美國、加拿大知識產(chǎn)權(quán)評估工作考察情況介紹

為充分借鑒國外知識產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)評估的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，從而加強(qiáng)知識產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)評估的管理，規(guī)范知識產(chǎn)權(quán)的資產(chǎn)評估行為，使知識產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)評估更好地服務(wù)于我國創(chuàng)新型國家的建設(shè)，國家知識產(chǎn)權(quán)局和中國資產(chǎn)評估協(xié)會聯(lián)合組團(tuán)，于2007年9月8日至9月21日赴美國、加拿大進(jìn)行知識產(chǎn)權(quán)評估工作考察。

一、考察的總體情況

考察團(tuán)此次考察分別拜訪了美國總商會、美國評估師協(xié)會（以下稱ASA）、國際咨詢師評估師分析師聯(lián)合會（以下簡稱IACVA）和加拿大注冊企業(yè)價值評估師協(xié)會（以下稱CICBV）。考察期間，代表團(tuán)成員與美國專利商標(biāo)局的政府官員、知識產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)評估的專家、涉及知識產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)評估訴訟的法官、律師就知識產(chǎn)權(quán)評估的管理狀況，知識產(chǎn)權(quán)的資產(chǎn)評估方法、技術(shù)和準(zhǔn)則，知識產(chǎn)權(quán)應(yīng)用保護(hù)過程中資產(chǎn)評估的作用等內(nèi)容進(jìn)行了廣泛探討和交流。美、加兩國作為發(fā)達(dá)的工業(yè)化國家，在知識產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)評估領(lǐng)域，包括理論研究、機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)、管理模式等方面都處于領(lǐng)先的地位，積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)。因此，此次考察使我們獲得了更多的知識產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)評估方面的經(jīng)驗(yàn)與信息。

此次考察，得到了美國、加拿大有關(guān)方面的高度重視。由美國駐華大使館知識產(chǎn)權(quán)專員安排，美國總商會與美國專利商標(biāo)局為此次考察團(tuán)的訪問安排了一整天的交流議程，十三位政府官員、法官、律師與評估專家參與了此次交流。在加拿大考察期間，CICBV也為考察團(tuán)安排了一整天的交流議程。

美國原華盛頓州州長駱家輝在西雅圖歡迎考察團(tuán)的歡迎詞中說：中國政府的知識產(chǎn)權(quán)政策對于世界十分重要。在世界上，對于知識產(chǎn)權(quán)的侵權(quán)不僅是在中國，包括波音、微軟那些美國主要制造業(yè)企業(yè)與信息企業(yè)都存在著許多知識產(chǎn)權(quán)被侵權(quán)的案例。這需要我們來共同解決這一問題。

在此次歡迎考察團(tuán)的儀式中，美國評估行業(yè)的資深人士還指出：中國資產(chǎn)評估協(xié)會不僅僅是一個一般性質(zhì)的社團(tuán)組織，她在中國價值評估行業(yè)管理中處于非常重要的地位。

二、美國、加拿大政府部門對知識產(chǎn)權(quán)評估的管理

（一）北美知識產(chǎn)權(quán)評估的市場需求

在北美的產(chǎn)業(yè)整體中，制造業(yè)所占的份額已越來越低，服務(wù)業(yè)的份額越來越高；制造業(yè)營銷中品牌價值所占比例也越來越高。目前，美國的許多產(chǎn)品在中國生產(chǎn)，在美國貼牌，然后再進(jìn)行銷售。因此，以品牌為主的無形資產(chǎn)對于美國越來越重要。如美國的一個服裝企業(yè)，可憑其進(jìn)行商標(biāo)貼牌獲取的每年1000萬美元的收入，向銀行貸款800萬美元。而銀行則需要每年對這一商標(biāo)貼牌價值進(jìn)行評估，以衡量企業(yè)還貸的保證程度。在美國，甚至有專家預(yù)計，在不遠(yuǎn)的將來，美國的品牌與專利價值會與股票一樣，在類似股票市場那樣的市場上進(jìn)行交易和流通。

不僅如此，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會近年發(fā)布的公告141號《企業(yè)并購與相應(yīng)損失的測試》與142號《商譽(yù)與其無形資產(chǎn)》都已經(jīng)與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同。據(jù)此要求，美國企業(yè)都需要對企業(yè)知識產(chǎn)權(quán)的購入價格進(jìn)行分配，并對企業(yè)所擁有知識產(chǎn)權(quán)的減值情況進(jìn)行評估測試。因此，這必定導(dǎo)致對知識產(chǎn)權(quán)價值的評估對于企業(yè)越來越重要。

（二）北美的政府部門對知識產(chǎn)權(quán)評估的管理現(xiàn)狀

北美知識產(chǎn)權(quán)評估涉及的主要政府部門是稅務(wù)部門與司法部門。美國國內(nèi)稅務(wù)署（IRS）發(fā)布了許多涉及知識產(chǎn)權(quán)價值評估的條例、稅則、技術(shù)性備忘錄與員工培訓(xùn)手冊等文件。美國在征收無形資產(chǎn)交易中的所得稅、遺產(chǎn)稅與贈與稅時，都要對交易中的知識產(chǎn)權(quán)進(jìn)行評估。在美國的無形資產(chǎn)交易中，是由賣方繳納無形資產(chǎn)交易稅，由買方來委托評估師進(jìn)行價值評估。

美國的司法部門每年需要處理大量的知識產(chǎn)權(quán)訴訟案例。美國法律規(guī)定，法庭可以根據(jù)專家的證詞幫助確定專利被侵權(quán)時的損失。美國每年的專利訴訟案中有2000件需要舉行聽證會，其中300到400個案例需要在聯(lián)邦巡回上訴法院進(jìn)行審理。美國每年需要進(jìn)行聽證的商標(biāo)案例也已達(dá)到2000件。此時，評估師需要到庭以評估結(jié)果作為證詞。參與交流的美國律師指出，在美國，知識產(chǎn)權(quán)索賠時往往必須進(jìn)行價值評估。

在加拿大，加拿大稅務(wù)局（CRA）所要處理的涉及知識產(chǎn)權(quán)評估的轉(zhuǎn)移定價糾紛越來越多。

在這些納稅糾紛中，問題的中心是計算機(jī)軟件、商標(biāo)、專利和非專利技術(shù)等知識產(chǎn)權(quán)的價值評估。加拿大注冊企業(yè)價值評估師協(xié)會此次向考察團(tuán)提供了近期7件共計106頁的與知識產(chǎn)權(quán)評估有關(guān)的稅賦訴訟案例資料。

按照加拿大的稅法規(guī)定，在以下稅賦事項(xiàng)中都要進(jìn)行知識產(chǎn)權(quán)的價值評估：

1．確定所得稅的稅基

（1）境外交易。當(dāng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到作為某一關(guān)聯(lián)方的境外納稅人或國外企業(yè)時，評估知識產(chǎn)權(quán)的價值，以確定關(guān)聯(lián)交易中包括資產(chǎn)買價和賣價在內(nèi)的稅基價值。

（2）財產(chǎn)分配。當(dāng)財產(chǎn)凍結(jié)及涉及遞延稅的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓后的財產(chǎn)分配，評估知識產(chǎn)權(quán)稅基價值。

（3）其他情況下的知識產(chǎn)權(quán)稅基確定。在許多情況下，企業(yè)的所得稅稅基價值的確定往往因?yàn)槠髽I(yè)的所得稅取決于知識產(chǎn)權(quán)的評估價值。稅基只能是在資產(chǎn)價值評估之后，企業(yè)的資本利得、確認(rèn)的股利和專利使用費(fèi)等的金額確定之后，才能通過規(guī)定方式確定。

2．其他有關(guān)稅則的履行

（1）關(guān)聯(lián)交易。

（2）個體納稅人的死亡或永久移離加拿大者的財產(chǎn)處置確認(rèn)，與21年后信托資產(chǎn)的處置確認(rèn)。

（3）決定合格的并購后資本支出的平衡和資本成本分配。作為交易的結(jié)果，要求對知識產(chǎn)權(quán)進(jìn)行價值評估。因?yàn)楫?dāng)購入一個企業(yè)時，交易額是由購入股份所組成的資產(chǎn)構(gòu)成的，企業(yè)的購入價格必須分配至其有形資產(chǎn)與無形資產(chǎn)（包括知識產(chǎn)權(quán)）之中。

（4）支付股利時所涉及的價值確定。

（5）當(dāng)知識產(chǎn)權(quán)作為捐贈品時的價值確定。

（6）信托資產(chǎn)的價值計算。

（7）當(dāng)企業(yè)的主要資產(chǎn)是知識產(chǎn)權(quán)時（如生物技術(shù)公司與計算機(jī)軟件開發(fā)公司），股權(quán)期權(quán)收益的計量。

三、美國、加拿大知識產(chǎn)權(quán)評估的自律管理情況

（一）參與知識產(chǎn)權(quán)評估的行業(yè)組織及其人員

在北美，作為無形資產(chǎn)一部分的知識產(chǎn)權(quán)的價值評估，主要是由得到認(rèn)可的企業(yè)價值評估協(xié)會的評估師來擔(dān)當(dāng)?shù)摹Ｔ诒泵溃@些協(xié)會組織就是ASA、IACVA與CICBV以及美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）、美國企業(yè)價值評估師協(xié)會（IBA）。此外，還有一部分知識產(chǎn)權(quán)專業(yè)律師、注冊經(jīng)理人協(xié)會的成員與一些經(jīng)濟(jì)咨詢公司也參與了知識產(chǎn)權(quán)的價值評估服務(wù)。

（二）行業(yè)組織對從事知識產(chǎn)權(quán)評估人員的資質(zhì)要求

1.ASA中能進(jìn)行知識產(chǎn)權(quán)評估的會員有三個級別，即見習(xí)會員、正式會員與高級會員。

要成為ASA的見習(xí)會員，則首先要經(jīng)ASA地方分會的面試通過與資格批準(zhǔn)；然后必須通過道德考核與通過《美國價值評估行業(yè)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)（USPAP）》這一執(zhí)業(yè)規(guī)范的考試；最后必須通過一般的價值評估理論與專業(yè)知識的書面考試與口試。

ASA的見習(xí)會員要成為ASA的正式會員，則必須具備兩年或4000小時的專職工作經(jīng)驗(yàn)；具備大學(xué)學(xué)歷或相當(dāng)學(xué)歷；完成ASA的四個層次的價值評估基本系列課程，并通過相應(yīng)的嚴(yán)格的書面考試與口試，以及同業(yè)人員的審核。最后還必須提供兩份實(shí)際執(zhí)業(yè)的評估報告，并經(jīng)專門的委員會審核與通過。

ASA的正式會員要成為ASA高級會員，則必須具備五年或者10000小時的專職工作經(jīng)驗(yàn)；并根據(jù)需要，要求其提交評估報告供審核鑒定。

2．IACVA的會員，除了需要具備一定的教育背景與專業(yè)資質(zhì)之外，需要完成40學(xué)時的培訓(xùn)課程，并必須參加4小時的320道試題附加一份評估報告的考試，并需獲得通過。

（三）知識產(chǎn)權(quán)評估人員的能力框架與知識結(jié)構(gòu)

所考察的行業(yè)組織認(rèn)為，知識產(chǎn)權(quán)價值評估人員的能力框架與知識結(jié)構(gòu)，可能涉及各種不同的知識科目，需要不同的知識深度，不能一概而論。如在評估計算機(jī)軟件（版權(quán)）與技術(shù)（專利）的價值時，需要具備相應(yīng)領(lǐng)域的技術(shù)素養(yǎng)，也需要財務(wù)知識和相關(guān)的法律知識。

（四）知識產(chǎn)權(quán)評估人員的培訓(xùn)要求和管理狀況

在交流中，專家們介紹，北美的價值評估培訓(xùn)教材都是由資深的評估師所編寫；他們同時強(qiáng)調(diào)，培訓(xùn)的師資也十分重要，授課教師本人必須是評估師。

ASA、IACVA與CICBV都準(zhǔn)備了知識產(chǎn)權(quán)評估的系列課程，并都準(zhǔn)備進(jìn)行推廣。

知識產(chǎn)權(quán)評估人員評估培訓(xùn)課程的設(shè)置。ASA為進(jìn)行知識產(chǎn)權(quán)評估的評估師設(shè)計的課程包括：評估報告編寫、企業(yè)價值評估概述、收益法、市場法、案例研究、為財務(wù)報告進(jìn)行的無形資產(chǎn)評估、一般性企業(yè)價值數(shù)據(jù)庫的統(tǒng)計學(xué)特征、資本成本、控股與流動性的溢價與折價、雇員企業(yè)股票期權(quán)價值的評估、法庭專家證詞的準(zhǔn)備與聽證、實(shí)物期權(quán)與不確定的價值、價值評估中非傳統(tǒng)性工具與USPAP中關(guān)于企業(yè)價值評估部分等多項(xiàng)課程。

四、北美知識產(chǎn)權(quán)的評估規(guī)范與技術(shù)

（一）涉及知識產(chǎn)權(quán)評估的評估標(biāo)準(zhǔn)的狀況與內(nèi)容

在交流中，與會的評估專家指出：美國在評估知識產(chǎn)權(quán)價值時執(zhí)行的評估標(biāo)準(zhǔn)是《美國價值評估行業(yè)統(tǒng)一操作標(biāo)準(zhǔn)（USPAP）》、美國評估師協(xié)會頒布的《企業(yè)價值評估標(biāo)準(zhǔn)》、美國國內(nèi)稅收署頒布的國內(nèi)稅收章程Section 482以及美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會的公告 141號《企業(yè)并購與相應(yīng)損失的測試》、 公告142號《商譽(yù)與其無形資產(chǎn)》、公告157號《公允價值計量》、美國注冊會計師協(xié)會頒布的《價值評估服務(wù)準(zhǔn)則公告，2007年1月》。

（二）知識產(chǎn)權(quán)評估中應(yīng)用的價值類型

在交流中，與會的評估專家指出：美國和加拿大在征收知識產(chǎn)權(quán)的所得稅、遺產(chǎn)稅與贈與稅時，評估的價值類型都要求必須為“公允市場價值”。 知識產(chǎn)權(quán)評估中應(yīng)用的其他價值類型還有公允價值、在用價值、作為某一項(xiàng)資產(chǎn)集合中的價值等。

（三）知識產(chǎn)權(quán)評估中評估方法的應(yīng)用與選擇

在交流中，專家們還分別介紹了知識產(chǎn)權(quán)的四個主要組成部分——專利、商標(biāo)、版權(quán)與商業(yè)機(jī)密評估中最普遍采用的評估方法。但專家們同時強(qiáng)調(diào)，在美國對某一項(xiàng)財產(chǎn)進(jìn)行價值評估時，對于三種基本評估方法必須都進(jìn)行考慮，如不采用哪一種，則必須說明理由，這是美國進(jìn)行價值評估的一個原則。

1．三種評估方法的選擇

專家們指出：專利、商業(yè)機(jī)密最常用的是收益途徑，商標(biāo)最常用的是對使用與不使用商標(biāo)的產(chǎn)品之間差價分析的市場途徑，版權(quán)與計算機(jī)軟件最常用的是成本途徑。

在評估知識產(chǎn)權(quán)價值時，有時需要從知識產(chǎn)權(quán)所有者的未來收益進(jìn)行分析，而有時需要根據(jù)侵權(quán)者對知識產(chǎn)權(quán)所有者已經(jīng)造成的損失與未來可能造成的損失進(jìn)行分析。

在采用收益法評估知識產(chǎn)權(quán)時，專家們提出，由于知識產(chǎn)權(quán)在一般情形下不適合在銀行抵押貸款，因此一般采用企業(yè)的權(quán)益成本作為其折現(xiàn)率。只有在一些專利或版權(quán)的價值金額相當(dāng)大，并且在銀行同意給予貸款時，才采用加權(quán)平均資本成本來確定其折現(xiàn)率。在評估專利時，重要的問題是折現(xiàn)率必須是其實(shí)際現(xiàn)金流的折現(xiàn)率。可口可樂品牌的價值由于主要在于其商業(yè)機(jī)密的價值，因此采用的折現(xiàn)率就較低。

2．知識產(chǎn)權(quán)價值的變化

專家們指出，一項(xiàng)知識產(chǎn)權(quán)需要與有形資產(chǎn)，有時還可能需要與另一項(xiàng)無形資產(chǎn)一起才能發(fā)揮其作用。而一項(xiàng)知識產(chǎn)權(quán)與另一項(xiàng)知識產(chǎn)權(quán)或其他無形資產(chǎn)一起發(fā)揮作用時，其作用與價值會發(fā)生變化。

專家們提出，根據(jù)產(chǎn)品銷售的需求曲線，產(chǎn)品的價格越高，即意味著銷售量將越低。而在計算侵權(quán)專利的損失前，需要假設(shè)專利產(chǎn)品的價格不受其產(chǎn)品銷售量的影響。在評估侵權(quán)損失中確定產(chǎn)品價格時，應(yīng)考慮彈性需求與非彈性需求兩種市場需求。當(dāng)專利產(chǎn)品的類似產(chǎn)品較多，專利產(chǎn)品與非專利產(chǎn)品價格差異不大時，評估侵權(quán)損失時可采用產(chǎn)品的低價格。當(dāng)專利產(chǎn)品的類似產(chǎn)品很少，專利產(chǎn)品與非專利產(chǎn)品價格差異很大時，侵權(quán)損失評估時應(yīng)采用產(chǎn)品的高價格。

（四）知識產(chǎn)權(quán)評估中需要采集、分析與處理的數(shù)據(jù)資料

在交流中，專家們指出，知識產(chǎn)權(quán)評估需要采集、分析與處理知識產(chǎn)權(quán)的下列數(shù)據(jù)：

1.其目前與預(yù)測中的未來用途

2.其所能保持的有效壽命

3.其所擁有的權(quán)利

4.其在壽命期限中的位置

5.需要為其作出貢獻(xiàn)的資產(chǎn)

6.其所要求進(jìn)行的研究開發(fā)工作與市場支持

（五）知識產(chǎn)權(quán)評估中計算機(jī)軟件的應(yīng)用狀況

在交流中，專家們指出，目前的計算機(jī)軟件還很少用于具體的知識產(chǎn)權(quán)的評估。

（六）知識產(chǎn)權(quán)評估工作底稿的要求

在交流中，專家們指出，知識產(chǎn)權(quán)評估的工作底稿，必須能支持評估報告中所確定的評估價值結(jié)論。其內(nèi)容應(yīng)包括評估中所有收集與分析的資料，并需要闡述沒有使用某些有關(guān)資料的原因;所完成評估程序及其各自結(jié)果;以及對評估中所采用評估途徑與評估方法的考慮與選擇。

五、幾點(diǎn)啟示

這次對美國、加拿大知識產(chǎn)權(quán)評估工作的考察，成果十分豐碩，我們也因此得到了如下幾點(diǎn)啟示：

（一）充分重視我國知識產(chǎn)權(quán)評估的市場需求

隨著我國知識經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，我國也將與發(fā)達(dá)國家一樣，知識產(chǎn)權(quán)評估的市場需求越來越大，知識產(chǎn)權(quán)價值在我國企業(yè)內(nèi)在價值的所占比重也將日益提高。同時，隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，我國與發(fā)達(dá)國家的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系日趨緊密，知識產(chǎn)權(quán)的交易和保護(hù)也將日漸增多。因此，知識產(chǎn)權(quán)價值評估的需求肯定是越來越旺盛，這是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然。

（二）充分借鑒北美無形資產(chǎn)評估的理論與方法

在考察中了解到不少知識產(chǎn)權(quán)評估的實(shí)際案例。發(fā)達(dá)國家在知識產(chǎn)權(quán)評估中，對于無形資產(chǎn)各種因素的分析非常全面和周密，非常值得我們學(xué)習(xí)。我們正在征求意見的知識產(chǎn)權(quán)評估規(guī)范應(yīng)該充分吸收這方面的經(jīng)驗(yàn)。

（三）學(xué)習(xí)和參考北美的資產(chǎn)評估行業(yè)執(zhí)業(yè)考試與培訓(xùn)模式

ASA知識產(chǎn)權(quán)評估執(zhí)業(yè)人員的考試分多個層次，首先是要進(jìn)行面試與初步資格審核；然后需要通過道德考核與基本評估準(zhǔn)則規(guī)范的考試；最后還要通過價值評估理論與專業(yè)知識的書面考試與口試。獲得較高層次資格的知識產(chǎn)權(quán)評估執(zhí)業(yè)人員，其評估報告需要由專門的專家委員會審核與通過，這些做法就非常值得我們借鑒。

又如在北美的知識產(chǎn)權(quán)評估執(zhí)業(yè)人員培訓(xùn)教材中，首先是評估報告的編寫，其次有案例研究，為財務(wù)報告進(jìn)行的無形資產(chǎn)評估，一般性企業(yè)價值數(shù)據(jù)庫的統(tǒng)計學(xué)特征，資本成本，控股與流動性的溢價與折價以及法庭專家證詞的準(zhǔn)備與聽證等。課程設(shè)置科學(xué)且非常實(shí)用。

（供稿單位：中國資產(chǎn)評估協(xié)會專業(yè)指導(dǎo)部、編輯部、國際部）