基于平衡記分卡下的企業環境績效評估

摘要：企業環境成本的控制對于企業來說，具有重要的意義。合理、有效地控制企業的環境成本，能給企業帶來成本的節約，從而提高企業的經濟效益。文章基于平衡記分卡的角度來評估企業環境績效評估，具體從企業的環境成本包括環境污染治理、環境污染損失、環境風險、環境技術創新四個方面，及企業環境效益入手，評估企業的環境績效狀況，以探索完善企業環境成本控制機制。

關鍵詞：企業環境績效評估 企業環境成本 平衡記分卡

中圖分類號：F270.7 文獻標識碼：A 文章編號：1671－623X(2008)03－0025－03

一、平衡記分卡與企業環境績效評估

平衡記分卡(the Balanced Scorecard)是哈佛商學院卡普蘭(Kaplan)教授和美國復興全球公司(Renaissance World－wide)總裁諾頓(Norton)等人于1990年進行的一個實地研究項目，取得了極大的成功。它的成功之處在于把管理會計理論與實踐相結合，形成了獨特的績效管理思想。目前，在許多國家的企業得到了廣泛的運用。根據Gartner Group調查表明：在《財富》雜志公布的世界前1000位公司中，有55％的公司采用了平衡記分卡系統，Bain Company調查也指出，50％以上的北美企業已采用它作為企業內績效評估的方法。而我國于1996年引進平衡記分卡思想，然后風行于國內大中型企業的戰略管理當中。

平衡記分卡的核心思想就是通過財務(Financial)、顧客(customers)、內部業務流程(Internal Business Progress)、企業學習與成長(Learning and Growth)等四個維度，實現績效考核——績效改進以及戰略實施——戰略修正的戰略目標過程，全面評估企業經營業績。平衡記分卡的一個優點：它不僅強調短期業績衡量標準，而且強調長期戰略業績，這樣有助于管理層關注企業的關鍵成功因素并抑制僅僅重視利潤的短視行為，因為它包括很多非財務的關鍵成功因素，如質量的客戶服務指標，這些指標一旦實現，將增加企業的未來價值。

然而，“平衡記分卡”的發明者卡普蘭和諾頓在1996年合著發表的《The Balanced Scorecard：Translating Strategy intoAction》中強調：“平衡記分卡的四個維度應用于廣泛類別的公司和產業，都被證明是十分有效的。但是，這四個維度應該被看作樣板，而不是緊身衣。沒有任何數學定理規定這四個方面既是必要的，又是充分的。我們尚未看到哪家公司所采用的少于這四個方面。但是一個或更多的額外方面可能是必要的。具體情況取決于行業狀況和經營單位的戰略。”也就是說，在運用平衡記分卡的管理實踐中，不能機械從事。

在當前強調環境保護的可持續發展的時代背景下，平衡記分卡同樣可以作為提高企業環境管理水平的有用工具。對于環境敏感的行業，如采礦、石油、水泥、玻璃、陶瓷等行業，應當把環境問題納入其“平衡卡”業績衡量標準，借以評估公司環境業績的財務表現。各個公司可以根據其所處的不同行業而賦予環境業績不同的權重。將環境戰略與其他企業戰略相結合，把環境戰略轉化為業績衡量指標就顯得非常重要，這些業績衡量標準反映了企業減少材料和能源的使用量、降低廢棄物或殘余物的比例和鼓勵設計不危害環境的工序及產品的愿望。因此，平衡記分卡將提高各部門員工的環境保護意識，推動這一綜合方法在內部責任結構和管理業績的受托責任中的運用。

隨著環境保護意識的覺醒，相關利益者愈來愈關心企業活動對環境造成的污染。股東關心環境成本對利潤造成的影響，債權人關心環境成本對及時回收利息及本金有多大相關性，消費者對綠色產品日益青睞，國際貿易屢屢也出現“綠色貿易壁壘”爭端，企業的行為受到了多方面的環境法規限制，包括SA8000，ISO14000系列等，綠色生產將是未來企業提高其產品市場競爭力的重要因素。Porter曾指出提升公司競爭力的最有效策略有兩個：第一，價格領先戰略(priceleadership)；第二，產品差異性戰略(product differentiation)。而環境業績評估已成為影響上述策略的重要決策工具。其主要理由如下：

價格領先戰略：隨著外部成本內部化的發展趨勢，環境成本占生產成本配比逐漸增加，因此，降低環境外部成本之環境評估即成為決定產品價格競爭力的關鍵因素，從而影響其價格領先能力。

產品差異性戰略：隨著可持續發展的觀念深入人心，消費者價值觀改變，影響消費者對商品選擇偏好，如綠色產品偏好提高，如若企業能制造更多更好的綠色產品，即可創造產品的差異性，從而擴大產品的銷售額和利潤，提升企業價值。因此，加強企業的環境業績評估勢在必行，而通過修改平衡記分卡這一前沿的業績評估體系，把財務、顧客、內部業務流程、企業學習與成長原來四個維度加上環境績效評估(environmental appraisement)組成五個維度，將能更加全面客觀地評估企業經營效益。

二、基于平衡記分卡下企業環境績效評估指標的設計

企業環境績效具有外部性、無形性和長期性等特征。所謂外部性是指某個單位的經濟活動對其外部所產生的影響。包括有利的影響(即外部經濟)和不利的影響(即外部不經濟)。企業環境績效的無形性具有兩方面的涵義：一是企業經營活動的環境效果難以用貨幣形式確切計量，現有市場價格不能完全反映其效益；二是企業活動的環境收益或損害往往間接體現于生產、投資、銷售等各個環節，無法直觀或單獨表述。產生的影響在空間范圍上也很難有效界定。如企業環境污染產生的噪音等。企業環境績效的產生，是企業對環境施以影響與作用的結果，耗時較長。甚至在可預見的將來會一直持續下去，這就決定了企業環境績效具有長期性特征，如企業治理環境的效益、企業環境管理目標的實現程度等，如何構建環境績效指標體系是企業環境戰略能否順利實施的關鍵。環境績效評估可以從環境成本和環境效益兩方面來考慮：

1、環境成本

聯合國國際會計和報告標準政府間專家工作組第15次會議認為：環境成本是指本著對環境負責的原則，為管理企業活動對環境造成的影響采取或被要求采取措施的成本，以及因企業執行環境目標和要求所付出的其他成本。從環境成本定義來看，可以從企業的環境污染治理、環境污染損失、環境風險、環境技術創新等四個方面人手，評估企業的環境成本狀況。

第一，環境污染治理。因為企業的環境成本很大部分是在企業進行環境污染處理的過程中發生的，環境治理成本在企業環境成本中往往占很大比例。因此，從環境污染治理方面來評估和考核企業的環境成本有其合理的一面。具體來說，對于企業環境治理的考核，可以從三個方面進行：污染處理量。可以考核企業的廢氣、廢水和固體廢棄物的處理量；污染處理率。考核企業的廢氣、廢水以及固體廢棄物的處理率；治理污染的投入。考核治理污染過程中所投入的人力、物力和財力。見表1。

第二，環境污染損失。企業的環境污染會帶來一系列的損失，一是從而間接引發企業的環境成本。它主要涉及污染物的排放以及污染帶來的損失。包括：污染與廢棄物排放：考核企業廢氣、廢水、固體廢棄物等的排放量；二是污染損失：考核對生產、對人體健康以及生態系統造成的損失。

第三，環境成本與風險。企業的環境成本狀況與企業的環境風險之間存在著一定關聯。例如，環境罰款的金額和應交排污費的金額在產品總成本中所占的比例越高，則企業的環境風險越大。

第四，環境技術創新投入。一個企業的環境教育與培訓投入、環境技術創新費用投入、環境類人員投入從某種程度上可以說明一個企業的環境技術創新水平，間接衡量一個企業環境保護方面所做的努力。

2、環境效益

企業環境效益是指企業從事環境管理過程中在節約資源和治理污染等方面取得的環境保護效率和效果。廣義上說，企業環境效益包括企業為自身以及社會環境保護所做出的貢獻。

表1是本文設計記的基于平衡記分卡下的企業環境績效評估指標體系。

需要指出的是上述指標以及各指標的權重不是一成不變的，在企業應該根據行業的性質和自身經營的特點，靈活地選用恰當的、有效的評估指標。無論如何，在選用指標的過程中應該遵循的一般規則是：第一，充分考慮企業所在行業的經營特點；第二，符合企業生產組織結構特點；第三，信息取得的成本是經濟的；第四，指標具有橫向和縱向的可比性。針對不同的評估考核對象，用財務指標和非財務指標相結合，共同評估。

三、結束語

通過環境成本和環境效益兩方面來評估環境績效指標體系，使得平衡記分卡的體系更加完善，采用修正后的平衡記分卡，促使企業的長期目標和短期目標統一、財務指標和非財務指標的平衡統一、有形資產和無形資產的統一、企業組織內部群體和外部群體的統一、領先指標和滯后指標的統一、環境問題和非環境問題的統一，它更加全面客觀評估企業經營狀況。反過來運用了最前沿的、全新的組織績效管理手段和管理思想——平衡記分卡思想，使得企業很好地將環境戰略與其他企業戰略相結合時，將環境戰略轉化為業績衡量指標，有助于提升企業生態效益，走上一條可持續發展道路。