也談審計工作底稿

審計工作底稿是指審計人員在實施審計過程中所形成的與被審計事項有關的工作記錄。規范、完整、標識統一的審計工作底稿反映著審計人員良好的工作態度和審計結論認定的可靠性，而隨心所欲，胡寫亂編，標識不清的審計工作底稿，則反映了審計人員粗劣的工作態度和審計結論的草率性。

審計工作底稿是審計工作證據的載體，完整的審計工作底稿是指揮、控制、檢查審計工作量的必要手段。審計工作底稿的好壞，是關系到審計工作底稿完成的一個個關鍵。審計人員都應該將熟練審計工作底稿作為實際工作的首要環節。

一、審計工作底稿的作用

（一）審計工作底稿是起草審計報告的基礎。審計組根據審計工作底稿以及相關資料，在綜合分析、歸納、整理、核對的基礎上編制審計報告，審計人員可以通過編制審計工作底稿不斷提高業務水平。

（二）審計工作底稿為評價審計人員工作業績提供依據。審計項目負責人可以通過審計工作底稿來組織審計工作，實施審計方案，通過審計工作底稿的檢查來協調審計工作，控制審計過程。

（三）審計工作底稿是記錄審計過程內容的內部依據。因為審計工作底稿是審計人員審計證據整理而成的，除現金、存貨、固定資產等審計工作底稿記錄的重要審計事項在作為形成審計報告和審計決定的證明材料使用時，要有提供者簽章外，其它一般不需要提供者簽章。只要審計工作底稿提供的材料是充分的、可靠的支持了審計決定，就能確保維持審計結論。

二、審計工作底稿的內容

因審計業務類型不同，就會有與其相應的審計工作底稿，另外被審單位的經濟性質、規模大小等都可能成為選擇不同審計工作底稿的理由。一般包括以下內容：

（一）被審單位設立的法律文件。如批準證書、營業執照、重要合同、章程協議等的復印件；（二）被審單位組織機構和管理層人員結構有關的資料。如總公司與分公司、法人代表、主要的企業內部管理機構等；（三）被審單位設立以外的有關法律性文件。包括合同、協議、會議記錄等的副本；（四）被審單位內部控制的調查和評價記錄；（五）審計計劃；（六）實施具體審計程序的審計記錄和有用資料；（七）與被審單位有關的會議記錄；（八）審計報告管理建議書底稿及副本；（九）審計約定事項完成后的工作小結；（十）其它與完成審計約定事項有關的資料。如離任審計與審計述職報告，被審單位所編制的企業簡介等。

三、審計工作底稿的形成及編制標準要求

（一）審計工作底稿一般可分為綜合類底稿、查證類底稿和備查類底稿，其形式有文字表達式、數字表式、圖表式等。既可以選擇使用統一的底稿格式，也可以由審計人員按規范的要素要求審計事項特點自行設計底稿格式。

（二）審計工作底稿的編制要求主要是：《根據獨立審計具體準則第6號——審計工作底稿》的第五條規定審計工作底稿應當是內容完整真實、要素齊全、格式規范、標識一致、記錄清楚、結論明確。審計工作底稿均應由審計人員通過專業判斷得出明確的結論。審計人員應當慎重對待審計工作底稿所記載的實施事項和所做出的審計標識，不能隨心所欲任意行書涂抹。當審計工作底稿記載某方面的審計內容時，必須將所審計的軌跡完整地反映在審計工作底稿上，不能只做出審計結論而不提供審計證據。收集的審計證據必須具備客觀性、相關性、充分性和合法性，審計證據必須證明審計事項的真相。

（三）審計工作底稿的復核。審計工作底稿應當由審計組長在編制審計報告前進行復核，并簽署復核意見。經復核審定的審計工作底稿，不得增刪或修改。審計人員對審計工作底稿的真實性負責。審計工作底稿未經審計機關負責人批準，不得對外提供。

四、審計工作底稿與審計報告

審計報告需要審計工作底稿為依據。為此，審計人員在完成所負責的審計事項以后，應抓緊收集證據和有關法規進行編制審計工作底稿，檢查所辦理的審計事項的內容是否完整，依據是否充分，是否符合審計方案要求。審計工作底稿編制后要按規定進行復核，有情況的綜合和歸納，有分析判斷和評價，還有處理依據和處理意見，這就為撰寫審計報告提供了豐富的題材。

編制和填寫審計工作底稿是審計工作者的“臉面”工作，其形式和效果的好壞直接反映著審計人員的業務素質和敬業精神。一方面需要審計人員自身積累工作經驗，另一方面，需要審計人員互相學習，取長補短，不斷提高自己的審計業務水平、審計實務技巧和技能，以便在復雜多變的環境中，堅持原則，廉潔自律，圓滿完成各項審計任務。

（作者單位：永修縣審計局）