政府收支分類改革后行政單位經費賬務處理的若干問題

政府收支分類改革經過近十年的醞釀，于2007年1月1日起全國開始實施，2007年7月1日章貢區區級財政開始全面實行國庫集中支付制度，2007年10月1日將在贛州市市級財政全面推行。改革對完善政府預算管理制度，完善公共體制，促進從源頭上治理腐敗和社會主義民主政治建設起到了很好的作用，但與政府收支分類改革相適應的制度環境還未配套完成，一些實際的賬務處理還處于轉變階段，經過一段時期的實踐操作，本文談談遇到的一些問題及相關的賬務處理。

一、改革后經費收、支的日常賬務處理

實行國庫集中支付后，單位原賬戶全部取消，由財政在代理銀行為預算單位開設預算單位零余額賬戶和預算單位其他資金收入零余額賬戶。這樣行政單位需在資產類中增設“零余額賬戶用款額度”、“收入零余額賬戶存款”和“其他資金專戶存款”三個會計總賬科目。

“零余額賬戶用款額度”科目用于核算預算單位在財政下達授權支付額度內辦理的授權支付業務。

“收入零余額賬賬戶存款”科目用于核算預算單位收入零余額賬戶中單位其他資金的收付情況。

“其他資金專戶存款”科目用于核算其他資金財政專戶中其他資金的收付情況。

1、按照新增的科目，將單位撤銷原來的賬戶的銷戶款轉入其他資金財政專戶，作如下會計分錄：

借：其他資金專戶存款

貸：銀行存款

2、行政單位收到的往來款項繳入預算單位其他資金收入零余額賬戶時，作：

借：其他資金專戶存款

貸：暫存款

3、財政授權支付時，根據代理銀行蓋章的財政授權支付額度到賬通知書與分月用款計劃核對無誤后，作：

借：零余額賬戶用款額度

貸：撥入經費

4、發生授權支付時，作：

借：經費支出

貸：零余額賬戶用款額度或其他資金專戶存款

5、預算單位對財政批復下達的其他資金財政授權支付額度，不作正式會計分錄，設立“零余額賬戶用款額度——其他資金”備查賬即可。

二、遇到幾個問題及處理意見

由于新的支付系統是嚴格以資金性質分類，即劃分預算內資金、預算外資金、其他資金，再計劃列支、下達額度，因此，以下幾個問題在日常賬務處理中有幾種不同處理意見：

1、借款的賬務處理。以借差旅費為例。

（1）在國庫集中支付前發生的借款然后在國庫集中支付后沖銷的賬務處理。差旅費實際支出小于借支，退還現金的。

第一種觀點認為，退回現金不繳回“其他資金專戶存款”，直接列支其它的支出后一并沖抵原來差旅借支，作：

借：經費支出

貸：暫付款

第二種觀點認為，退回現金應視同單位銷戶余款要繳回“其他資金專戶存款”，作：

借：經費支出

借：其他資金專戶存款

貸：暫付款

我認為，退回的現金應繳入“其他資金專戶存款”，開支時再列入月開支計劃從其他資金專戶存款使用額度。

2、國庫集中支付管理模式下借支的賬務處理。再以差旅費為例：

第一種觀點認為，如果要嚴格劃分資金的性質，差旅費借支后，在支付系統中即反映發生為支出，若再將多余資金交回，多余資金只能繳入“其他資金專戶存款”，這樣便改變了資金性質。因此，單位只能增加“現金”科目，作“現金”處理。應作：

（1）借：現金

（1） 貸：零余額賬戶用款額度

（1）借：經費支出

（1） 貸：現金

第二種觀點認為，如果所有的借支通過“現金”科目，容易造成大量的現金支付，規避國庫支付的資金監督及根據“區財政國庫集中收付核算中心報賬審核制度”中“支付形式”第二點：“對備用金無法滿足的大額現金支出，采取報賬員單獨借款的形式預付。業務完成后，及時報支，余款退回”的規定。應作：

借：暫付款

貸：零余額賬戶用款額度

借：經費支出

借：其他資金專戶存款

貸：暫付款

我認為：第一要嚴格核定借支金額；第二在借支后又取消差旅或相關事項的借支或退回余款較多的的情況下，應該按第二種觀點進行財務處理。

3、醫保委托支付的賬務處理。

按醫保財政和個人共同負擔的原則，財政預算負擔了一部分，個人負擔一部分，財政計劃指標中只列支財政負擔部分，剩余部分單位墊付后再扣繳個人部分。在這種情況下，如果單位沒有“其他資金”列支指標也就是沒有用款額度的情況下，就只能在商品服務或其他指標中預先列支。這樣，就會出現同一筆醫保支出在經濟分類中出現“301－人員支出／工資福利支出”和“302－商品和服務支出”兩個不同的支出科目。對這類問題，我認為可以這樣處理，對墊付部分可以支出在商品服務支出的其他支出中列支，但仍要扣繳回個人部分，年末用扣款醫保款沖減商品服務支出中的其他支出。

4、辦案中應退扣押款的賬務處理。

按贛財行［2007］82號“關于對全省政法部門罰沒收入實行專戶管理、集中監控辦法的通知”，從9月1日起，各級政法部門取得的罰沒收入不直接匯繳當地國庫，而必須統一繳入省財政廳在當地開設的“政法部門罰沒收入匯繳分戶”。這里所說的罰沒收入指的是結案后的罰沒款必須直接進省財政開設的分戶，但對于扣押階段的扣押款如何管理，是進入單位的“其他資金專戶存款”還是應進入區財政的代管過渡專戶。我認為，應該參照區財政預算外收入的管理模式，直接進入區財政統一開設的代管過渡專戶，結案時，對能作罰沒處理的扣押款轉入省財政分戶，對應退還給當事的扣押案由單位報財政審核后調入“其他資金”指標中列入月用款計劃退還給當事人。

（作者單位：贛州市章貢區人民檢察院）