會(huì)計(jì)準(zhǔn)則備戰(zhàn)全球化

會(huì)計(jì)等效聲明為中國(guó)的會(huì)計(jì)師行業(yè)打開(kāi)了國(guó)際化空間，但這并不是一個(gè)輕而易舉的過(guò)程

2008年以后，赴港上市的內(nèi)地企業(yè)的審計(jì)費(fèi)用將有望節(jié)約50%-90%，因?yàn)榘l(fā)行人可以只聘請(qǐng)具有內(nèi)地審計(jì)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，按照內(nèi)地企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（CAS）出具財(cái)務(wù)報(bào)表，而不必按照香港財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（HKFRS）出具另一份完整報(bào)表。

這些重大改變都源于近期內(nèi)地與香港會(huì)計(jì)學(xué)界的一項(xiàng)重要合作成果，即會(huì)計(jì)、審計(jì)等效聯(lián)合聲明。

「一份報(bào)表走天下」

2007年12月6日，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)秘書(shū)長(zhǎng)、審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)主席王軍與香港會(huì)計(jì)師公會(huì)會(huì)長(zhǎng)方中分別簽署《關(guān)于內(nèi)地企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與香港財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則等效的聯(lián)合聲明》及《關(guān)于內(nèi)地審計(jì)準(zhǔn)則與香港審計(jì)準(zhǔn)則等效的聯(lián)合聲明》。

王軍在會(huì)后的講話(huà)顯示，今后在對(duì)方證券交易所上市的企業(yè)，有望不再按對(duì)方財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行全面轉(zhuǎn)換并出具完整財(cái)務(wù)報(bào)表，而只需在按照當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表后，對(duì)個(gè)別項(xiàng)目作出說(shuō)明或者編制極少項(xiàng)目的調(diào)節(jié)表。同時(shí)，上市企業(yè)還可僅聘請(qǐng)具有當(dāng)?shù)刭Y格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，按照當(dāng)?shù)貙徲?jì)準(zhǔn)則出具審計(jì)意見(jiàn)。

不過(guò)，上述等效措施尚未被兩地證監(jiān)部門(mén)正式接納。據(jù)悉，兩地會(huì)計(jì)師公會(huì)正對(duì)此積極展開(kāi)協(xié)調(diào)。

等效聲明的簽署得到了各方的積極支持。中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院院長(zhǎng)孟焰教授向《財(cái)經(jīng)金融實(shí)務(wù)》記者表示，上市公司，尤其是在A股和H股兩地上市的公司，過(guò)去往往需要遵循兩套會(huì)計(jì)政策、出具兩套財(cái)務(wù)報(bào)表，甚至聘請(qǐng)兩套審計(jì)人員。會(huì)計(jì)、審計(jì)等效可以切實(shí)降低企業(yè)的此項(xiàng)成本。

德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人陳建明認(rèn)為，對(duì)于資本市場(chǎng)來(lái)說(shuō)，內(nèi)地和香港會(huì)計(jì)、審計(jì)等效，相當(dāng)于將兩地上市公司放在同一個(gè)平臺(tái)上，投資者可用同一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)考核企業(yè)業(yè)績(jī)，有效降低誤解信息的風(fēng)險(xiǎn)，可以吸引更多企業(yè)到對(duì)方市場(chǎng)上市，促進(jìn)兩地資本市場(chǎng)協(xié)調(diào)發(fā)展。

隨著經(jīng)濟(jì)全球化日益深入，來(lái)自不同國(guó)家和地區(qū)的交易雙方，越來(lái)越需要認(rèn)可對(duì)方的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，以保證會(huì)計(jì)信息的公正、公允，從而確定合理的交易價(jià)格。實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際趨同和在資本市場(chǎng)間的等效，也成為了全球范圍的大勢(shì)所趨，美國(guó)、歐盟等國(guó)家和地區(qū)也均在積極探索。

由于HKFRS與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告體系（IFRS）一脈相承，后者又是許多國(guó)家和地區(qū)已經(jīng)或準(zhǔn)備采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，內(nèi)地與香港的等效也方便了未來(lái)中國(guó)在全球更大范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)等效。中國(guó)證監(jiān)會(huì)首席會(huì)計(jì)師周忠惠向《財(cái)經(jīng)金融實(shí)務(wù)》記者表示，今后如能進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)與歐盟、美國(guó)的會(huì)計(jì)、審計(jì)等效，將大大有利于其他國(guó)家和地區(qū)承認(rèn)中國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位。

至于等效原則尚未被兩地證監(jiān)部門(mén)接納問(wèn)題，孟焰分析，之所以?xún)傻刈C監(jiān)部門(mén)，尤其是香港監(jiān)管當(dāng)局尚未認(rèn)可以上等效措施，可能首先考慮的是投資者利益。比如，投資者能否接受按照內(nèi)地準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表以及由內(nèi)地會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)意見(jiàn)，如何對(duì)應(yīng)用兩種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)作出判斷并合理估值，等等。孟焰預(yù)測(cè)，未來(lái)兩地的證監(jiān)部門(mén)可能會(huì)就以上問(wèn)題作進(jìn)一步商討，并出臺(tái)指導(dǎo)意見(jiàn)。

「差異猶存」

中國(guó)與其他國(guó)家和地區(qū)的會(huì)計(jì)趨同、等效溝通早在2006年2月CAS正式出臺(tái)前就開(kāi)始了。2005年11月8日，王軍與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)主席戴維泰迪簽署聯(lián)合聲明，確認(rèn)CAS與IFRS只在關(guān)聯(lián)方認(rèn)定及交易披露、資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的會(huì)計(jì)處理等問(wèn)題上存在差異，除此之外，實(shí)現(xiàn)了與IFRS的趨同。由于2005年新版HKFRS全盤(pán)接受了IFRS，上述兩項(xiàng)差異也成為本次內(nèi)地與香港會(huì)計(jì)等效聲明中惟一提及的障礙。

關(guān)于資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回，HKFRS規(guī)定，對(duì)企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備允許轉(zhuǎn)回，并計(jì)入當(dāng)期損益。而CAS認(rèn)為，此類(lèi)價(jià)值較大的非流動(dòng)資產(chǎn)一旦發(fā)生減值，價(jià)值恢復(fù)的可能極小或不存在，所以規(guī)定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)不得轉(zhuǎn)回。在這一點(diǎn)上，美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（US GAAP）與CAS規(guī)定相似。

在關(guān)聯(lián)方認(rèn)定及交易披露上，HKFRS將受?chē)?guó)家控制的企業(yè)均視為關(guān)聯(lián)方，發(fā)生的交易作為關(guān)聯(lián)方交易，需在財(cái)務(wù)報(bào)表中充分披露。而CAS認(rèn)為，國(guó)有企業(yè)均為獨(dú)立法人，如果沒(méi)有投資方面的紐帶關(guān)系，不應(yīng)構(gòu)成關(guān)聯(lián)方，發(fā)生的交易也就不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方交易。

在2005年簽署CAS與IFRS趨同聯(lián)合聲明期間，中方已向IASB反映這一問(wèn)題。2007年2月22日，IASB根據(jù)中方意見(jiàn)修訂了IFRS，并公布征求意見(jiàn)稿，待IFRS正式修訂后，此項(xiàng)差異便可消除。

另外，業(yè)內(nèi)人士分析，雖然CAS與HKFRS僅存在兩項(xiàng)重大差異，實(shí)際上，雙方還存在諸多具體規(guī)定不統(tǒng)一的情況，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表同樣構(gòu)成重大影響。比如，HKFRS廣泛運(yùn)用公允價(jià)值進(jìn)行資產(chǎn)計(jì)量，CAS則在投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等準(zhǔn)則中規(guī)定，只有存在活躍市場(chǎng)、公允價(jià)值能夠獲得并可靠計(jì)量的情況下，才允許采用公允價(jià)值計(jì)量，否則仍以歷史成本計(jì)量。

以投資性房地產(chǎn)為例，據(jù)《財(cái)經(jīng)金融實(shí)務(wù)》記者了解，雖然中國(guó)內(nèi)地的房地產(chǎn)市場(chǎng)相對(duì)活躍，而且可以獲得可靠的公允價(jià)值，但目前一些內(nèi)地房地產(chǎn)上市公司并沒(méi)有對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量，原因是房地產(chǎn)公司認(rèn)為房地產(chǎn)市場(chǎng)雖然活躍，但受?chē)?guó)家宏觀調(diào)控因素影響巨大，而且目前一些城市的房地產(chǎn)市場(chǎng)可能處于市場(chǎng)高位，如果現(xiàn)在使用公允價(jià)值計(jì)量，未來(lái)房地產(chǎn)市場(chǎng)下行時(shí)，房地產(chǎn)企業(yè)的利潤(rùn)、股價(jià)、形象都將大受影響。在這種情況下，企業(yè)往往對(duì)公允價(jià)值計(jì)量采取保守策略。投資者則需要認(rèn)真研讀企業(yè)年報(bào)，區(qū)分企業(yè)采用的具體會(huì)計(jì)政策，以準(zhǔn)確解讀財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。

另外，內(nèi)地與香港審計(jì)準(zhǔn)則等效聲明稱(chēng)，同一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)2007年12月6日有效的兩地審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行同一項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)(包括審計(jì)、審閱、驗(yàn)資等)或其他相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，可以得出同等結(jié)果。業(yè)內(nèi)人士分析，所謂同等結(jié)果，可能只是在四種審計(jì)意見(jiàn)（標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)、無(wú)法表示意見(jiàn)、否定意見(jiàn)）上的一致，比如在內(nèi)地和香港審計(jì)準(zhǔn)則下，均對(duì)某一家企業(yè)出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)，但是年報(bào)中披露的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)仍可能不同，而這一點(diǎn)將直接影響企業(yè)的每股收益、市盈率等重要財(cái)務(wù)指標(biāo)。

對(duì)此，陳建明向《財(cái)經(jīng)金融實(shí)務(wù)》表示，CAS從推出至今不到兩年，上市公司實(shí)際應(yīng)用還不到一年，而內(nèi)地與香港的等效聲明達(dá)成更不到一月。未來(lái)獲得證監(jiān)部門(mén)認(rèn)可后，國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所與國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間，甚至是同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的不同合伙人之間產(chǎn)生審計(jì)意見(jiàn)分歧，均是在所難免的。這就需要準(zhǔn)則的制定和執(zhí)行機(jī)構(gòu)及時(shí)了解會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)過(guò)程中遇到的各種問(wèn)題，組織研討，逐步統(tǒng)一認(rèn)識(shí)。

而且，會(huì)計(jì)信息除了受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響，還受法律、文化、政治制度等因素影響，比如內(nèi)地與香港關(guān)于關(guān)聯(lián)方認(rèn)定的差異，就是兩地政治體制差異造成的。“要完全消除這方面的差異，不僅僅需要會(huì)計(jì)學(xué)界的努力，還取決于是經(jīng)濟(jì)因素還是政治因素起主導(dǎo)作用，而且世界各國(guó)都是這樣。”他說(shuō)。

這一點(diǎn)在美國(guó)得到了印證。2007年11月15日，美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）通過(guò)提案，允許外國(guó)公司在IFRS和US GAAP之間作出選擇，不必按照更為嚴(yán)格的US GAAP重新編制財(cái)務(wù)報(bào)表。

這一看上去有利無(wú)弊的提案并沒(méi)有受到廣大外國(guó)公司的歡迎，一個(gè)重要原因就是SEC只認(rèn)可未經(jīng)修改的原始版IFRS。而實(shí)際上，正如中國(guó)與IFRS的趨同方式，各國(guó)在采用IFRS的同時(shí)，往往保留一些差異，而且這些差異多為政治體制原因造成，難以撼動(dòng)。比如此前，歐盟已經(jīng)要求企業(yè)統(tǒng)一遵循歐盟版本的IFRS，如果赴美上市的歐盟企業(yè)從US GAAP改用原始版的IFRS，工作量和成本并沒(méi)有降低。而且，一些企業(yè)擔(dān)心IFRS并不像US GAAP那樣受投資者認(rèn)同，以致影響股價(jià)走勢(shì)和盈利指標(biāo)的預(yù)測(cè)。

當(dāng)然，SEC也有自己的考慮，如果允許不同國(guó)家的赴美上市企業(yè)均采用各自國(guó)家版本的IFRS，美國(guó)證券市場(chǎng)可能陷入一片混亂。因此，SEC希望有關(guān)方面就如何推動(dòng)企業(yè)實(shí)施IFRS提出建議，尤其在培訓(xùn)、監(jiān)管以及轉(zhuǎn)換時(shí)機(jī)選擇上給予幫助。

「審計(jì)新格局」

雖然香港證券監(jiān)管部門(mén)尚未認(rèn)可會(huì)計(jì)、審計(jì)等效措施，但已有企業(yè)向《財(cái)經(jīng)金融實(shí)務(wù)》記者表示，一旦政策允許，他們會(huì)考慮改聘成本較低、更容易溝通的國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，出具內(nèi)地審計(jì)準(zhǔn)則下的審計(jì)意見(jiàn)。香港當(dāng)?shù)氐囊恍┳?cè)會(huì)計(jì)師也表示了對(duì)未來(lái)業(yè)務(wù)發(fā)展的擔(dān)憂(yōu)。

對(duì)此，周忠惠認(rèn)為，等效本身就是雙方的，內(nèi)地赴港上市企業(yè)可以改聘國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，未來(lái)香港公司到內(nèi)地上市，也可以聘用香港當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師事務(wù)所，因此，生意是此消彼長(zhǎng)的。而且，本土?xí)?jì)師事務(wù)所對(duì)海外市場(chǎng)畢竟經(jīng)驗(yàn)不足，短期內(nèi)還不具備對(duì)海外上市客戶(hù)大舉進(jìn)攻的能力。

從實(shí)際情況來(lái)看，目前內(nèi)地公司赴港上市的審計(jì)工作主要由普華、安永、畢馬威、德勤等四大國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所（下稱(chēng)四大）承擔(dān)，香港當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師事務(wù)所的市場(chǎng)份額并不高。四大的一個(gè)便利因素是在內(nèi)地和香港均設(shè)有分所，可以采用由具有香港執(zhí)業(yè)資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)項(xiàng)目并簽字、內(nèi)地分所的從業(yè)人員執(zhí)行具體審計(jì)業(yè)務(wù)的工作方式，因此，會(huì)計(jì)等效可能對(duì)四大的影響最大。

不過(guò)，陳建明對(duì)四大的未來(lái)充滿(mǎn)希望，他認(rèn)為，企業(yè)選擇審計(jì)師時(shí)，考慮的不僅僅是價(jià)格，更重要的是該審計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)能否被市場(chǎng)參與者，尤其是投資者認(rèn)可。在這一點(diǎn)上，四大較國(guó)內(nèi)本土事務(wù)所更具優(yōu)勢(shì)。

“在中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)，中國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和會(huì)計(jì)師行業(yè)都在發(fā)展。不過(guò)，國(guó)際化并不是一個(gè)輕而易舉的過(guò)程，國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)要想走出去，得到國(guó)際資本市場(chǎng)的認(rèn)可，還有很長(zhǎng)的路要走。”陳建明說(shuō)。

對(duì)此，內(nèi)地監(jiān)管部門(mén)已經(jīng)開(kāi)始行動(dòng)。近期，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)秘書(shū)長(zhǎng)陳毓圭公開(kāi)表示，在財(cái)政部的領(lǐng)導(dǎo)下，中注協(xié)將用5年至10年的時(shí)間，發(fā)展培育100家左右具有一定規(guī)模、能夠?yàn)榇笮推髽I(yè)和企業(yè)集團(tuán)提供綜合服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其中要有10家左右能夠服務(wù)于中國(guó)企業(yè)走出去戰(zhàn)略，提供跨國(guó)經(jīng)營(yíng)綜合服務(wù)。■