合理性檢查在審計工作中的運用

社會主義市場經濟體制的建立與逐步健全，促進了社會分工與協作的發展，企業間的經濟交往日趨增多，作為反映企業經濟活動過程與結果的會計處理業務也日益繁雜；同時，由于會計人員業務素質的普遍提高及串通舞弊情況的存在，不合法業務的會計處理隱蔽性也日益增強。因而，審計人員在具體審計工作過程中為了節省審計時間，降低審計成本，同時兼顧審計效果，充分運用合理性檢查手段，即根據經驗對被審計對象進行合理性判斷，便成為必然。

一、合理性檢查的概念及作用

合理性是指審計對象內在關聯關系的邏輯性及審計對象與環境之間關聯關系的邏輯性；合理性檢查即是對這些關聯關系的邏輯性存在與否的檢查，是建立在合法性檢查的基礎之上的內涵性審計工作，對于確定審計方向，降低審計成本，強化審計監督有突出的作用。

二、審計中應特別予以關注且充分運用合理性檢查手段的幾個方面

（一）發票中存在的合理性關系。

發票由購貨單位、項目、數量、單價、金額、出具時間等要素組成。審計人員進行審查時，首先，應對一張發票合法性進行審查，即是否屬于合法的憑證，其次，應對其的內在關聯關系進行合理性檢查，以確定其是否如實地反映了企業經濟活動的真實情況，是否有虛構業務發生過程及結果的可能。發票中的合理性檢查主要包括以下幾個方面：

1、發票的項目與單價、金額之間的合理性；

2、發票的出具單位與發票經營項目的合理性；

3、發票的出具日期與發票印制日期的合理性。

（二）資產與支出之間的合理性關系。

有電腦才能有電腦耗材支出、有耗油設備才能有油料支出等等，這些資產與支出之間存在的最基本的合理性關系，同時，支出的金額也與其相應資產的性能、使用情況等存在著一定的合理性關系，如：以一臺耗油設備為例，其滿負荷運轉（按日開動24小時計）日需1 000元油料支出，按此計算，該設備全年油料支出不應超過36.5萬元，若經統計，該設備全年油料支出超過36.5萬元，則審計人員對此異?，F象應倍加關注。資產與支出之間的合理性關系檢查主要包括以下二個方面：

1、實有資產與消耗材料種類之間的合理性；

2、實有資產與消耗材料金額之間的合理性。

（三）預算支出與實際支出的合理性關系。

為強化企業的內部管理，現行企業對大宗支出多有計劃、有預算、有審批意見，審計人員應索取（或自行計算）并充分利用手中掌握的預算資料，以引為依據對比企業的實際支出，找出其中存在的異常變動。如：對某施工單位的項目支出超預算支出達10%，而其他支出均屬正常，對于這一異常應加以重視，是砂石材料現場管理不善造成浪費、或是未辦假退料而虛增支出、或是個人侵吞企業財產等。

（四）本期用生產用機器設備折舊數額與本期產品產量之間的合理性關系。

按會計制度的規定，在用設備方可計提折舊，因而，本期設備折舊費的計提情況，實質上反映的是本期設備的使用情況，同時亦可據此測算出本期利用該設備生產出的產品產量（因設備的生產能力是一定的），這說明本期生產用機器設備折舊數額與本期產品產量存在一定的關聯關系，審計人員應充分利用這一關聯關系以判斷企業本期折舊費的計提是否合理、企業是否有銷售未入庫的產品的行為和個人是否侵吞企業財產等錯誤及舞弊行為。

（五）預提與待攤費用的合理性檢查。

很多企業采用預提或待攤的辦法達到少納稅或制造虛假業績的目的，對于這種隱蔽性很強的會計處理單純對其計算依據和計算過程進行審查是很難發現其漏洞的，如某企業本期預提大修費支出10萬元，那么如何確定該企業在修費的預提是否準確呢？首先，了解該企業歷年大修費實際支出額占該企業固定資產總額的比例；其次，了解該企業固定資產中新舊資產的構成情況；最后，掌握該企業本年已實際列支的固定資產的修理費數額，只有通過上述合理性檢查分析審計人員才能得出該企業本期預提大修費10萬元是否合理的結論。

筆者認為，審計人員在審計工作中充分考慮被審計對象之間存在的關聯關系并對該關聯關系的合理性（邏輯性）是否存在進行檢查是現代審計中廣泛運用的方法。

（作者單位：江西省地礦局九江審計室）