深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計完善領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督機(jī)制

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督機(jī)制的重要組成部分，是促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律和認(rèn)真履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要措施。本文主要對如何深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計進(jìn)行探討，以期能夠更好的發(fā)揮審計監(jiān)督職能。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的主要功能是鑒證經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況

在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會中，無論是企業(yè)還是政府及非盈利組織，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離普遍存在，并由此形成委托——代理關(guān)系，所有者及其代表將其所有的經(jīng)濟(jì)資源交給受托人管理使用，受托人對資源使用的經(jīng)濟(jì)性、有效性和效果負(fù)責(zé)。由于代理人與委托人的價值目標(biāo)并非總是一致，代理人在管理使用委托人的經(jīng)濟(jì)資源時可能會違背委托人的利益。由于時間、空間以及專業(yè)水平等因素的限制，委托人自身難以對代理人的經(jīng)管行為實施監(jiān)督。受托人提供的會計報告是否真實，需要由獨立的第三方進(jìn)行鑒證，審計由此而產(chǎn)生。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是客觀評價領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的重要手段。傳統(tǒng)的財政財務(wù)收支審計更多的強(qiáng)調(diào)財政財務(wù)收支的真實性和合法性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計不僅僅是對財政財務(wù)收支的檢查，而且要對經(jīng)濟(jì)活動及其結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督，對領(lǐng)導(dǎo)干部肩負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行鑒證，為組織、監(jiān)察等部門提供領(lǐng)導(dǎo)干部考核、獎懲和任免依據(jù)。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計以鑒證領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任為出發(fā)點和落腳點，主要包括以下內(nèi)容：一是檢查并評價任期內(nèi)各項財經(jīng)制度建設(shè)和執(zhí)行情況；二是檢查任期內(nèi)的財政財務(wù)收支是否真實合法，并以此作為評價經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的基礎(chǔ)；三是圍繞基本建設(shè)、大額物資及設(shè)備采購、對外投資等重要決策的合法性、科學(xué)性和效益性，依據(jù)決策程序和效果對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行評價。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督機(jī)制的重要組成部分

2006年2月新修訂的《審計法》規(guī)定，“審計機(jī)關(guān)按照國家有關(guān)規(guī)定，對國家機(jī)關(guān)和依法屬于審計機(jī)關(guān)審計監(jiān)督對象的其他單位的主要負(fù)責(zé)人，在任職期間對本地區(qū)、本部門或者本單位的財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動應(yīng)負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，進(jìn)行審計監(jiān)督。”國家通過法律形式將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計確立下來，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的重大發(fā)展，是國家在新形勢下完善領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督機(jī)制的內(nèi)在要求和體現(xiàn)。

財政財務(wù)收支是否真實、合法、有效關(guān)鍵在于各單位領(lǐng)導(dǎo)能否切實履行經(jīng)濟(jì)管理職責(zé)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度的法制化，必然會促使領(lǐng)導(dǎo)干部強(qiáng)化責(zé)任意識和自我約束意識，這對于促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部認(rèn)真履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)，實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值以及社會公共管理目標(biāo)都具有重要意義。

作為領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督制度的重要組成部分，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作已經(jīng)初見成效。2000年至2004年上半年，全國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計共查出違法違規(guī)金額3 912億元，損失浪費金額252億元，管理不規(guī)范金額3 398億元；全國共有17.4萬名領(lǐng)導(dǎo)干部接受了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，各級組織部門參考審計結(jié)果，選拔任用領(lǐng)導(dǎo)干部1.4萬人，降職1 730人，撤職983人，共有3 253名領(lǐng)導(dǎo)干部被移送紀(jì)檢監(jiān)察和司法機(jī)關(guān)處理。

三、深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作需要解決的幾個重要問題

（一）深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度，關(guān)鍵在于加強(qiáng)審計成果利用。

深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度，關(guān)鍵在于加強(qiáng)審計成果利用。通過開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，不僅要揭露國有資產(chǎn)流失以及損失浪費等重大經(jīng)濟(jì)問題，還要追究有關(guān)責(zé)任人的法律責(zé)任。要使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作扎實有效的開展下去，不僅需要審計機(jī)關(guān)參與，更需要組織、監(jiān)察、國資委等有人事任免權(quán)和處理權(quán)的部門參與進(jìn)來，并以制度形式固定下來。

從監(jiān)督效果來講，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計應(yīng)當(dāng)在任期中進(jìn)行。與事前和事中監(jiān)督相比，事后監(jiān)督的效果將會大打折扣。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度設(shè)計中，如果組織人事、國資委等部門成為領(lǐng)導(dǎo)者，并明確各自承擔(dān)的職責(zé)，各部門就會積極考慮如何更好地安排經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作，避免形成“先離任，后審計”的被動局勢。從而充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督約束作用，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度預(yù)期達(dá)到的目的。

（二）制定審計準(zhǔn)則規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作。

審計準(zhǔn)則是規(guī)范審計活動和衡量審計質(zhì)量的基本尺度。但在實踐中至今還沒有出臺經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計準(zhǔn)則，各地區(qū)、各單位、甚至是各審計項目實施過程，審計檢查以及評價內(nèi)容存在很大差異，致使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作缺乏統(tǒng)一性、規(guī)范性和科學(xué)性。這將影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計質(zhì)量和風(fēng)險控制，進(jìn)而阻礙經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的發(fā)展和深化。

通過制定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計準(zhǔn)則，可以規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計程序和審計行為。審計署應(yīng)當(dāng)研究經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的現(xiàn)狀，及時總結(jié)各級審計機(jī)關(guān)開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作法和經(jīng)驗，探討改進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的方向和途徑，在此基礎(chǔ)上制定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計準(zhǔn)則以及行政事業(yè)單位以及企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計指南，從技術(shù)、標(biāo)準(zhǔn)和方法等方面對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計進(jìn)行規(guī)范。

（三）加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任研究建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任考評體系。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的難點在于如何對經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況做出科學(xué)、客觀和公正的評價。進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的依據(jù)只能是經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核評價體系。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的任務(wù)就是依據(jù)這一標(biāo)尺檢查評價領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況。因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核評價體系是否科學(xué)合理，不僅直接關(guān)系如何引導(dǎo)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，而且還會影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價是否客觀公正。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核評價體系是經(jīng)濟(jì)責(zé)任研究的重點和難點，主要有經(jīng)濟(jì)責(zé)任包括哪些事項，如何合理界定重要經(jīng)濟(jì)責(zé)任事項的權(quán)重，以及如何區(qū)分和確定領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任等內(nèi)容。經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核評價體系需要正確區(qū)分領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況與單位經(jīng)濟(jì)管理活動及其結(jié)果的關(guān)系。如在電信、煙草、石油、電力等行業(yè)，經(jīng)營業(yè)績好并非完全是領(lǐng)導(dǎo)人盡職盡責(zé)的結(jié)果，因為這類企業(yè)主要憑借壟斷地位實現(xiàn)超額利潤。經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核評價體系必須采用財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)、社會指標(biāo)與環(huán)境指標(biāo)、短期指標(biāo)與長期指標(biāo)相結(jié)合的多元化綜合指標(biāo)體系。這需要做大量的研究工作，并需要根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展變化進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。

（四）整合審計資源，控制經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作對審計機(jī)關(guān)提出了更高的要求。當(dāng)前審計資源短缺與審計任務(wù)繁重的矛盾十分突出，以往的財政財務(wù)收支審計模式是難以滿足經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計要求的。審計機(jī)關(guān)只有通過整合審計資源形成監(jiān)督合力，尤其是社會審計和內(nèi)部審計力量，才能有效控制經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險。

從有關(guān)法規(guī)來看，審計機(jī)關(guān)具備整合審計資源的條件。《審計法》第二十九條和第三十條賦予審計機(jī)關(guān)對內(nèi)部審計的指導(dǎo)監(jiān)督職能以及對社會審計報告的核查權(quán)。為避免重復(fù)勞動，以及有效甄別重要的審計風(fēng)險點，審計機(jī)關(guān)有必要利用內(nèi)部審計和社會審計成果建立被審計單位數(shù)據(jù)庫。這可以通過建立審計結(jié)果備案制度實現(xiàn)，即，社會審計和內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在審計屬于審計機(jī)關(guān)審計監(jiān)督對象的單位時，應(yīng)當(dāng)將審計結(jié)果（包括重要審計事項及其審計結(jié)論）報送審計機(jī)關(guān)備案。

（作者單位：審計署駐濟(jì)南特派員辦事處）