海南省宏觀稅負(fù)偏低的影響因素分析

摘要：海南省宏觀稅負(fù)水平一直低于全國(guó)平均水平，為此，本文主要從經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和區(qū)域間稅收轉(zhuǎn)移三個(gè)方面分析了影響海南省宏觀稅負(fù)偏低的因素，并提出了提高海南省宏觀稅負(fù)水平的相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：宏觀稅負(fù)；偏低；因素

中圖分類號(hào)：F127 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1003-9031(2008)06-0028-05

一、海南省宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平現(xiàn)狀分析

宏觀稅負(fù)表明的是某地區(qū)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)出中稅收的含量。隨著改革開放的深化和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立和完善，海南省經(jīng)濟(jì)進(jìn)入了快速發(fā)展時(shí)期，2006年GDP首次超過一千億元，地方財(cái)政收入突破一百億元大關(guān)。經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，為稅收增長(zhǎng)提供了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。2006年全轄各級(jí)稅收收入(含中央級(jí)收入，下同)實(shí)現(xiàn)142.36億元，2007年則達(dá)到了213.69億元，比上年增長(zhǎng)50.1%，創(chuàng)歷史新高。2000年到2007年，海南省稅收收入從48.72億元增長(zhǎng)到213.69億元，增長(zhǎng)了4.39倍，年均增長(zhǎng)速度為22.22%；同時(shí)，海南省宏觀稅負(fù)水平逐年上升，從2000年的9.25%上升到2007年的17.38%，稅負(fù)水平增加了8.13%，平均宏觀稅負(fù)水平為12%。與全國(guó)宏觀稅負(fù)水平趨勢(shì)一樣，海南省宏觀稅負(fù)也呈逐年上升態(tài)勢(shì)，但與全國(guó)平均水平相比，差距仍然較大，2000-2007年全國(guó)的平均水平為15.42%，比海南高出3.42%。

注：海南GDP源自《2007海南統(tǒng)計(jì)年鑒》，稅收收入包括兩部分，地方稅收收入源自《2007海南統(tǒng)計(jì)年鑒》地方財(cái)政收入中各項(xiàng)稅收數(shù)，中央稅收收入源自2000-2007年分年度國(guó)庫中央預(yù)算收入年報(bào)表，下同。全國(guó)GDP和稅收收入源自《2007中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》；2007年全國(guó)GDP和稅收數(shù)據(jù)來自2007年統(tǒng)計(jì)公報(bào)，但稅收數(shù)據(jù)不包括關(guān)稅、耕地占用稅和契稅，只作測(cè)算使用，下同。

二、海南省宏觀稅負(fù)偏低的影響因素分析

(一)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的影響

地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的高低，對(duì)稅收承受能力的強(qiáng)弱有決定性的影響。經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平越高，稅收的承受能力越強(qiáng)。海南的歷史背景決定了其經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平遠(yuǎn)不能與發(fā)達(dá)地區(qū)相比，與全國(guó)平均水平相比也有一定差距。欠發(fā)達(dá)的城市和較落后的農(nóng)村并存，經(jīng)濟(jì)社會(huì)的二元結(jié)構(gòu)特征突出，海南GDP總量還很小，只占全國(guó)的0.5%，從人均水平看，2006年海南人均GDP為12654元，仍低于全國(guó)16084元的水平；居民消費(fèi)水平4736元，低于全國(guó)6111元。海南的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平與全國(guó)的差距還是不小的，這是影響海南省宏觀稅負(fù)水平的重要因素。

從GDP的構(gòu)成來看，GDP由勞動(dòng)者報(bào)酬、固定資產(chǎn)折舊、生產(chǎn)稅凈額、營(yíng)業(yè)贏余四部分構(gòu)成。其中，生產(chǎn)稅凈額、營(yíng)業(yè)贏余占GDP的比重高低反映出一個(gè)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)效益的好壞，同時(shí)，也反映出一個(gè)地區(qū)中GDP創(chuàng)造稅收能力的大小。[1]以2006年為例，海南省GDP構(gòu)成中，勞動(dòng)者報(bào)酬、固定資產(chǎn)折舊、生產(chǎn)稅凈額、營(yíng)業(yè)贏余比重為48：15：12：25，在GDP中，海南的勞動(dòng)者報(bào)酬和固定資產(chǎn)折舊兩項(xiàng)占到了63%，而體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)效益的生產(chǎn)稅凈額、營(yíng)業(yè)贏余僅占37%。海南勞動(dòng)者報(bào)酬和固定資產(chǎn)折舊所占比重過大，而生產(chǎn)稅凈額和營(yíng)業(yè)贏余比重過低，說明海南省經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量和總體效益低下，創(chuàng)造稅收的能力不強(qiáng)，使得宏觀稅負(fù)水平較低。

再?gòu)暮暧^盈利率角度看，GDP中的“營(yíng)業(yè)贏余”指常駐單位創(chuàng)造的增加值扣除勞動(dòng)者報(bào)酬、生產(chǎn)稅凈額和固定資產(chǎn)折舊后的余額，代表了全社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益的總水平，相當(dāng)于全社會(huì)的“利潤(rùn)”，營(yíng)業(yè)贏余占GDP的比重表明了每一元地區(qū)生產(chǎn)總值產(chǎn)生的利潤(rùn)量，我們把這個(gè)比重稱為某地區(qū)的宏觀盈利率。從表1中可以看出，海南的宏觀盈利率仍然低于全國(guó)平均水平。盈利水平的高低決定了單位GDP中稅收含量的高低。因此，海南省經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的薄弱是海南省宏觀稅負(fù)低于全國(guó)平均水平的一個(gè)重要原因。

(二)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的影響

1.產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響

產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)是稅源結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)，它決定了稅收收入的規(guī)模。一定的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)規(guī)定了社會(huì)總產(chǎn)品的物質(zhì)內(nèi)容，稅源結(jié)構(gòu)及稅收收入的規(guī)模必然受制于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)所能提供的活動(dòng)范圍。第一產(chǎn)業(yè)受自然條件的約束較強(qiáng)，同時(shí)受國(guó)家宏觀政策調(diào)節(jié)，這一產(chǎn)業(yè)幾乎不創(chuàng)造稅收。第二產(chǎn)業(yè)受資本、技術(shù)、人力資源及經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)周期的影響，稅收彈性較強(qiáng)，可以承受較重的稅負(fù)。第三產(chǎn)業(yè)以科學(xué)和技術(shù)的研究開發(fā)為基礎(chǔ)，以人的知識(shí)、技能和信息為主要手段，稅收彈性充足，稅基寬廣，稅源豐富，理論上對(duì)稅收的貢獻(xiàn)更大。目前，海南第二產(chǎn)業(yè)比重小是一個(gè)突出問題。2007年全國(guó)GDP三次產(chǎn)業(yè)構(gòu)成為11.7：49.2：39.1，而海南GDP三次產(chǎn)業(yè)構(gòu)成為31.3：29.3：39.4，海南第一產(chǎn)業(yè)比重高于全國(guó)，而第二產(chǎn)業(yè)比重不足，第三產(chǎn)業(yè)持平。可見，海南省產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理，直接影響了宏觀稅負(fù)水平。

可以把宏觀稅負(fù)的計(jì)算公式作如下分解：

P=T/GDP=(T1/G1)*(G1/G)+(T2/G2)*(G2/G)+(T3/G3)*(G3/G)(1)

公式中，P代表宏觀稅負(fù)，Ti(其中i=1，2，3)分別代表第一、二、三產(chǎn)業(yè)的稅收，Gi(其中i=1，2，3)分別代表第一、二、三產(chǎn)業(yè)的增加值。Ti/Gi分別表示第一、二、三產(chǎn)業(yè)增加值中的稅收含量，即產(chǎn)業(yè)宏觀稅負(fù)，表明了這三個(gè)產(chǎn)業(yè)對(duì)稅收的貢獻(xiàn)；Gi/G表明了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。(Ti/Gi)*(Gi/G)稱為產(chǎn)業(yè)稅負(fù)拉動(dòng)率，分別表明第一、二、三個(gè)產(chǎn)業(yè)對(duì)宏觀稅負(fù)的貢獻(xiàn)。顯然，稅收含量高的產(chǎn)業(yè)占的比重越高，宏觀稅負(fù)就越高；反之，則較低。這樣，通過公式，宏觀稅負(fù)的成因就與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變動(dòng)聯(lián)結(jié)起來了。筆者把海南和全國(guó)的數(shù)據(jù)用公式進(jìn)行計(jì)算，結(jié)果如圖2和圖3所示。

從圖2和圖3可以看出：(1)第一產(chǎn)業(yè)對(duì)稅收的貢獻(xiàn)率幾乎為零，這是由于現(xiàn)行農(nóng)業(yè)優(yōu)惠政策形成的，屬于正常現(xiàn)象。但是，問題在于，如果某地的第一產(chǎn)業(yè)占的比重越高，就會(huì)拖累當(dāng)?shù)氐暮暧^稅負(fù)水平。海南第一產(chǎn)業(yè)所占比重高達(dá)30%以上，而全國(guó)平均只有10%-15%，說明海南還是一個(gè)農(nóng)業(yè)省份，不是發(fā)達(dá)的現(xiàn)代化省份。(2)以二、三產(chǎn)業(yè)為重的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)必然帶來宏觀稅負(fù)的高水平。海南第二產(chǎn)業(yè)的宏觀稅負(fù)貢獻(xiàn)率平均在30%-50%，而全國(guó)第二產(chǎn)業(yè)的宏觀稅負(fù)貢獻(xiàn)率平均在50%以上。因此，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不夠合理，第二產(chǎn)業(yè)稅負(fù)貢獻(xiàn)率低是海南宏觀稅負(fù)水平低的不可忽視的原因。(3)海南的第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展水平與全國(guó)基本接近，海南宏觀稅負(fù)貢獻(xiàn)率平均在40%-60%，而全國(guó)平均在40%，第三產(chǎn)業(yè)宏觀稅負(fù)貢獻(xiàn)率略高于全國(guó)平均水平，但是2007年水平下降較多，只達(dá)到40.63%。

2.行業(yè)結(jié)構(gòu)的影響

行業(yè)結(jié)構(gòu)是比產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)更為細(xì)致的一種劃分。僅僅分析產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不足以揭示海南省宏觀稅負(fù)水平低于全國(guó)水平的原因。由于行業(yè)門類眾多，也不可能對(duì)每一個(gè)行業(yè)都進(jìn)行分析。因此，筆者將首先分析稅種結(jié)構(gòu)，然后選擇主要稅源進(jìn)行行業(yè)分析。

以2006的數(shù)據(jù)為例，表2顯示了全國(guó)和海南的稅種結(jié)構(gòu)。從表2可以看出，海南還是以流轉(zhuǎn)稅為主，占53%，所得稅為17%，流轉(zhuǎn)稅中以增值稅和營(yíng)業(yè)稅為主，與全國(guó)總體的稅制結(jié)構(gòu)基本接近，但所得稅比重較低，顯示出與其宏觀稅負(fù)水平相適應(yīng)的狀態(tài)。

由于海南省的主要稅種是增值稅和營(yíng)業(yè)稅，因此，可以選擇增值稅和營(yíng)業(yè)稅的稅源結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析。

從表3、表4中可以看出，海南省增值稅、營(yíng)業(yè)稅稅源結(jié)構(gòu)具有如下特征。(1)進(jìn)口貨物增值稅占的比重較大，可以抵減出口退稅，說明海南經(jīng)濟(jì)外向性還比較強(qiáng)；(2)國(guó)內(nèi)增值稅中以制造業(yè)為主體，在制造業(yè)中石油化工和化學(xué)原料的稅收占到31%，其次是批發(fā)零售業(yè)和電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)和供應(yīng)；(3)以投資為主導(dǎo)的建筑安裝、房地產(chǎn)的稅源占到營(yíng)業(yè)稅近一半的比例，而如信息產(chǎn)業(yè)、金融保險(xiǎn)和高新技術(shù)服務(wù)產(chǎn)業(yè)等高附加值的新興行業(yè)比例卻不高。也就是說，海南省的主體稅源仍然是以傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)為主。

3.所有制結(jié)構(gòu)的影響

所有制結(jié)構(gòu)主要指公有制經(jīng)濟(jì)與非公有制經(jīng)濟(jì)各自所占的份額。非公有制經(jīng)濟(jì)是我國(guó)現(xiàn)階段非國(guó)有、非公有的一種形態(tài)。它具有產(chǎn)權(quán)清晰、自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、機(jī)制靈活、適應(yīng)市場(chǎng)的內(nèi)在動(dòng)力和廣泛吸納民間資本、推進(jìn)資本社會(huì)化的突出優(yōu)勢(shì)。一般來說，一個(gè)地區(qū)非公有制經(jīng)濟(jì)占的比重越高，這個(gè)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)就越有活力，經(jīng)濟(jì)效益就越好，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的可持續(xù)性就越強(qiáng)，稅收增長(zhǎng)也就越具有后勁和活力。海南的非公有制經(jīng)濟(jì)近些年得到了很大的發(fā)展，從國(guó)稅部門提供的稅收數(shù)據(jù)看，非公有制經(jīng)濟(jì)(私營(yíng)、涉外、個(gè)體)稅收為36.9億元，占國(guó)稅稅收收入的43.7%。但與全國(guó)相比還有著較大的距離，這一點(diǎn)可從固定資產(chǎn)投資數(shù)據(jù)來看，2006年固定資產(chǎn)投資中私營(yíng)和外商投資為71.94億元，占社會(huì)固定資產(chǎn)投資的16.89%，而全國(guó)私人控股的固定資產(chǎn)投資占到全社會(huì)固定資產(chǎn)投資的35.76%。

4.城鄉(xiāng)結(jié)構(gòu)的影響

城市化進(jìn)程推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，交通能源和基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)、市政建設(shè)的加快等，均對(duì)稅收收入增長(zhǎng)起到推動(dòng)作用。宏觀稅負(fù)水平的高低在相當(dāng)程度上依靠城市化水平的提高。一方面，海南經(jīng)濟(jì)集中于海口和三亞，城鎮(zhèn)化率僅為38.44%。全省只有海口、三亞兩個(gè)地級(jí)市，海口和三亞人口為203.28萬，其中，非農(nóng)業(yè)人口為115.89萬，城鎮(zhèn)化率接近57%，2006年兩市的GDP為471.32億元，占全省的45%，是全省主要的經(jīng)濟(jì)主體和產(chǎn)業(yè)聚集區(qū)。二是縣域稅收成為提高宏觀稅負(fù)的一個(gè)制約因素。海南其余各市縣的縣域經(jīng)濟(jì)還不發(fā)達(dá)，第一產(chǎn)業(yè)比重高，農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化程度低，城市化處于較低的水平，縣域經(jīng)濟(jì)稅收總量小，單位GDP帶來的稅收產(chǎn)出少，使得整個(gè)海南省的宏觀稅負(fù)受到影響。

(三)區(qū)域間稅收轉(zhuǎn)移的影響

筆者將根據(jù)經(jīng)濟(jì)平均含稅量分析法來具體計(jì)算海南的稅收轉(zhuǎn)移量。稅收來源于經(jīng)濟(jì)，稅源即經(jīng)濟(jì)稅源，一切稅收歸根到底是由經(jīng)濟(jì)提供的，經(jīng)濟(jì)構(gòu)成了稅收的最終來源基礎(chǔ)(或稱最終稅基)。同樣規(guī)模的經(jīng)濟(jì)，理論上應(yīng)提供相同的稅收收入，換句話說，同樣的經(jīng)濟(jì)規(guī)模，應(yīng)分得相同的稅收收入。

計(jì)算公式為：

式中，Bi為區(qū)域背離數(shù)，Ti’為i區(qū)域的稅收收入，Gi為i區(qū)域的GDP。

從式(2)式(3)中可以看出，某區(qū)域應(yīng)分得的稅收收入等于該區(qū)域經(jīng)濟(jì)量乘以全國(guó)平均宏觀稅負(fù)；也等于該區(qū)域經(jīng)濟(jì)量占全國(guó)的比重乘以全國(guó)的稅收收入。式(2)表明該區(qū)域經(jīng)濟(jì)量按平均稅負(fù)應(yīng)分得的稅收收入；式(3)表明稅收收入理論上可以按各區(qū)域經(jīng)濟(jì)量所占份額分配。它們是一個(gè)問題的兩個(gè)方面。[2]

在同樣經(jīng)濟(jì)規(guī)模下，應(yīng)該提供同樣的稅收收入前提假設(shè)下，根據(jù)某區(qū)域經(jīng)濟(jì)量占全國(guó)的比重乘以全國(guó)的稅收收入計(jì)算應(yīng)得稅收收入，然后用實(shí)際稅收收入減去應(yīng)得稅收收入，得出稅收轉(zhuǎn)移量。如數(shù)據(jù)為負(fù)，表明該稅收為凈轉(zhuǎn)出；數(shù)據(jù)為正，表明該地稅收收入為凈轉(zhuǎn)入。根據(jù)這個(gè)方法，筆者計(jì)算出2000-2007年海南省的稅收轉(zhuǎn)移數(shù)據(jù)。

從表5中可以看出，2000-2007年海南省的稅收全部為凈轉(zhuǎn)出，累計(jì)凈轉(zhuǎn)出量為213.46億元，占同期稅收總量的26.05%。也就是說，海南省大約超過1/4的本地稅收被通過上述各種因素轉(zhuǎn)移到海南省外。而根據(jù)測(cè)算，發(fā)達(dá)地區(qū)如北京、上海等地稅收都為凈轉(zhuǎn)入。可見，稅收從海南等欠發(fā)達(dá)地區(qū)向發(fā)達(dá)地區(qū)的轉(zhuǎn)移嚴(yán)重地降低了欠發(fā)達(dá)地區(qū)的宏觀稅負(fù)水平，使根據(jù)現(xiàn)行方法計(jì)算出來的海南等欠發(fā)達(dá)地區(qū)的宏觀稅負(fù)水平嚴(yán)重小于其真實(shí)水平。

三、提高海南省宏觀稅負(fù)水平的對(duì)策建議

從以上影響宏觀稅負(fù)水平的因素分析中可以看出，海南省宏觀稅負(fù)偏低的根源在于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較低、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)欠優(yōu)以及區(qū)域間稅收轉(zhuǎn)移量較大，無論是其產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、稅種結(jié)構(gòu)、行業(yè)結(jié)構(gòu)、所有制結(jié)構(gòu)、城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量都呈現(xiàn)出低于全國(guó)平均水平的狀況。為此，需要從以下幾個(gè)方面著手，提高海南省宏觀稅負(fù)水平。

(一)最根本的途徑是發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)，提高經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的稅收貢獻(xiàn)

要整合經(jīng)濟(jì)資源，發(fā)展支柱產(chǎn)業(yè)，推進(jìn)重點(diǎn)項(xiàng)目的建設(shè)，爭(zhēng)取每年開工建設(shè)一批、竣工投產(chǎn)一批、策劃引進(jìn)一批，加快形成現(xiàn)實(shí)的生產(chǎn)力，提高支柱產(chǎn)業(yè)和重大項(xiàng)目對(duì)稅收的貢獻(xiàn)率；要轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式，實(shí)現(xiàn)從主要依靠資金和自然資源支撐經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，向主要依靠人力資本投入、勞動(dòng)力素質(zhì)提高和技術(shù)進(jìn)步支撐經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的轉(zhuǎn)變，不斷提高經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的質(zhì)量和效益。

(二)著力促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和升級(jí)

一是加快推進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化進(jìn)程，變無稅GDP為有稅GDP。大力發(fā)展熱帶農(nóng)業(yè)，鞏固和完善各項(xiàng)支農(nóng)惠農(nóng)政策，推進(jìn)農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，以農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化推動(dòng)城市化進(jìn)程，提高農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)綜合效益水平。二是結(jié)合生態(tài)保護(hù)，加快海南工業(yè)集約發(fā)展。繼續(xù)堅(jiān)持“大企業(yè)進(jìn)入、大項(xiàng)目帶動(dòng)”的戰(zhàn)略，合理布局，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，把有限的工業(yè)污染控制在限定區(qū)域內(nèi)，提升工業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和稅收增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)率。三是繼續(xù)做強(qiáng)海南的旅游文化品牌，促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展。要利用建設(shè)國(guó)際旅游島的契機(jī)，以旅游國(guó)際化為方向，加快旅游業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，通過大旅游的發(fā)展帶動(dòng)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，把以旅游業(yè)為龍頭的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)打造成為未來長(zhǎng)遠(yuǎn)支撐海南發(fā)展的重要支柱產(chǎn)業(yè)。

(三)發(fā)展民營(yíng)經(jīng)濟(jì)，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的自主能力

要大力培育民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的市場(chǎng)主體，讓民營(yíng)經(jīng)濟(jì)在縣域經(jīng)濟(jì)乃至更大范圍內(nèi)發(fā)展，特別是要把發(fā)展民營(yíng)經(jīng)濟(jì)與國(guó)有企業(yè)改革、擴(kuò)大招商引資、推進(jìn)產(chǎn)業(yè)集群結(jié)合起來，大力培植一批優(yōu)勢(shì)民營(yíng)企業(yè)。要加快國(guó)有企業(yè)改革步伐，國(guó)有資本能退出的企業(yè)和領(lǐng)域要盡量退出，切實(shí)讓民營(yíng)資本和機(jī)制在更大范圍、更大程度上發(fā)揮作用。[3]

(四)推進(jìn)城鎮(zhèn)化進(jìn)程，加快城鄉(xiāng)一體化建設(shè)

海南要加快建設(shè)以海口、三亞兩大城市以及洋浦保稅港區(qū)為核心的功能區(qū)，加快構(gòu)建現(xiàn)代制造業(yè)、現(xiàn)代工業(yè)、現(xiàn)代農(nóng)業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等產(chǎn)業(yè)基地和產(chǎn)業(yè)集群，盡快形成強(qiáng)大的集聚輻射功能，吸納中部欠發(fā)達(dá)地區(qū)富余勞動(dòng)力轉(zhuǎn)移就業(yè)和安居，加快農(nóng)民市民化進(jìn)程。同時(shí)突出發(fā)展中小型城市，重視小城鎮(zhèn)建設(shè)，提高中小城鎮(zhèn)的聚集、輻射和帶動(dòng)能力。全省城鎮(zhèn)布局力求體現(xiàn)中心集聚、軸線拓展，逐步形成以中心城市和沿海港口為依托，以交通運(yùn)輸干線為主軸的集約開發(fā)態(tài)勢(shì)。

(五)完善稅制和地方政府間稅收橫向分配制度

首先，在地方政府以及地方政府和中央政府間理順稅收初次分配關(guān)系，在稅收的初次分配環(huán)節(jié)建立起規(guī)范的稅收分配辦法，不再產(chǎn)生稅收與稅源的背離。其次，完善所得稅的匯總繳納辦法，應(yīng)設(shè)計(jì)一套辦法，使企業(yè)產(chǎn)生的所得稅能夠按照屬地原則的要求在地方政府間合理分配，可考慮借鑒德國(guó)法人稅分配辦法，將稅收相應(yīng)調(diào)歸發(fā)源地，防止因生產(chǎn)要素流動(dòng)，造成地區(qū)財(cái)力差距進(jìn)一步擴(kuò)大。[4]

參考資料：

[1]施銳利.山東省宏觀稅負(fù)的比較與分析[J].稅務(wù)研究，2006，(10).

[2]重慶市國(guó)家稅務(wù)局課題組.重慶市宏觀稅負(fù)偏低的根源[J].財(cái)會(huì)研究，2008，(2).

[3]湖北地方稅務(wù)局課題組.湖北省地方稅收負(fù)擔(dān)研究[J].經(jīng)濟(jì)研究參考，2006，(21).

[4]河北省稅務(wù)學(xué)會(huì)課題組.宏觀稅負(fù)結(jié)構(gòu)分析及優(yōu)化建議[J].稅務(wù)研究，2007，(12).

“本文中所涉及到的圖表、注解、公式等內(nèi)容請(qǐng)以PDF格式閱讀原文”