、走向世界的前提。會計人員的誠信是企業誠信的重要組成部分。中國現代會計之父潘序倫先生曾指出：“立信，乃會計之本；沒有信用，也就沒有會計。”信用被看成是會計工作的生命線。誠信原則是會計人員進行職業判斷的首要原則，它要求會計人員必須客觀公正地對經濟業務做出合法、合理的判斷。只有誠信的會計人員才能客觀、真實地進行會計核算，提供正確的會計信息。

堅持誠信原則必須以遵守職業道德為前提。會計職業的專業性很強，它融技術方法和專業理念于一體。在會計信息的生成過程中，會計職業判斷始終面臨著客觀性與主觀性、利益與公正的矛盾與斗爭，始終伴隨著道德因素。因此，會計職業判斷要求會計人員必須恪守職業道德，牢固樹立“誠信為本，不做假賬”的職業理念，自覺抵制會計職業判斷中弄虛作假、粉飾報表的行為，公正揭示企業的財務狀況、經營成果和資金流動等會計信息，否則將造成大面積的會計信息失真。

2．堅持合法性原則。合法性原則強調會計的職業判斷必須以法律、法規為依據，在法律、法規和準則允許的范圍內行使自己的職業權力，進行合法判斷和選擇。合法性原則要求會計人員，不僅要吃透有關會計方面的法律、法規和準則的具體內容，而且也要吃透相關方面的法律、法規或準則的具體內容。在實際工作中，會計人員要嚴格遵守各項法律法規，法律、法規和準則沒有規定的，應選擇符合一般會計原則的會計處理方法，并根據實際情況做出合乎常理的判斷。也就是說，會計職業判斷只能在會計法律、法規和國家統一會計制度允許的范圍內做出判斷和選擇，所選擇的會計政策和會計原則必須符合國家統一會計制度的精神實質。

3．堅持實事求是的原則。為了保證經濟信息的客觀、準確、公正，會計的職業判斷必須堅持實事求是的原則。它要求會計人員，不要盲目依從單位負責人的意見而放棄應有的判斷原則，而要從會計信息的實際出發，本著真實、公允的原則，客觀公正地進行判斷和選擇。堅持實事求是的原則要做到“三個不被”：一是不被權力所左右，把領導的指示當成判斷會計事項的標準和根據；二是不被利益所驅動，會出現會計信息失真的問題；三是不被經驗所影響，把思想限制在過去的判斷方法和結果中。會計人員應以求真務實的態度對待會計職業判斷，其判斷結果所產生的會計資料，應該能夠客觀、公正地反映企業的財務狀況和經營成果。

4．堅持一致性原則。一致性原則是指會計職業判斷的依據或方法要保持一致，在一定時間內保持相對穩定，不能隨意改變。對于不同時間出現的相同的經濟業務，無論同一個會計人員或不同的會計人員，都應該運用相同的判斷方法。對于法律法規或準則沒有規定的，在選擇會計處理方法時，也應遵循一致性原則，避免會計人員無法判斷，或因濫用會計原則引起的判斷過度，或因沒有合理運用會計原則引起的判斷不足。

三、會計職業判斷力的培養

會計必須具有相當的職業判斷能力，沒有高質量的職業判斷是無法適應市場經濟發展需要的。提高業務判斷能力，是會計人員面對新形勢必須完成的一個課題。

1．會計人員要思想重視，增強職業判斷的意識。會計人員必須轉變觀念，更新思維方式，提高對會計職業判斷必要性和重要性的認識，認真領會制度和準則的基本內容及精神實質，以適應新形勢下會計工作的需要。由于過去長期實行統一的會計制度，我國已逐步形成排斥判斷、崇尚統一的傳統，會計人員處理會計事項時或是照搬以前的做法，或者請示領導遵照執行，不越雷池半步，缺乏獨立判斷的意愿和行動。一些會計人員，也可能會因領導的不合作甚至抵制而難以實施，逐步地喪失了獨立判斷的積極性。因此，會計人員在從業中一定要始終保持職業判斷的意識，自覺地行使自己神圣的職業權力。

2．會計人員要加強學習，增強專業知識和業務水平。會計職業判斷是一種技術性很強的工作，只有具備較扎實的專業知識才能做好。現實中，不少會計人員業務知識貧乏或知識老化，對會計準則、會計制度知之甚少，專業技術能力較差，根本不具備職業判斷能力。會計人員必須深入持久地加強學習，不斷地更新自己的業務知識，做到能夠靈活掌握和運用所學的知識。這是提高職業判斷能力的基礎。只有這樣，才能做好會計職業判斷，使自己完全勝任本職工作。一是加強會計人員基礎理論知識的學習，基礎理論可指導新程序的開拓，增強判斷能力。二是加強專業知識的學習，專業知識包括一般會計知識和與特定判斷任務相關的知識，是指會計理論、會計準則和制度，以及行業財務制度、國際會計準則、管理會計和計算機操作技能等知識，是職業判斷能力的潛在表現，也是會計人員應具備的最起碼的從業知識。三是加強相關知識的學習。相關知識是指與會計工作有密切關系的財政、稅收、審計、統計、金融等知識，這是會計人員提高職業判斷能力的必要條件。四是加強綜合知識的學習。會計人員不僅要面對企業經營中不斷涌現的新的經濟事項，依據有關規定，做出專業判斷，并對這種事項進行記錄和反映，而且還要向領導者提供決策的備選方案。因此優秀的職業判斷能力不僅需要豐富的專業知識和良好的職業素質，而且還要有較強的綜合能力，高度敏感性和較強的洞察力，它是會計人員學識、經驗、能力和道德水平的綜合反映。

3．會計人員要重視實踐活動，不斷積累從業經驗。會計不僅是一門理論性很強的學科，更是一項注重實踐、具有較強操作技能的技術工作。會計職業判斷是一項實踐性很強的活動，會計人員只有在掌握專業知識的基礎上，提高適應復雜多變的會計環境的能力，才能做好職業判斷。職業判斷能力是在會計實踐中通過不斷訓練逐步積累起來的。具備了優良的道德品質、優化的知識結構，掌握了系統的會計實務操作規范，不一定就能做好職業判斷，這僅僅是會計人員進行職業判斷的首要條件。書本上學習到的能力是一種潛在的能力，只有通過會計實踐活動，才能成為現實的能力，會計職業判斷能力也才能得到更好發揮。通過實踐活動日積月累，經驗是形成職業判斷能力的主要方式。會計人員要善于從實踐活動中總結經驗。對實踐中任何一個會計處理，都要注意學會分析、判斷、綜合、總結，并養成良好的思維習慣，通過持續不斷的實踐活動與經驗總結，不斷提高業務能力，職業判斷能力才有可能形成并不斷提高。因此，職業判斷能力從根本上來說是一種職業培養、職業訓練的結果，只能通過持續、不間斷地培養、訓練、不斷地積累才能形成。要做到這一點，一是會計人員的工作崗位應當有計劃地進行輪換，以促進會計人員全面熟悉各個會計工作崗位的業務，不斷提高綜合業務素質；二是會計人員還應當經常交流執業經驗，以豐富執業經驗，增強會計職業判斷能力。