會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中會(huì)計(jì)估計(jì)事項(xiàng)確認(rèn)及其變更的難點(diǎn)分析

[摘要] 會(huì)計(jì)估計(jì)是企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。它是基于會(huì)計(jì)分期、權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，對(duì)不確定經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)在其影響的會(huì)計(jì)期間內(nèi)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表影響的跨期分配。實(shí)務(wù)操作中，由于會(huì)計(jì)估計(jì)事項(xiàng)性質(zhì)復(fù)雜、發(fā)生頻率低、受客觀環(huán)境的影響，判斷其是否存在比較困難;另外，確定其是否存在還受到相關(guān)人員素質(zhì)高低，專業(yè)判斷能力、職業(yè)敏感性等的制約;企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定由企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況自行確定各項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)政策，給企業(yè)留出了較大的選擇空間;此外，與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制相對(duì)薄弱，一些企業(yè)在面臨外界壓力、存在利益或其他動(dòng)機(jī)時(shí)，往往將會(huì)計(jì)估計(jì)變更變成了利潤(rùn)的調(diào)節(jié)器。因此，實(shí)務(wù)操作中，會(huì)計(jì)估計(jì)事項(xiàng)確認(rèn)及其變更是一個(gè)難點(diǎn)，極易發(fā)生會(huì)計(jì)估計(jì)差錯(cuò)，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。本文作者基于長(zhǎng)期實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)實(shí)務(wù)中的會(huì)計(jì)事項(xiàng)及其變更的難點(diǎn)進(jìn)行了分析與總結(jié)。

[關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì)估計(jì)事項(xiàng) 確認(rèn) 估計(jì)變更 難點(diǎn)

會(huì)計(jì)估計(jì)是指，企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。其本質(zhì)是基于會(huì)計(jì)分期、權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，對(duì)不確定經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)在其影響的會(huì)計(jì)期間內(nèi)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表影響的跨期分配，并為每一個(gè)會(huì)計(jì)期間確定一個(gè)具體的會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)。會(huì)計(jì)估計(jì)是對(duì)報(bào)表項(xiàng)目計(jì)量中不確定事項(xiàng)在涉及的會(huì)計(jì)期間之間進(jìn)行量化的過程，可靠的會(huì)計(jì)估計(jì)是會(huì)計(jì)要素確認(rèn)的前提條件之一。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)估計(jì)事項(xiàng)存在以下難點(diǎn)問題：

一、難以判斷會(huì)計(jì)估計(jì)事項(xiàng)是否存在

判斷不確定交易或事項(xiàng)是否存在是進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)的前提。在日常核算中，有些會(huì)計(jì)估計(jì)事項(xiàng)由于性質(zhì)簡(jiǎn)單，判斷其是否存在相對(duì)容易。如應(yīng)收款項(xiàng)由于債務(wù)人死亡、破產(chǎn)等原因而無法如數(shù)收回或極少可能收回，固定資產(chǎn)在壽命周期內(nèi)會(huì)隨著使用、技術(shù)進(jìn)步等原因而發(fā)生有形或無形損耗等。

但是也有一些會(huì)計(jì)估計(jì)事項(xiàng)性質(zhì)復(fù)雜、發(fā)生頻率較低、受客觀環(huán)境的影響大，判斷其是否存在比較困難。如實(shí)物資產(chǎn)應(yīng)否計(jì)提減值準(zhǔn)備，需確定資產(chǎn)的可收回金額，但由于我國(guó)目前市場(chǎng)發(fā)育不完善，同類產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格往往差異較大，且很多資產(chǎn)難以從市場(chǎng)上找到同類或相似的參照物，因此較難確定其是否存在減值準(zhǔn)備。

二、難以確定會(huì)計(jì)估計(jì)事項(xiàng)的金額

確定交易或事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響金額是會(huì)計(jì)估計(jì)的關(guān)鍵。但要準(zhǔn)確估計(jì)其金額，會(huì)受到許多因素的制約。首先，受相關(guān)人員專業(yè)判斷能力的制約。如企業(yè)購(gòu)買專利權(quán)，其攤銷年限的合理確定需考慮該技術(shù)的先進(jìn)性、技術(shù)的發(fā)展趨勢(shì)以及可替代性等相關(guān)因素。這就要求相關(guān)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)、技術(shù)和市場(chǎng)環(huán)境等進(jìn)行綜合判斷和把握。受傳統(tǒng)會(huì)計(jì)概念的影響，大多數(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)人員更習(xí)慣于做“簿記”，將會(huì)計(jì)工作局限于循規(guī)蹈矩地記錄發(fā)生的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，加上與會(huì)計(jì)相關(guān)的知識(shí)相對(duì)貧乏，所以對(duì)這些特殊事項(xiàng)缺乏應(yīng)有的專業(yè)判斷能力。

其次，市場(chǎng)機(jī)制尚不完善的制約。我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比還存在一定差距，許多商品尚不存在活躍的市場(chǎng)，使得財(cái)務(wù)人員難以取得相關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)的基礎(chǔ)資料，或取得后難以進(jìn)行取舍和判斷，因此造成會(huì)計(jì)估計(jì)的計(jì)量困難。如計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)要確定資產(chǎn)的可收回金額，按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，“可收回金額是指資產(chǎn)的銷售凈價(jià)與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者?！痹撘?guī)定中所指的“銷售凈價(jià)”是定位于公開市場(chǎng)上的交易價(jià)值，即公允價(jià)值。但是按我國(guó)目前的市場(chǎng)狀況，公允價(jià)值難以取得。特別是在建工程、長(zhǎng)期股權(quán)投資等項(xiàng)目，很難在市場(chǎng)上找到相同或類似資產(chǎn)。

三、難以判斷會(huì)計(jì)估計(jì)的變更是否合理

新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)—會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》中指出“企業(yè)據(jù)以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，或者由于取得新的信息、積累更多的經(jīng)驗(yàn)以及后來的發(fā)展變化，可能需要對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行修訂。會(huì)計(jì)估計(jì)變更的依據(jù)應(yīng)當(dāng)真實(shí)、可靠。

企業(yè)所面臨的社會(huì)、市場(chǎng)、技術(shù)等環(huán)境是不斷變化的，眾多變化的因素會(huì)直接和間接地影響著企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)的判斷，要從中篩選出能有效支持會(huì)計(jì)估計(jì)變更合理的因素，摒棄不合理的因素是非常困難的。而企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定由企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況自行確定各項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)政策，給企業(yè)留出了較大的選擇空間。所以目前實(shí)務(wù)中，當(dāng)一些企業(yè)面臨外界壓力、存在利益或其他動(dòng)機(jī)時(shí)，為達(dá)到一定的目的，往往將會(huì)計(jì)估計(jì)變更變成了利潤(rùn)的調(diào)節(jié)器，其自行選擇的會(huì)計(jì)估計(jì)往往與實(shí)際情況大相徑庭。

四、與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制薄弱

由于會(huì)計(jì)估計(jì)涉及的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目較多，估計(jì)的合理與否對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果有很大影響，要求企業(yè)建立健全與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制制度和相關(guān)控制程序，以減少可能出現(xiàn)的決策失誤或重大遺漏，確保會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更科學(xué)，并符合企業(yè)的實(shí)際情況。但由于相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施時(shí)間較短，企業(yè)重視不夠，使得會(huì)計(jì)估計(jì)的內(nèi)部控制不力，甚至很多企業(yè)根本不存在相關(guān)內(nèi)部控制，導(dǎo)致會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更缺乏科學(xué)合理的依據(jù)，隨意性較大，很多時(shí)候受人為因素的制約而影響了會(huì)計(jì)估計(jì)處理與披露的合理與適當(dāng)。

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