淺談審計風(fēng)險的成因及規(guī)避措施

[摘要] 審計風(fēng)險是客觀的，人們不能憑空捏造，也不能改變它存在和發(fā)生的條件更不能完全消除它。文章擬就審計風(fēng)險形成的主客觀原因展開分析，進而對審計風(fēng)險的規(guī)避措施作一些探討。

[關(guān)鍵詞] 審計風(fēng)險 特征 成因 對策

所謂審計風(fēng)險，就是審計發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姷目赡苄浴Ｔ趯徲媽崉?wù)中，由于審計人員的意見或結(jié)論是建立在一種職業(yè)審查和專業(yè)判斷上，有時可能會錯誤地估計和判斷審計事項，以至發(fā)表了與事實相悖的審計報告，使重大錯誤或舞弊行為未能提示出來，從而受到有關(guān)人的指控并遭受某種損失。所以，我們有必要探討一下審計風(fēng)險的成因及相應(yīng)的對策等。

一、審計風(fēng)險的基本特征

審計風(fēng)險的性質(zhì)總表現(xiàn)為某些特質(zhì)或特征。我們在探討了審計風(fēng)險的內(nèi)涵之后，應(yīng)繼續(xù)闡述審計風(fēng)險的特征，并說明在我國社會主義市場經(jīng)濟下的特有表現(xiàn)。

1.審計風(fēng)險的客觀性?，F(xiàn)代審計的一個顯著特征，就是采用抽樣審計的方法，即根據(jù)總體中的一部分樣本的特性來推斷總體的特性，而樣本的特性與總體的特性或多或少有一點誤差，這種誤差可以控制，但一般難以消除。即審計人員要承擔(dān)一定程度的做出錯誤審計結(jié)論的風(fēng)險。

2.審計風(fēng)險的普遍性。雖然審計風(fēng)險通過最后的審計結(jié)論與預(yù)期的偏差表現(xiàn)出來，但這種偏差是由多方面的因素引起的，審計活動的每一個環(huán)節(jié)都可能導(dǎo)致風(fēng)險因素的產(chǎn)生。因此，審計風(fēng)險具有普遍性，它存在于審計過程的每一個環(huán)節(jié)，任何一個環(huán)節(jié)的審計失誤，都會增加最終的審計風(fēng)險。

3.審計風(fēng)險的潛在性。審計責(zé)任的存在是形成審計風(fēng)險的一個基本因素，如果審計人員在執(zhí)業(yè)上不受任何約束，對自己的工作結(jié)果不承擔(dān)任何責(zé)任，就不會形成審計風(fēng)險，這就決定審計風(fēng)險在一定時期里具有潛在性。

二、審計風(fēng)險形成的原因

既然審計分析是客觀存在的，是不能夠被消除的，那么準確的認識和把握顯得尤為重要，因此，下面將從主客觀方面來分析它的成因，以便我們更好地了解審計風(fēng)險的形成。

1.審計風(fēng)險形成的客觀原因:(1)被審計單位的經(jīng)營環(huán)境，特別是行業(yè)和環(huán)境因素；(2)被審計單位的經(jīng)濟性質(zhì)和業(yè)務(wù)性質(zhì)；(3)審計對象十分復(fù)雜，審計內(nèi)容特別廣泛。

2.審計風(fēng)險形成的主觀原因:(1)審計人員經(jīng)驗和能力的有限性：審計能力的相對有限，使審計結(jié)果的準確性難以達到社會的全部期望，或者使社會與審計職業(yè)界對審計的內(nèi)容和要求不一致，這種狀況常常使人們卷入不愉快的責(zé)任訴訟糾紛之中。這種認識從另一個方面表明，審計人員對審計結(jié)論承擔(dān)一定的風(fēng)險。(2)管理人員的品行和能力：審計工作要求審計人員是德才兼?zhèn)涞娜瞬?，他們必須具有高尚的品德和一絲不茍的工作精神，必須具有扎實的會計、審計、法律知識和審計基本技能，具有敏銳的分析能力和準確的判斷能力。但是，由于種種因素，難以使所有審計人員都能夠達到上述要求，這就不可避免地會限制審計工作的開展，影響審計工作質(zhì)量。（3）管理人員特別是財會人員的變動：如果一個企業(yè)的財會管理人員或者領(lǐng)導(dǎo)層更換十分頻繁，那么當(dāng)中存在的錯漏報可能就會變大，注冊會計師也應(yīng)該給予更多的關(guān)注。（4）現(xiàn)代審計方法本身存在缺陷：現(xiàn)代審計方法強調(diào)審計成本和審計風(fēng)險的均衡，所采用的審計程序以允許存在一定審計風(fēng)險為必要的前提，并且抽樣審計方法和分析性復(fù)核方法的應(yīng)用貫穿于整個審計過程中，因而審查的結(jié)果必然帶有一定的誤差。

二、規(guī)避審計風(fēng)險的措施

1.完善效益審計法律規(guī)范體系。首先，要在《審計法》和相關(guān)法律中確立效益審計的地位，把效益審計作為各級審計機關(guān)開展審計工作的重要內(nèi)容，使效益審計制度化;其次，要在現(xiàn)有審計的基礎(chǔ)上，認真總結(jié)在以往審計中取得的效益評價的經(jīng)驗，吸取當(dāng)前效益審計的理論研究成果，制定系統(tǒng)、全面的效益審計準則;再次，必須要建立一套科學(xué)可行的效益評價指標體系。

2.提高審計人員的素質(zhì)，即從理念層面規(guī)避審計風(fēng)險。效益審計要求審計人員熟悉被審計單位的業(yè)務(wù)流程，了解被審計單位業(yè)務(wù)領(lǐng)域的基本情況和存在的問題，掌握相關(guān)的專業(yè)技術(shù)知識，以便能對審計對象的經(jīng)濟效益做出切合實際的評價。素質(zhì)應(yīng)該是綜合素質(zhì)，包括“德”與“才”兩個方面。

3.積極探索效益審計方法，在約束機制上來規(guī)避審計風(fēng)險。約束機制主要是利益約束機制。只要一個人的工作與其利益及前途掛鉤，其責(zé)任心自然就增強了，風(fēng)險意識自然就濃了。合伙制是一種較好的利益約束機制，是注冊會計師行業(yè)的發(fā)展方向。合伙制可以讓每一個執(zhí)業(yè)者真正地成為風(fēng)險主體，真正地珍惜自己的執(zhí)業(yè)資格。

4.從實施層面來規(guī)避審計風(fēng)險，加強效益審計風(fēng)險評估與控制的研究。實施層面主要是對業(yè)務(wù)承接、審計、報告簽發(fā)整個過程進行監(jiān)控，掃除風(fēng)險。在業(yè)務(wù)承接時，任何業(yè)務(wù)的承接，都應(yīng)該由出資人把關(guān)。審計實施過程中，要嚴格按照規(guī)定來做，層層把關(guān)，層層落實責(zé)任，報告簽發(fā)權(quán)一定要集中在事務(wù)所出資人手中。在程序上，一定要完善，包括起草、打印、加蓋印章等。

基本審計風(fēng)險點就是會計中容易出現(xiàn)舞弊而導(dǎo)致注冊會計師風(fēng)險增加的地方，審計人員可以在實踐中不斷積累和總結(jié)，將這些風(fēng)險點存入風(fēng)險庫，并且在審計計劃中單獨列出一個“風(fēng)險關(guān)注計劃”，將這些風(fēng)險點作為重要的關(guān)注對象。當(dāng)然，還要具體問題具體分析，關(guān)注的對象不能僅局限于風(fēng)險庫中列出的現(xiàn)有的風(fēng)險點。審計案例則應(yīng)主要作為培訓(xùn)使用，這些案例可以提高注冊會計師的專業(yè)判斷能力。

總之，風(fēng)險是一個人人都必須面對而無法回避的永恒話題，當(dāng)然審計活動過程中也不除外。但只要我們正確地認識了風(fēng)險，并設(shè)法控制、減少風(fēng)險的發(fā)生，那我們一定會從中受益的。

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