管理會(huì)計(jì)在我國(guó)商業(yè)銀行應(yīng)用中的思考

摘要：本文首先從管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別入手，對(duì)管理會(huì)計(jì)的基本理念進(jìn)行介紹，并結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，分析了我國(guó)商業(yè)銀行紛紛大力推行管理會(huì)計(jì)的原因，最后借鑒國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)的典型做法，針對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行推行管理會(huì)計(jì)存在的問題提出對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；責(zé)任會(huì)計(jì)；全面成本管理；成本中心；利潤(rùn)中心

中圖分類號(hào)：F234.3 F832.33 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1003-9031(2008)04-0082-04

一、銀行管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵及特點(diǎn)

管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生于20世紀(jì)上半葉，是以泰羅的科學(xué)管理學(xué)說為基礎(chǔ)形成、發(fā)展起來的標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)，是管理會(huì)計(jì)的最初形式。第二次世界大戰(zhàn)后，隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)中對(duì)決策、控制和考核的需要，加之計(jì)算技術(shù)的發(fā)展，管理會(huì)計(jì)的理論與方法逐步完善，管理會(huì)計(jì)在經(jīng)營(yíng)管理中的應(yīng)用日益受到重視。其大致發(fā)展過程可分為以下5個(gè)階段：成本會(huì)計(jì)制度的誕生階段(19世紀(jì)早期)；相關(guān)成本的確認(rèn)、預(yù)算和控制階段(20世紀(jì)早期)；決策分析階段(20世紀(jì)30年代初到70年代末)；新成本制度的誕生，管理會(huì)計(jì)在銀行業(yè)普遍應(yīng)用階段(20世紀(jì)80年代)；考核評(píng)價(jià)階段(20世紀(jì)90年代)。[1]

管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不同，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要服務(wù)于股東、債權(quán)人、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等外部決策者，而管理會(huì)計(jì)是為進(jìn)行決策的內(nèi)部管理者提供信息。商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)涵蓋了財(cái)務(wù)預(yù)算、成本核算、盈利分析、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、資產(chǎn)負(fù)債管理等內(nèi)部管理的核心內(nèi)容。國(guó)外先進(jìn)銀行的經(jīng)驗(yàn)表明，管理會(huì)計(jì)是建立業(yè)績(jī)一流銀行的基本前提，實(shí)施管理會(huì)計(jì)有利于銀行管理水平和競(jìng)爭(zhēng)力的提高。

銀行管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比較，具有以下五個(gè)特征：一是管理會(huì)計(jì)的工作重點(diǎn)是立足本單位的經(jīng)營(yíng)管理，面向未來算“活賬”，通過靈活多樣的方法和技術(shù)，按照管理人員的需要編制各種管理報(bào)告，為銀行內(nèi)部各級(jí)管理人員提供有效經(jīng)營(yíng)和最優(yōu)管理決策信息，控制和評(píng)價(jià)銀行的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，屬于“經(jīng)營(yíng)性”會(huì)計(jì)。二是管理會(huì)計(jì)的主體主要是銀行內(nèi)部各個(gè)責(zé)任單位，對(duì)它們?nèi)粘９ぷ鞯膶?shí)績(jī)和成果進(jìn)行控制、評(píng)價(jià)與考核，同時(shí)也從銀行全局出發(fā)，認(rèn)真考慮各項(xiàng)決策與計(jì)劃之間的協(xié)調(diào)配合和綜合平衡。三是管理會(huì)計(jì)不受公認(rèn)原則或統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的約束和限制，但要服從管理人員或上級(jí)行的需要，以及經(jīng)濟(jì)決策理論的指導(dǎo)和成本效益關(guān)系的約束。四是管理會(huì)計(jì)提供的信息，一般是有目的、有選擇的或特定的管理信息，業(yè)務(wù)報(bào)告不對(duì)外公開發(fā)表，不承擔(dān)法律責(zé)任。五是管理會(huì)計(jì)的核算程序一般不固定，可自由選擇，通常不涉及填制憑證和賬戶處理，報(bào)表不需要定期編制，也無一定的格式，可按管理人員的臨時(shí)需要自行設(shè)計(jì)。[2]

近年來我國(guó)商業(yè)銀行開始重視管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用問題，比如上海浦東發(fā)展銀行從2003年開始實(shí)施管理會(huì)計(jì)項(xiàng)目，建設(shè)基于責(zé)任會(huì)計(jì)、以內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價(jià)格、全面成本分?jǐn)偤惋L(fēng)險(xiǎn)資本分?jǐn)倿橹饕獌?nèi)容的績(jī)效分析和評(píng)價(jià)體系；光大銀行從2003年底開始實(shí)施管理會(huì)計(jì)項(xiàng)目，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本核算、分產(chǎn)品分客戶盈利分析、資產(chǎn)負(fù)債管理等方面進(jìn)行了探索和實(shí)踐；工商銀行的成本管理會(huì)計(jì)項(xiàng)目——業(yè)績(jī)價(jià)值管理系統(tǒng)(PVMS)于2004年11月正式在全行投入使用；交通銀行管理會(huì)計(jì)項(xiàng)目一期也已在全行全面上線，為經(jīng)營(yíng)管理提供了公司業(yè)務(wù)產(chǎn)品、公司客戶成本核算和盈利分析模式。

二、我國(guó)商業(yè)銀行大力推行管理會(huì)計(jì)的原因

(一)宏觀經(jīng)濟(jì)方面的因素

目前，我國(guó)金融市場(chǎng)不斷發(fā)展完善，隨著利率市場(chǎng)化和混業(yè)經(jīng)營(yíng)的全面推行，未來商業(yè)銀行必須要有一套完善的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)。

商業(yè)銀行通過實(shí)施管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，構(gòu)建以資金轉(zhuǎn)移價(jià)格為核心的資金成本管理體系，是商業(yè)銀行成本管理中最重要的組成部分，也是應(yīng)對(duì)利率市場(chǎng)化挑戰(zhàn)必需的準(zhǔn)備。可以通過探索構(gòu)建基于市場(chǎng)收益率曲線的內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移體系，配合資金轉(zhuǎn)移定價(jià)機(jī)制，將利率風(fēng)險(xiǎn)從日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中分離出去，交由專門的利率風(fēng)險(xiǎn)管理部門進(jìn)行專業(yè)化的監(jiān)控和管理，從而使日常經(jīng)營(yíng)管理部門可以集中精力關(guān)注于客戶營(yíng)銷和信用風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，通過實(shí)施管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，建立商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債管理的基本框架，通過利率風(fēng)險(xiǎn)和流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的量化，將利率敏感型資產(chǎn)與利率敏感型負(fù)債保持相對(duì)平衡，爭(zhēng)取在利率變化的環(huán)境下獲得最大的凈利息收益率和利差，以確保理想的流動(dòng)性水平和提供足夠的現(xiàn)金流量，保持足夠的資本充足性，以應(yīng)對(duì)利率市場(chǎng)化和銀行競(jìng)爭(zhēng)加劇的形勢(shì)。

與利率市場(chǎng)化相對(duì)應(yīng)的是，混業(yè)經(jīng)營(yíng)趨勢(shì)這個(gè)大方向也是無法逆轉(zhuǎn)的。在美國(guó)，商業(yè)銀行幾乎可以從事任何金融性的服務(wù)，但凡是競(jìng)爭(zhēng)力強(qiáng)、利潤(rùn)高的銀行都有自己的核心業(yè)務(wù)和領(lǐng)域。在我國(guó)同樣如此，混業(yè)經(jīng)營(yíng)后，銀行管理層急需知道到底什么部門、什么產(chǎn)品、什么客戶在為銀行賺錢，或給銀行帶來了虧損。這對(duì)銀行管理層進(jìn)行決策至關(guān)重要。所以，商業(yè)銀行需要通過實(shí)施管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)對(duì)各個(gè)層面的客戶、產(chǎn)品、業(yè)務(wù)部門的收入、成本和效益分析計(jì)算，使管理層能及時(shí)掌握哪些產(chǎn)品、哪些部門以及哪些客戶是能夠?yàn)殂y行帶來收益的，收益的大小是多少；哪些產(chǎn)品、部門是虧損的，虧損的程度有多高。據(jù)此，管理層可以科學(xué)地作出有關(guān)核心產(chǎn)品或業(yè)務(wù)的擴(kuò)張、維持、收縮或退出的決策。

(二)商業(yè)銀行自身管理和發(fā)展方面的因素

我國(guó)加入世界貿(mào)易組織已有6年多的時(shí)間，對(duì)本國(guó)商業(yè)銀行的保護(hù)期已經(jīng)結(jié)束，國(guó)有商業(yè)銀行面臨著國(guó)內(nèi)和國(guó)際兩個(gè)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)挑戰(zhàn)。國(guó)有商業(yè)銀行為了抵擋外資金融機(jī)構(gòu)強(qiáng)烈的沖擊浪潮，僅僅外抓重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)客戶、重點(diǎn)產(chǎn)品和重點(diǎn)地域是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部管理。內(nèi)部管理中很重要的一部分就是加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)資源的管理。對(duì)財(cái)務(wù)資源的管理可以簡(jiǎn)化為兩個(gè)方面：一個(gè)是商品價(jià)格，另一個(gè)是商品成本。只有進(jìn)行合理定價(jià)，控制成本，才能達(dá)到利潤(rùn)最大化的目標(biāo)。產(chǎn)品定價(jià)的目的是為商業(yè)銀行創(chuàng)造價(jià)值，而價(jià)值創(chuàng)造首先要彌補(bǔ)過程中的成本耗費(fèi)，這必然要求以成熟的成本核算和成本管理為前提，對(duì)某一產(chǎn)品是否提供、提供數(shù)量等進(jìn)行判斷。因此，要做到合理定價(jià)，就需要正確確定商業(yè)銀行產(chǎn)品的成本，需要應(yīng)用成本性態(tài)分析、作業(yè)成本制、本量利分析、責(zé)任會(huì)計(jì)制度等管理會(huì)計(jì)手段和方法，建立一種以價(jià)值創(chuàng)造為目的的管理會(huì)計(jì)體系。

三、發(fā)達(dá)國(guó)家商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)的典型做法

(一)美國(guó)商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)的職能是幫助商業(yè)銀行管理層做出發(fā)展核心業(yè)務(wù)的決策

美國(guó)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)的一個(gè)重要特點(diǎn)是：凡是競(jìng)爭(zhēng)力強(qiáng)、利潤(rùn)高的銀行都有自己的核心業(yè)務(wù)和領(lǐng)域。按照美國(guó)國(guó)會(huì)1999年通過的《金融服務(wù)現(xiàn)代化法案》，美國(guó)的商業(yè)銀行幾乎可以從事任何金融性服務(wù)。但實(shí)踐證明，發(fā)展最快的商業(yè)銀行并不是在所有的領(lǐng)域全面出擊的所謂“全能型”銀行，而是那些根據(jù)自身的特點(diǎn)，不斷強(qiáng)化自己的核心業(yè)務(wù)和核心產(chǎn)品的銀行。這就需要有一套強(qiáng)有力的、能夠客觀公正地進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、為經(jīng)營(yíng)管理決策提供信息支持并提高銀行成本控制能力的管理會(huì)計(jì)體系。

在美國(guó)的商業(yè)銀行中，管理會(huì)計(jì)體系的主要職能是協(xié)助銀行實(shí)現(xiàn)對(duì)各個(gè)層面的客戶、產(chǎn)品、業(yè)務(wù)部門的收入、成本、效益分析和計(jì)算，以幫助管理層科學(xué)地做出有關(guān)核心產(chǎn)品或業(yè)務(wù)的擴(kuò)張、維持、收縮或退出的決策。以美國(guó)歷史最悠久的紐約銀行為例，在其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部中，專門有一個(gè)管理會(huì)計(jì)部門，其主要任務(wù)就是定期考核各產(chǎn)品和各部門的收益和成本支出情況，該部門提供的管理會(huì)計(jì)信息是紐約銀行確定自己的核心業(yè)務(wù)與產(chǎn)品的重要依據(jù)。除了對(duì)核心業(yè)務(wù)與產(chǎn)品進(jìn)行深入細(xì)致的成本收益核算外，美國(guó)商業(yè)銀行中的管理會(huì)計(jì)部門還要參與經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的制定、經(jīng)營(yíng)方案的決策、計(jì)劃預(yù)算的編制、預(yù)算招待情況分析等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，從而把成本控制納入日常管理過程，并使業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)更加客觀公正，以更好地處理內(nèi)部利益關(guān)系。

(二)西方商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的主要特點(diǎn)

1.建立了較為成熟的全成本核算體系。西方商業(yè)銀行以矩陣式管理架構(gòu)為基礎(chǔ)，將全行分為利潤(rùn)中心和成本中心，開展以業(yè)務(wù)流程計(jì)量為內(nèi)容的全成本核算。簡(jiǎn)單地說，分為以下幾個(gè)步驟：計(jì)算不同產(chǎn)品、部門的直接成本→計(jì)算不同產(chǎn)品、部門的間接成本→按照補(bǔ)償協(xié)議對(duì)利潤(rùn)中心之間發(fā)生的成本進(jìn)行調(diào)整→計(jì)算客戶成本。[3]在這個(gè)體系下，上層管理部門可以制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，合理評(píng)價(jià)交叉銷售行為，對(duì)每個(gè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)、每個(gè)產(chǎn)品種類、每個(gè)管理線條以及每個(gè)客戶進(jìn)行成本核算、成本預(yù)算和成本控制。

2.計(jì)算機(jī)技術(shù)與管理會(huì)計(jì)體系融為一體。在業(yè)務(wù)電子化集中處理的基礎(chǔ)上，西方商業(yè)銀行充分應(yīng)用計(jì)算機(jī)技術(shù)開展成本核算、控制和管理，使上級(jí)管理者對(duì)機(jī)構(gòu)、部門、產(chǎn)品的成本和收益情況能夠做到事前預(yù)測(cè)、事中控制和事后反饋，提高決策的實(shí)效性。

3.對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)效益進(jìn)行全面平衡地考察、反映。進(jìn)入20世紀(jì)90年代以來，為全面提升商業(yè)銀行的核心競(jìng)爭(zhēng)力，多角度的非財(cái)務(wù)指導(dǎo)開始應(yīng)用于績(jī)效評(píng)價(jià)體系，平衡計(jì)分卡與經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)考核評(píng)價(jià)體系的結(jié)合，成為了西方商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)用的主題。管理會(huì)計(jì)的觸角不再僅僅局限于財(cái)務(wù)范圍，而是延伸到了商業(yè)銀行的外部環(huán)境因素，更加注重為商業(yè)銀行的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)和全局利益服務(wù)，提供更多的與戰(zhàn)略有關(guān)的非財(cái)務(wù)信息，成為了一種全面性、綜合性的風(fēng)險(xiǎn)管理，以保證銀行長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)和短期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

四、我國(guó)商業(yè)銀行推行管理會(huì)計(jì)的對(duì)策建議

國(guó)外銀行的組織體系、業(yè)務(wù)發(fā)展與國(guó)內(nèi)銀行存在很大的差別，我們不能照搬國(guó)外銀行的具體實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)注重吸收引進(jìn)其管理理念和管理原則的精髓，因地制宜地推行管理會(huì)計(jì)新項(xiàng)目。

(一)從理念和企業(yè)文化上為實(shí)施管理會(huì)計(jì)打好基礎(chǔ)

我國(guó)商業(yè)銀行在推行管理會(huì)計(jì)的過程中，過多地帶有傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)的痕跡。我們應(yīng)認(rèn)識(shí)到，管理會(huì)計(jì)是對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)的超越，管理會(huì)計(jì)能預(yù)測(cè)企業(yè)前景、參與企業(yè)決策、規(guī)劃企業(yè)目標(biāo)、控制經(jīng)濟(jì)過程、科學(xué)考核和評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。在商業(yè)銀行推行管理會(huì)計(jì)，能提高其預(yù)測(cè)、決策水平，改善其經(jīng)營(yíng)管理。只有領(lǐng)導(dǎo)員工從思想觀念上充分認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行的重要作用，才會(huì)促使大家自覺學(xué)習(xí)和運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制、責(zé)任考評(píng)等方法，才能使單獨(dú)設(shè)置管理會(huì)計(jì)部門、加快管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍培養(yǎng)等問題得以實(shí)現(xiàn)。因此，樹立正確的管理會(huì)計(jì)理念是基礎(chǔ)所在。

另外，從企業(yè)文化上說，企業(yè)文化包括三種類型：正式文化、非正式文化和技術(shù)文化。管理會(huì)計(jì)可以通過其技術(shù)和方法影響人們的理性分析從而發(fā)揮導(dǎo)向作用，進(jìn)一步通過這種技術(shù)文化的作用，逐步引導(dǎo)非正式文化，最終形成追求企業(yè)價(jià)值最大化的正式文化。一方面，良好的企業(yè)文化是推行管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)；另一方面，管理會(huì)計(jì)的嚴(yán)格實(shí)施，必然會(huì)促進(jìn)企業(yè)文化的建設(shè)。我國(guó)商業(yè)銀行的當(dāng)務(wù)之急是要建立現(xiàn)代企業(yè)運(yùn)行機(jī)制，建立先進(jìn)的企業(yè)文化，包括先進(jìn)的管理思想、員工公認(rèn)的價(jià)值觀、嚴(yán)格的管理制度，以及能最大限度發(fā)揮每個(gè)人作用的用人機(jī)制，為管理會(huì)計(jì)的良性運(yùn)行營(yíng)造一個(gè)良好的企業(yè)文化氛圍。[4]

(二)結(jié)合我國(guó)實(shí)際，在組織結(jié)構(gòu)上為實(shí)施管理會(huì)計(jì)提供保障

西方商業(yè)銀行大都實(shí)行扁平化管理的事業(yè)部制，將全行分為利潤(rùn)中心和成本中心，能夠?yàn)殂y行分析評(píng)價(jià)各責(zé)任中心的利潤(rùn)貢獻(xiàn)提供詳細(xì)的數(shù)據(jù)報(bào)告。而我國(guó)商業(yè)銀行主要是總、分、支三級(jí)管理機(jī)構(gòu)，只能夠提供機(jī)構(gòu)核算的數(shù)據(jù)信息，很難按照各業(yè)務(wù)、各產(chǎn)品實(shí)施精細(xì)考核和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。各商業(yè)銀行已經(jīng)意識(shí)到這一點(diǎn)，正在進(jìn)行有益的嘗試：比如按業(yè)務(wù)和產(chǎn)品設(shè)立職能部門，對(duì)銀行業(yè)務(wù)和產(chǎn)品分條線垂直進(jìn)行管理，弱化各分支行的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等，使銀行的經(jīng)營(yíng)管理向更專業(yè)和精細(xì)化的方向發(fā)展，這些都為更好地發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的作用提供了組織保障。但是，我們也應(yīng)看到，按照國(guó)內(nèi)的實(shí)際情況，在今后相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)，商業(yè)銀行“一級(jí)法人、分級(jí)管理”的體制依然是管理體系的主流，我們不能推翻這種分級(jí)管理體制，只能順應(yīng)潮流，完善管理會(huì)計(jì)所需信息的搜集、報(bào)告和檢查制度，將管理會(huì)計(jì)信息與分級(jí)管理體制和利益協(xié)調(diào)機(jī)制結(jié)合起來，建立以管理會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)的激勵(lì)約束機(jī)制，以更好地發(fā)揮管理會(huì)計(jì)在我國(guó)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理中的職能。[5]

(三)提高數(shù)據(jù)質(zhì)量，是實(shí)施管理會(huì)計(jì)的基本前提

從目前我國(guó)商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)來看，提供的會(huì)計(jì)信息涉及財(cái)務(wù)方面的多，涉及管理方面的少；從管理方式上看，還沒有建立起科學(xué)的成本管理體系，不能提供科學(xué)的成本信息；從管理過程上看，沒有進(jìn)行很好的事前成本規(guī)劃，只重視某一環(huán)節(jié)或某一特定區(qū)域的成本控制。我們可以充分利用計(jì)算機(jī)技術(shù)，借鑒業(yè)務(wù)流程再造的思想，將管理會(huì)計(jì)功能作為系統(tǒng)需求融入商業(yè)銀行正在進(jìn)行的業(yè)務(wù)流程再造工作中，以突破現(xiàn)有的信息系統(tǒng)基礎(chǔ)薄弱、原始信息極度欠缺的困境。目前，各大商業(yè)銀行已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)大集中，我們可以以此為基礎(chǔ)，一方面抽取現(xiàn)有核心賬務(wù)系統(tǒng)、風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)等系統(tǒng)的交易數(shù)據(jù)，另一方面將現(xiàn)有各系統(tǒng)不符合要求的數(shù)據(jù)進(jìn)行轉(zhuǎn)換加工，將管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)加以區(qū)別，為更好地推行管理會(huì)計(jì)提供高質(zhì)量的數(shù)據(jù)信息。

(四)有計(jì)劃地推行責(zé)任會(huì)計(jì)制度，為實(shí)現(xiàn)全面的管理會(huì)計(jì)制度鋪墊引路

責(zé)任會(huì)計(jì)制度是現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的重要方面。我們可以按照責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則，將全行各級(jí)經(jīng)營(yíng)管理機(jī)構(gòu)劃分為不同的責(zé)任中心，進(jìn)一步劃分為成本中心、利潤(rùn)中心等不同類型，根據(jù)利潤(rùn)中心和成本中心的基本原則對(duì)銀行組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行合理安排，建立科學(xué)的組織管理體系。在責(zé)任中心內(nèi)部，由于核算范圍相對(duì)較小，便于成本資料的歸集，也便于經(jīng)濟(jì)責(zé)任的區(qū)分和經(jīng)營(yíng)成果的考核，同時(shí)，這些相對(duì)獨(dú)立又內(nèi)部統(tǒng)一的責(zé)任中心，也利于內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的確定，從而有利于整個(gè)銀行系統(tǒng)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格定價(jià)機(jī)制的形成和完善。責(zé)任會(huì)計(jì)制度的推行可以采取先試點(diǎn)后推廣的做法，先在一家分支機(jī)構(gòu)運(yùn)行后，再逐步在全行推行，最終在成本分析和管理制度等配套制度日益完善的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)全面的管理會(huì)計(jì)制度。

(五)實(shí)施全面成本管理，為實(shí)施管理會(huì)計(jì)邁好第一步

成本核算是實(shí)施管理會(huì)計(jì)的第一步，也是實(shí)施管理會(huì)計(jì)的核心內(nèi)容。目前我國(guó)商業(yè)銀行還沒有完全建立起分部門、分產(chǎn)品、分行業(yè)、分客戶的成本核算體系，管理會(huì)計(jì)的實(shí)施平臺(tái)無法搭建起來，更談不上建立科學(xué)的控制與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系。商業(yè)銀行應(yīng)在正確定義責(zé)任中心的基礎(chǔ)上，按照費(fèi)用核算按責(zé)任中心入賬的原則實(shí)施全面成本管理。不僅包括直接費(fèi)用，還應(yīng)計(jì)算分?jǐn)偤蟮拈g接費(fèi)用；不僅應(yīng)覆蓋營(yíng)業(yè)費(fèi)用等財(cái)務(wù)成本，還應(yīng)包括資金成本和風(fēng)險(xiǎn)成本。在建立成本核算體系的過程中，不應(yīng)該將一種成本管理方法應(yīng)用于所有的產(chǎn)品和業(yè)務(wù)，而是應(yīng)該根據(jù)不同金融產(chǎn)品的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和不同管理要求的差別，選擇不同的成本管理方法，比如作業(yè)成本法，將成本費(fèi)用管理與預(yù)算、考核緊密結(jié)合。

總之，要加強(qiáng)銀行成本核算制度的建設(shè)，憑借信息科學(xué)技術(shù)，建立多位體的成本核算平臺(tái)，進(jìn)一步依托成本核算體系，建立以經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)為核心的績(jī)效評(píng)價(jià)體系和激勵(lì)機(jī)制，以逐步實(shí)現(xiàn)我國(guó)銀行的全面成本核算和管理。

參考文獻(xiàn)：

[1] 趙國(guó)旭.西方商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)發(fā)展的啟示[J].邊疆經(jīng)濟(jì)與文化，2005，(4).

[2] 周培巖，許佩華.對(duì)商業(yè)銀行實(shí)施管理會(huì)計(jì)若干問題的思考[J].會(huì)計(jì)之友，2005，(6).

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[4] 楊德懷.我國(guó)商業(yè)銀行成本管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)建設(shè)問題探討[J].新金融，2005，(9).

[5] 宋斌，馬愷.論管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行中的應(yīng)用[J].福建金融，2004，(5).

Several Considerations of the Management Accounting’s Application in Our Countrys’ Commercial Bank

LIAO Jia-xin

(Bank of Communications Chongqing branch，Chongqing400015，China)

Abstract：First of all we introduce the basic law of the management accounting on the base of analyzing the difference between the management accounting and the financial accounting.Next we give the reasons why our country’s commercial bank extend the management accounting vigorously on the actual situations in our China.Finally we draw lessons from the developed countrys’ commercial banks and give some proposals in view of 5 respects such as the organization shelf forms， data message gathered， responsibility accounting constructed，comprehensive accounting cost control and so on.

Key Words：Management accounting；Responsibility accounting；Comprehensive accounting cost control；Cost center；Profit center