試析現代企業內部控制制度

一、企業可以通過多種方法實行內部控制

1.組織規劃控制。

組織規劃控制是指對企業組織機構設置的合理性和有效性所進行的控制。內部控制制度的建設及其有效運行，離不開企業內部良好的法人治理結構。現代企業的所有權與經營權的分離，使得客觀上需要明確股東會、董事會、監事會和經理層的職責，以保障有關各方的合法權益，保證企業的正常運轉。

2.法規制度控制。

指企業按照國家有關法律法規、方針政策及規章制度的規定，對企業經濟業務的合法性、合規性進行自覺地控制。

3.預算控制。

預算控制是企業為達到既定目標而編制的運營、財務及資本等的年度總收支計劃。企業通過對預算的編制、執行、分析、考核等環節的管理，可及時發現預算差異，分析未完成預算的原因，進而采取改進措施，實施動態控制，確保預算的嚴格執行。預算資金應實行審批制度。

4.業務程序控制，是指通過制定標準程序和規范手續對經營活動與管理活動所進行的控制。

5.文件記錄控制。正確的文件記錄既是組織規劃控制，授權批準控制的手段，又是企業保持工作效率，貫徹企業經營管理方針的基礎。

6.會計系統控制。

會計系統控制指通過會計的核算和監督系統所進行的控制，主要包括會計憑證控制、復式記賬控制、會計賬簿控制、會計報表及其財務成果控制。企業應當按照會計法和國家統一的會計控制規范，對會計主體發生的各項經濟業務進行記錄、歸集、分類和編報，完善會計業務的處理流程，充分發揮會計系統的控制職能。

7.不相容職務相互分離控制。

不相容職務，指那些若由一人擔任既可能發生錯誤或舞弊的行為，又可能掩蓋其錯誤和舞弊行為的職務。通常，企業的經濟業務可分為授權、簽發、核準、執行和記錄五個步驟。上述步驟如能由不同的部門履行，就能使不相容職務分離，譬如：保管和記錄的職務分離；授權和執行的職務分離，執行和審查的職務分離，對于不相容的職務必須分工負責，不能由一個人包辦兼任。從而相互牽制，相互監督，相互制衡，充分發揮內部控制制度的作用。不相容的職務，如果不實行相互分離的措施，就極容易發生舞弊行為。

8.授權批準控制。

授權批準指企業在處理經濟業務時，必須經過規定的授權批準程序進行控制。授權批準有一般授權和特別授權兩種形式。一般授權指辦理常規業務時權力、條件和責任的規定，其時效性一般較長；特別授權指對辦理例外的、非常規性交易事項的權力、條件和責任的特殊規定，通常時效短。如：非經常的、重大的籌資行為、投資決策等。無論采用何種授權方式，都應當建立授權批準體系。在公司制企業中，通常是由股東會授權董事會，再由董事會授權給企業總經理以及相關管理人員。必須明確規定授權批準的范圍、權限、程序、責任等內容。企業內部的各級經辦人員，包括管理層，都必須在授權范圍內行使職權和承擔責任。

9.風險防范控制。

風險防范是企業一項基礎性、經常性的工作。在市場經濟中，企業難免會遇到各類風險。故此，企業可建立企業風險評估機制，設立風險評估部門或崗位，專門負責有關風險的識別、規避和控制。

企業應當建立風險評估指標體系，從而有效地防范和規避風險。建立有效的風險預警系統，確保公司穩健運行。

10.財產保全控制。

財產保全控制是指為確保企業財產物資的安全完整而采取的各項方法和措施，主要包括：

（1）限制接近。應當嚴格限制無關人員對實物資產的直接接觸，企業的各種財產物資只有經過授權，才允許被接觸或處理，以保證資產的安全。

（2）記錄監控。建立資產檔案，資產的增減變動應及時全面予以記錄。加強資產所有權證的管理。

（3）定期盤點。建立對資產定期盤點制度，并將盤點結果與會計記錄進行比較。對盤點中出現的差異應進行調查，如出現盤盈（盤虧）現象，應當分析原因，查明責任，完善管理制度。

（4）記錄保護。對企業各種文件資料（尤其是資產、會計等資料）妥善保管，避免記錄受損、被盜、被毀。重要的文件資料應當備份，以備在遭受意外損失或毀壞時能夠及時恢復。

（5）財產保險。重要資產進行投保，增加資產受損后的補償機會，從而化解風險，保證資產安全。

11.人員素質控制。

人員素質控制是采用一定的方法和手段，保證企業各級人員具有與他們所負責的工作相適應的素質，從而保證業務工作的質量。

（1）按照科學嚴格的標準遴選人員，從而使得應聘人員能夠符合相應素質的要求。

（2）制定工作規范，用以指導考核員工行為。

（3）定期對人員進行培訓，使其提高業務素質，更好地完成規定的任務。

12.內部審計控制。

建立和健全內部審計制度。由企業內部專設的審計部門和人員對企業經濟活動進行審查和評價，包括稽核會計賬目、檢查企業內部控制制度的執行情況、評價內部控制制度是否完善，并將審查結果向企業董事會或最高管理當局報告，籍此改善經營管理，提高經濟效益，實行經濟監督。內部審計機構必須獨立于企業的其他部門。內部審計制度越健全，內部控制制度越完善，越能增強內部控制工作的可靠性。

二、企業內控要杜絕四種偏向

1.在機構的設置上，克服重眼前利潤，輕設立專職機構的傾向。盡快建立健全企業內部控制機構，以從組織上強化企業內部控制。

2.在內部控制制度的建立上，克服重內部管理制度建立，輕內部會計控制制度建立的偏向。應建立健全可靠的內部憑證制度、完整的簿記制度、嚴格的核對制度、合理的會計程序制度、科學的預算制度、定期的資產盤點制度等比較完善的企業內部會計控制制度。

3.在內部控制制度的執行上，克服重視非經常性發生事項控制，輕視經常性發生事項控制的傾向。進一步強化責任管理、制度管理，規范控制行為，建立良好的控制環境、完善的會計體系和可靠充分的控制程序為一體的企業內部控制管理機制。

4.在企業內部控制的監督上，真正做到“三個加強”：一是加強對企業法人的內部控制監督，建立企業重大決策集體審批等制度，以杜絕廠長、經理獨斷專行，肆意妄為；二是加強對企業部門管理的控制監督，建立部門之間相互牽制的制度，以杜絕部門權力過大或集體徇私；三是加強對關鍵崗位管理人員的控制監督，建立崗位輪換和定期稽查制度，避免重要崗位人員以權謀私或串通作案，從而健全企業內部控制監督機制。

現代內部控制制度作為一種先進的內部管理制度已經被實踐所證明。得控則強，失控則弱，無控則亂，不控則敗。完善的內部控制制度的合理設計和有效施行，是實施現代企業治理結構，建立現代企業制度，從而使管理層的戰略目標得以實現的重要舉措，也是建立和完善內部控制制度以及改進法人治理機制的重要保證。

（作者單位：江西日報社）