高校教育審計必須把握的重點

“建國君民，教學為先”這是我國《禮記.學記》中的一句話，建設國家、管理公共事務，教育為先為重。“優先發展教育，建設人力資源強國”是十七大提出以改善民生為重點的社會建設六大任務之首要任務。高校是新型產業的火車頭，是高科技的孵化器，高校審計十分重要。結合審計談談高校教育審計管理要點。

一、高校財務管理控制制度審計

內部控制審計是社會經濟發展到一定階段的產物，其內容隨著單位內部管理的不斷強化而逐步完善和豐富，成為現代企事業單位對經濟活動進行管理不可缺少的組成部分。完善內控體系是加強高等院校各項管理，保證教學秩序、科研秩序和經濟秩序的基礎。

（一）內控制度審計包括控制程序的審計、控制目標的審計、控制結果的審計等。

（二）內部控制系統的健全性、合理性和有效性進行審計。

（三）具體審計：

1.財務管理的內部控制制度是否建立健全并行之有效。

2.財務管理體制、財務機構的設置、財會人員的配備是否符合國家和上級主管部門的規定并適應本部門、單位業務的需要。

3.會計核算是否符合會計法規和制度的規定等。

（四）通過目標控制、行為控制、財物控制、時間控制和結果控制等的檢查和評價來分析高等院校管理的嚴密性，及時發現管理體系中的欠缺點和運行機制中的“瓶頸”，從而使高等院校管理更加科學化、制度化、規范化。通過卓有成效的控制審計，可以及時發現并糾正實際活動與計劃或預期目標之間的偏差，以保證計劃或預期目標的實現。

二、高校資產負債真實性審計

（一）資產真實性審計。

1.貨幣資金的管理和使用是否符合規定；銀行開戶是否合法、合規，有無出租、出借或轉讓銀行賬戶、公款私存等問題，各銀行賬戶是否核算規定的內容；有價證券的購買及其資金來源是否合法，保管、轉讓和會計核算是否合法、合規，有無違紀違規、內部監控不到位和不安全等問題。

2.對應收及暫付款項是否及時清理結算，有無長期掛賬等問題，對確實無法收回的應收及暫付款項是否查明原因、分清責任、按規定程序批準后核銷。

3.存貨及固定資產的購置有無計劃和審批手續，驗收、領用、保管、報廢、調出、租用、變賣等是否按照規定的程序辦理并報有關部門審批、備案，有無流失等問題，會計核算是否符合規定；對存貨是否進行定期或不定期的清查盤點，做到賬實相符，盤盈、盤虧是否及時調整；固定資產是否定期或不定期地進行清查盤點，賬賬、賬卡、賬實是否相符。

4.無形資產的管理是否符合規定，轉讓無形資產是否按規定進行資產評估，會計處理是否合法、合規。

5.對外投資是否按規定報上級主管部門和有關管理部門批準或備案，以實物或無形資產對外投資是否按規定進行資產評估，收益處理是否合法、合規。

（二）負債真實性審計。

1.對各項負債包括借入款、應付或暫存款、應繳款項、代管款項等，是否按照不同的性質分別進行管理，管理是否合法、合規。

2.對各項負債是否及時處理，是否按照規定辦理結算，并在規定期限內歸還或上繳應繳款項。

三、高校財務收支審計

（一）財務收入審計的重點。

1.各項收入，包括財政補助收入、上級補助收入、事業收入、經營收入、附屬單位上繳款和其他收入（投資收益、利息收入、捐贈收入等），是否實行統一管理、統一核算。

2.應當納入預算管理的各項收入是否及時足額到位，有無隱瞞、截留、挪用、拖欠等問題或設置“賬外賬”、“小金庫”等問題。

3.各項收入是否符合國家和上級主管部門的有關政策規定，各項收費是否嚴格執行國家規定的收費范圍和標準，有無擅自設立收費項目、擴大收費范圍、提高收費標準等亂收費問題。

4.在事業收入中，是否按照國家規定將應當上繳的資金及時足額上繳。

5.各項收入的會計核算和資金管理是否符合相關會計制度、財務制度的規定。

（二）財務支出審計的重點。

1.各項支出，包括事業支出、經營支出、自籌基本建設支出、對附屬單位補助支出是否按計劃執行，有無超計劃開支、虛列支出和以領代報等問題。

2.各項支出是否嚴格執行國家和上級主管部門有關財務規章制度規定的開支范圍和開支標準，有無虛報虛列、違反規定發放錢物和其他違紀違規問題。

3.專項資金是否專款專用，會計核算是否合規。

4.各項支出的會計核算是否符合相關會計制度、財務制度的規定，有無會計信息失真等問題。

5.各項支出所取得的經濟效益和社會效益如何，有無損失浪費等問題。

（三）結余及其分配審計的重點。

1.經營收支結余是否單獨反映，會計核算是否符合相關會計制度、財務制度的規定。

2.結余分配是否符合國家的有關規定，有無多提或少提職工福利基金等問題。

（四）專用基金審計的重點。

1.修購基金、職工福利基金、住房基金的提取，以及部門、單位設置的其他基金(學生獎貸基金、勤工助學基金等)是否符合國家的有關規定，是否及時足額到位。

2.各項專用基金的管理是否合規，是否按照規定或捐贈人、捐贈單位限定的用途使用，使用的效益如何。

3.各項專用基金是否設置專門的賬戶進行會計核算，會計核算是否合規。

四、高校管理經濟效益審計

高校管理經濟效益審計是指經濟性、效率性與效果性的審計。

1.經濟性是指對一項活動，在關注保證其質量的前提下將其資源消耗降到最低水平。例如學校某些部門使用的設備過于昂貴，造成功能浪費；物品采購舍近求遠、舍廉求貴等都是缺乏經濟性的行為。經濟性審計就是通過審查、評價取得資源的節約程度，分析不經濟的原因，促進被審計單位在保證經濟活動正常前提下降低成本，節約資金。

2.效率性是指產出（如科研成果、培養的合格學生）與其消耗資源（如人、財、物等）的關系，一項有效益的活動應該是在適當關注質量的前提下，以一定的投入實現最大的產出或實現一定的產出使用最少的投入。效率性審計就是通過審查被審計單位各種資源的管理和使用是否有效，評價產出與投入是否相稱，分析造成管理無效或效率不高的原因，促進其合理利用和配置資源。

3.效果性是指既定目標的實現程度或一項活動的實際效果與預期效果的關系，如完成預算目標、政策或計劃目標的情況（實際產出與目標的關系）。效果性審計就是檢查預期目標是否達到，評價目標的實現程度及影響因素，準確考量被審計單位的工作業績。

經濟性、效率性和效果性這三個要素審計是按照其綜合程度和可測試性的順序排列的，它們在效益審計實踐中是密不可分的。

（作者單位：江西省審計廳）