物流管理會計與物流企業降低成本的基本途徑

摘要：物流成本研究的目的是以一定的物流成本實現最高的物流服務水平。物流成本是企業參與市場競爭的重要戰略資源。從物流成本的現狀看主要癥結在于對物流成本的構成認識不清，以及對物流成本的計算和控制分散，缺乏相對權威的行業數據。現有會計核算體系與物流成本管理的現實之間存在著技術沖突，客觀上需要有一種新的會計方法能夠為企業決策機構提供詳盡的物流信息、明確物流責任、考核物流業績、控制物流成本，這就是物流管理會計。為此，確立了物流管理會計為主導，以探討尋求物流企業降低成本的基本途徑，來實現物流活動的最優化和企業效益的最大化。

關鍵詞：物流；物流成本；物流管理會計

中圖分類號：F253.7文獻標識碼：A

文章編號：1002-3100(2008)04-0144-02

Abstract: The goal of logistics cost study is to achieve the highest service level at certain logistics cost. Logistics cost is an important resource for enterprises to participate in the market competition， but the present study of it has such major problems as unclear knowledge of the logistics cost components， incomplete calculation of and slack control on the cost， and a lack of authoritative data in the industry. The technical conflict between the existing financial accounting system and the operation of logistics cost management requires a new accounting method that can provide detailed logistics information for the decision-makers of enterprises， clarify logistics responsibilities， assess logistics performances and control logistics costs. That method is called logistics management accounting. Therefore， the paper establishes logistics management accounting as dominant methodology and points out some basic approaches to lower logistics cost so as to optimize logistics activities and maximize the benefits of logistics enterprises.

Key words: logistics; logistics cost; logistics management accounting

1物流及物流成本

物流就是對處于運動和靜止過程中的存貨的管理。物流成本是指產品在實物運動過程中，如包裝、裝卸、儲存、流通加工等各個環節所支出的人、財、物的總和。通常由運輸成本、存貨持有成本和物流行政管理成本三部分構成。物流成本的分類方式大致有三種：（1）按物流活動可劃分為：情報流通成本、物流環節成本、物流管理成本。（2）按物流范圍可劃分為：供應物流成本、生產物流成本、銷售物流成本、回收物流成本、廢棄物物流成本。（3）按費用支出形式可劃分為：直接物流成本和委托物流成本。直接物流成本包括人工費、燃料動力費、管理費、折舊費、利息支出及其它。委托物流成本包括運輸費、倉儲費、保管費及其它。

2物流成本研究的目的及現狀

現代物流研究的核心圍繞著物流成本展開，所有物流合理化手段的最終目的都是：以最少的物流成本實現預期的物流服務水平，或者以一定的物流成本實現最高的物流服務水平。對于企業而言，要實施現代化的物流管理，關鍵在于全面、正確地把握企業內外發生的所有物流成本。因為物流成本是企業參與市場競爭的重要戰略資源。

縱觀我國物流成本的現狀，主要癥結在于對物流成本的構成認識不清，以及對物流成本的計算和控制分散，缺乏相對權威的行業數據。在現有的會計制度下，成本按照人工和產品來分攤，不設單獨的物流成本會計科目，相關成本都列在費用欄中，所以在企業的財務報表中并無物流成本的直接記錄，較難對企業發生的各項物流費用作出明確、全面的計算和分析。在財務預、決算表中，物流費用核算的是企業對外部運輸業者所支付的運輸費或向倉庫支付的商品保管費等傳統的物流管理費用，對于企業內部與物流相關的人力資源成本、設備折舊費用、固定資產稅費等包含在其它經營管理費用中，沒有進行單獨核算。

3物流管理會計及其意義

國內外會計界已經發現，現有會計核算體系與物流成本管理的現實之間存在著技術沖突：一方面是物流成本管理巨大潛力的誘人前景，另一方面是物流成本在現行會計制度框架內很難確認和分離，不利于企業發現物流問題和尋找合理的物流方案，進而難以進行積極、有效的物流管理。客觀上需要有一種新的會計方法能夠為企業決策機構提供詳盡的物流信息、明確物流責任、考核物流業績、控制物流成本，這就是物流管理會計。

物流管理會計是一個以物流成本為中心，通過對物流成本的分析，對物流活動進行預測、決策、規劃和控制的會計信息系統。它是管理會計在物流經濟管理中的應用和發展，其建立的目的在于通過對物流成本習性的研究、費用水平的推測及控制，以及不同物流方案的比較，為有關部門制定決策服務，以實現物流活動的最優化和企業效益的最大化。物流管理會計是為企業物流管理服務的，它強調“事前計劃、事中控制、事后反饋三部曲的統一，體現了一套預測、計劃、決策、控制、分析、考核的管理模式”。由于我國長期沿用傳統的會計制度，而物流概念接受比較晚，因此現在還沒有建立起物流管理會計。這個工作要全國統一規范，還需要一些時日，但是各個企業可自行實施，逐步探索，取得經驗。

4以物流管理會計為主導，尋求物流企業降低成本的基本途徑

近年來，我國社會物流總成本與GDP的比重一直居高不下，高于發達國家8~10個百分點。這種狀況表明，我國經濟運行中的物流成本高昂，同時也表明降低這一成本的潛力巨大。

根據中國物流權威機構于2004年的計算，我國物流成本占GDP的比重每降低1個百分點，則可以在貨物運輸、倉儲方面節能降耗1 000億以上，可以增加1 300億元左右的社會效益。以上測算表明我國物流成本管理水平有待提高并且通過提高管理水平來降低我國物流成本占GDP的比例具有巨大的經濟和社會效益。

那么，如何降低物流成本？根據我國物流企業的總體情況，筆者認為物流企業一般可以采取下列基本途徑降低成本。

4.1適當擴大企業規模。很多企業存在著規模經濟。規模經濟說明規模是一個重要的成本動因。在存在規模經濟的行業中，一個企業比競爭對手具有較大的經營規模，就能獲得一定的成本優勢。當然經營規模也不能過大，否則會適得其反，產生規模不經濟。

物流企業也存在著規模經濟問題，因為物流業務規模的擴大可以使企業能夠利用更先進的技術、設備來使企業內部分工更合理、更專業化，從而提高服務效率。此外，人數較多的技術培訓和一定規模的業務經營管理，也可以節省成本。但是，第五次中國物流市場的調查表明，我國物流企業規模在500人以上的企業僅占11%左右，大部分企業規模在500人以下，從事公路運輸的企業擁有的車輛不多。企業規模過小，運輸能力、倉儲配送能力、服務范圍都有限，造成服務成本相對較高，規模效益難以實現。因此，擴大規模是物流企業降低成本的重要途徑。為了改變我國物流企業規模過小的問題，具體辦法有兩種：一是通過制訂現代物流行業規范和制訂市場準入限制等措施，限制小于規模經濟的第三方物流企業的發展與注冊；二是通過鼓勵合資、合作、兼并、整合等措施擴大現有第三方物流企業的規模。

4.2充分利用范圍經濟。范圍也存在經濟性。物流企業也可利用范圍經濟。例如，從事倉儲服務的物流企業可以兼營配送、流通加工、庫存管理以及其他增值服務，從降低相關物流成本。目前多數從事物流服務的企業只能簡單地提供運輸和倉儲服務，而在流通加工、物流信息服務、庫存管理、物流成本控制等增值服務方面，尤其在物流方案設計以及全程物流服務等更高層次的服務方面還沒有全面展開。在這種情況下，物流企業結合自己現有的業務，拓展相關的經營范圍，可以使企業走出一條降低成本，擴展利潤來源的新路徑。

4.3大力培養人才。眾所周知，我國物流人才非常奇缺。因此，物流企業自身更要注重員工學習。并且既要重視物流方面顯性知識的學習，更應重視與企業核心業務相關的隱性知識（經驗或技能性知識）的學習，這樣才能發揮學習對提高物流服務效率，降低物流服務成本的作用。

4.4提升物流技術應用水平。物流企業提升物流技術應用水平是降低成本的重要措施。

物流技術一般是指與物流要素活動有關的所有專業技術的總稱。可以包括各種操作方法、管理技能等，如流通加工技術、物品包裝技術、物品標識技術、物品實時跟蹤技術等。此外，還包括物流規劃、物流評價、物流設計、物流策略等。隨著計算機網絡技術的應用普及，物流技術綜合了許多現代技術，如GIS（地理信息系統）、GPS（全球衛星定位系統）、EDI（電子數據交換）BarCode（條碼）等等。適當地應用這些技術會顯著提高物流服務的效率，從而降低物流服務的成本。

4.5提高物流設施設備利用程度。物流設施設備利用程度是在一定期間內對現有物流設施設備的利用率，利用率越高，單位產出分攤的有關固定成本就越低。在物流企業中，與物流設施設備相關的固定成本比重很大，因此提高它們的利用率是降低成本的重要措施。

4.6改善企業內外部聯系。物流企業的內部聯系是指物流企業內部價值鏈各項活動之間的聯系。對于相互聯系著的活動，改變其中一項活動的實施方式，便可能降低兩者的總成本。有意地提高一項活動成本，不僅可能降低另一項活動的成本也可能降低總成本。

物流企業的縱向聯系包括與供貨商需求方之間的聯系以及與其他物流企業之間的聯系。第三方物流是連接供貨方和需求方的橋梁，通過加強與供貨方、需求方的聯系，可能發現降低各方物流成本的機會。另外，組建戰略聯盟是加強物流企業之間聯系的基本策略。通過戰略聯盟，物流企業可以在未進行大規模資本投入的情況下，利用聯盟企業的物流服務資源，增加物流服務品種，擴大物流服務的地理覆蓋面，為客戶提供一體化物流服務，提升市場份額和競爭能力。顯然，通過戰略聯盟尋求發展相對于單個物流企業憑一己之力發展是一種速度快、成本低的發展之路。

4.7調動職工參與積極性。職工參與成本管理的程度高、責任心強，積極探索降低成本的途徑和措施是物流企業降低成本的一個關鍵因素。在當前我國正在開展建設節約型社會的大背景下，培養職工成本意識，讓全體職工積極參與成本管理，可謂恰逢其時，不僅利于企業發展，而且將為節約型社會建設做出更大貢獻。

5小結

以物流管理會計為主導，結合物流企業的總體情況提出降低成本的基本途徑，但具體到每個物流企業來講，應結合具體情況探討降低成本的有效途徑和措施。

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