事項會計：相關性與可靠性的統一

[摘要] 相關性和可靠性是會計信息質量的首要特征，被視為會計信息的生命。在理想狀態下，兩者是并行不悖的，但在現實中又常常發生沖突。是犧牲相關性還是可靠性呢？或是從另一個角度使二者得到有效的統一呢？從事項會計的角度處理相關性和可靠性的關系，可以使兩者的關系得到統一。

[關鍵詞] 相關性 可靠性 事項會計 矛盾 統一

可靠性和相關性是會計信息質量的首要特征，被視為是會計信息的生命。雖然會計信息在理想狀態下可以達到相關性和可靠性的統一，但兩者在現實中更多地是表現出矛盾的一面，使得相關性和可靠性成為兩難的選擇。

一、相關性和可靠性的關系及矛盾沖突

相關性和可靠性是會計信息質量特征研究永恒不變的主題。通俗地講，相關性是指與決策相關的特性，相關的會計信息應同時具備預測價值、反饋價值和及時性等，三者共同成為相關性的主要成分。

可靠性是指會計信息應能如實表述所要反映的對象，即所表述的應是意欲表達的，尤其要做到不偏不倚地表述經濟活動的過程和結果，避免傾向于預定的結果或某一特定利益集團的需要。因此可靠性應有可驗證性、如實反映和不偏不倚三項內容。

相關性和可靠性這會計信息的兩大質量特征在理想狀態下可能并行不悖，但它們之間確實存在著對立統一關系：首先，可靠性和相關性都是確保會計信息有用所不可缺少的，它們相互依賴，統一于有用的總體質量特征。具體表現為失去相關性的會計信息，為取得它而耗費的精力等于白費；同樣，離開可靠性的會計信息，即使再相關，也沒有利用價值。其次，相關性與可靠性都是從信息使用者的角度提出的，相關性回答了信息使用者需要什么樣的信息，而可靠性使信息使用者能對會計信息充分信任而放心使用，并且相關性和可靠性都受到成本-效益原則和重要性原則的制約?？梢?，相關性和可靠性是緊密聯系在一起的，我們既不能離開可靠性去談相關性，也不能離開相關性去談可靠性，它們總是同時影響或決定著會計信息的有用性。

但是可靠性和相關性又時常發生矛盾。在一定情況下，有的信息相關性強，但可靠性弱；有的信息可靠性好，但相關性差，二者并非總是在同一方向上影響有用性。從理論上講，相關性的目的主要在于決策，即為未來服務，而可靠性則在于真實地反映過去的信息。相關性對會計信息的及時性要求較高，以致由于過分強調及時性而易導致提供的會計信息失真，從而失去可靠性。反之，追求信息的完全可靠又容易忽略信息對決策的及時性，這樣一來，再可靠的信息也因其過時而失去存在的價值，從而導致相關性大大削弱?？煽啃詫嬓畔⒌恼鎸嵭砸筝^高，以致在過分強調真實性的同時，影響了會計信息的相關性。在實踐中，二者之間的矛盾也是十分明顯的。如在資產計價這一會計處理中，是采用歷史成本還是現行成本，就很能體現會計信息相關性與可靠性的矛盾。當采用歷史成本的時候，所發生的會計事項均按原始數據取得，客觀性強且可計量，真實性與可核實性亦強，故具較高的可靠性。但在物價變動的情況下，歷史成本反映不出或不能真實地反映資產價值的變動，故相關性較差。而現行成本因以資產的現行價值計價，就使得成本信息與決策者評估會計主體的財務實力以及將來的現金流量非常相關，故相關性很強。但確定現行成本涉及到大量的不確定因素，這種主觀判別的存在，使得會計信息的可核實性、真實性都會削弱。

可以說，會計信息很大程度上就是可靠性和相關性相互斗爭、相互妥協，此消彼長的最終產物，更為重要的是要在相關性和可靠性之間權衡取舍，以更好的地滿足不同信息使用者的不同需求。

二、事項會計：相關性與可靠性的統一

從前面的分析，我們可以知道相關性和可靠性都屬于會計信息關鍵的質量特征，是會計信息的生命，最佳的選擇當然是兼顧二者，但當二者不能同時兼顧時，是犧牲相關性還是可靠性呢？或是從另一個角度使二者得到有效的統一呢？從事項會計這一角度考察這些問題可能會給你帶來一些回答。

事項會計是1969年美國著名會計學教授喬治H·索特在《基本會計理論》中，針對傳統財務會計以價值為計量基礎所引起的缺陷而提出并大力倡導的。索特認為現行財務會計是價值法，其目的在于確認資本的最佳收益，需要對原始數據進行一系列的分類、匯總、確認和計量，它從使用者需要的角度論證會計理論，并為特定的決策模型提供“大多數使用者共同需要”的會計信息。而事項會計則是立足于可提供與各種可能的決策模型相關的經濟事項的信息，而由使用者從中選擇自己感興趣的信息，從而使信息更具有相關性和可靠性，更好地滿足使用者決策的需要。所謂事項，是指與會計信息用戶決策相關的會計主體的各種經濟活動。經濟活動的每一個與會計信息用戶決策相關的可被觀測的方面都是一種屬性特征，這些屬性特征的集合完整地描述了一項經濟事項，經濟事項的屬性可以分別用不同的計量尺度（歷史成本、公允價值、實物數量等）來計量，也可以用不同的方式（數字、文字、圖表等）來進行描述。

事項會計可以分別滿足相關性與可靠性這兩大會計信息質量特征。

1.在事項會計下所提供的會計信息具有更強的相關性

（1）對預測價值的更好滿足。由于事項會計中的基本單位——事項是與信息使用者相關的經濟活動的多種屬性特征的集合，反映了不同的信息使用者的觀察角度，因而可以全面地、立體地考察一項經濟活動或交易。同時，多種價值尺度的采用，能夠克服歷史成本的局限性，使得會計信息不僅與過去相關，以保證信息的可靠性，而且還能夠與現在及未來相聯系，使得會計信息具有更好的預測價值。

（2）對反饋價值的更好滿足。事項會計財務報告以報表框架方式提供事項數據庫的查詢訪問線索，會計信息使用者直接從事項數據庫中選擇各自所需的各種事項，自行對事項數據進行分類、匯總、顯示和處理。也就是說，由信息使用者根據自己的需要決定數據的取舍、匯總的程度，組合的方式，信息的權重和評價，而不像傳統會計一樣，由會計人員來完成這些事情，向使用者提供“共同”的會計信息。事項會計的信息生成系統使得信息使用者可以根據自己的個性化決策需要，對經濟活動的各個方面形成自己的判斷，或是證實或是改正先前的期望。

（3）對及時性的更好滿足。相關性的信息質量特征要求會計信息在決策前獲得。在傳統財務會計下，所提供的會計信息并非對所有使用者都適用，會計人員對經濟業務和交易的價值信息的處理，要經過確認、計量等會計序才能最終反映在會計報表上，而且信息的整理過程較為漫長，所以用于決策的會計信息總是滯后的。在事項會計下，現代信息技術的廣泛應用突破了會計時間和空間界限，打破了原有的信息處理模式。經濟事項一經發生，其事項信息便由各業務處理子系統加以收集，并通過企業的企業內部局域網傳到數據倉庫保存，同時諸如行業競爭狀況、管理當局的計劃等廣泛的非財務信息也通過企業的內部局域網傳遞到數據倉庫保存。邏輯數據庫的運行，反映的是組織狀態的變化，提供的則是特定時間的匯總數據，不僅可以輸出“原汁原味”的事項信息，避免數據不完整、重復情況的發生，還可以由用戶根據決策的需要自行挖掘數據，并將數據分割以產生所需的信息，這就保持了信息的新鮮程度，實現了即時報告機制。可見，事項會計在提供信息的及時性方面具有傳統財務會計無可比擬的優勢。

2.事項會計提供的會計信息更具有可靠性

（1）對真實性的更好滿足。在會計信息生成過程中，往往把不符合上述標準的信息“過濾”掉，并滲合了一些會計職業判斷，使得會計信息“天然失真”，一定程度上使真實性受到了破壞。按事項會計的觀點來看，事項會計的核心是將事項作為會計分類的最小單元，在日常核算過程中，僅把各項交易活動的事項進行儲存、傳遞，而不進行會計處理，保持了經濟事項的“原汁原味”，使得經濟事項真實地展現在使用者面前。

（2）對中立性的更好滿足。事項會計本身就要求較少的匯總，提供盡量與經濟活動 相一致的原始信息。這種保持經濟活動“原汁原味”的思想與不偏不倚地表述經濟活動的過程和結果，避免傾向于預定的結果或某一特定利益集團的需要的中立性的思想不謀而合。

（3）對可驗證性的更好滿足?？沈炞C性的實質是財務會計信息所提供的結果應能由不同的獨立提供者在采用相同的方法條件下，從實質上復制出來。作為事項會計信息系統的基本數據元素的“事項”本身就是與會計主體相關的經濟活動的屬性或特征集。這些屬性或特征是報告者直接觀察得到的和合理預測到的，只要對經濟事項的各種屬性或特征加以驗證，就可以得出經濟活動的真實面貌，經濟活動的實質就可以完全地復制出來。因此，可驗證性可以說是事項會計的“天然屬性”。

綜上所述，事項會計提供的是會計主體某一經濟活動的各種屬性或特征集，它反映的是經濟活動中的真實面貌。會計信息使用者直接從事項數據庫中選取各自所需的各種事項，并自行對事項數據進行分類、匯總、處理，以滿足各自決策的需要。由使用者自行加工得到的信息具有更高的相關性，事項會計如實反映經濟活動的本質又使得信息具有更高的可靠性，這使得在傳統會計中不可調和的相關性與可靠性的矛盾在事項會計下得到了統一。

參考文獻:

[1]戴新民:《現代會計前沿問題》.經濟管理出版社，2003年5月版

[2]宋獻中譚小平:《關于事項會計的探討》.《當代財經》，2003年第10期