加強和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的探討

[摘要] 企業(yè)內(nèi)部控制制度，是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理水平的重要標志之一。本文通過對企業(yè)內(nèi)部控制制度的內(nèi)容及其現(xiàn)狀的論述，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制制度設計的原則，提出了幾條加強和完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度的措施。

[關鍵詞] 內(nèi)部控制制度 現(xiàn)狀 設計原則 措施

企業(yè)內(nèi)部控制制度，是指單位內(nèi)部為了有效地進行經(jīng)營管理，而制定的一系列相互聯(lián)系、相互制約、相互監(jiān)督的制度、措施和方法的總稱。作為衡量現(xiàn)代企業(yè)管理水平的重要標志之一的內(nèi)部控制制度，是為了適應企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理的需要而產(chǎn)生的，并必將隨著企業(yè)經(jīng)營機制的完善而不斷健全、完善，這對保護企業(yè)財產(chǎn)物資的安全完整和保證企業(yè)高效率經(jīng)營都具有非常重要的意義。

一 、內(nèi)部控制制度的內(nèi)容

綜合目前企業(yè)的管理經(jīng)驗，內(nèi)部控制制度主要有以下幾方面的內(nèi)容：

1.授權控制。授權控制是指企業(yè)各級工作人員，必須經(jīng)過授權和批準，才能對有關的經(jīng)濟業(yè)務進行處理，未經(jīng)授權和批準，這些人員就不允許接觸這些業(yè)務，這一控制方式使每一個過程、環(huán)節(jié)責任、權利明確，使某些事件在發(fā)生時就得到了控制。

2.分工控制。分工控制是指對于相關的職務，必須進行分工負責，不能由一個人同時包辦兼任。這一控制制度使經(jīng)濟業(yè)務在處理時，有關人員能夠互相制約、相互監(jiān)督。

3.業(yè)務記錄控制。業(yè)務記錄控制是指在對經(jīng)濟業(yè)務進行會計記錄時，必須采取一系列措施和方法，以保證會計記錄的真實、及時和正確。

4.財產(chǎn)安全控制制度。財產(chǎn)安全控制制度，是為了確保企業(yè)財產(chǎn)物資安全完整，所采用的各種方法和措施。

5.書面文件控制。書面文件控制是指在業(yè)務處理過程中，把企業(yè)對于經(jīng)營管理的要求，有關注意事項等制成書面文件、規(guī)章制度，下發(fā)給各級工作人員，或懸掛在辦公室、倉庫等公眾場合。

6.人員素質(zhì)控制。人員素質(zhì)控制是采用一定的方法和手段，保證企業(yè)各級人員具有與他們所負責的工作相適應的素質(zhì)，從而保證業(yè)務工作的質(zhì)量。

二、我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀

1.企業(yè)未能正確認識內(nèi)部控制。很多國內(nèi)企業(yè)對內(nèi)部控制的認識還停留在比較原始的階段，認為內(nèi)部控制就是內(nèi)部監(jiān)督，企業(yè)大多把內(nèi)部控制看作是一堆堆的手冊、各種文件和制度；也有的企業(yè)把內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全控制等視為控制；有的企業(yè)甚至對內(nèi)部控制的認識還未理性化。

2.管理權責不清。目前，有很多企業(yè)的監(jiān)督評審主要依靠內(nèi)審部門來實現(xiàn)，而有些企業(yè)的內(nèi)審部門隸屬于財務部門，與財務部同屬一人領導，內(nèi)部審計在形式上就缺乏應有的獨立性。另外，在內(nèi)審的職能上，很多企業(yè)的內(nèi)審工作僅僅是審核會計賬目，而在內(nèi)部稽查，評價內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機構執(zhí)行指定職能的效率等方面，卻未能充分發(fā)揮應有的作用。

3.預算管理不規(guī)范。在實踐中，大多數(shù)企業(yè)的預算是由總經(jīng)理組織編制，報董事會批準后實施的，由于信息不對稱，董事會不可能對預算提出實質(zhì)性意見，預算管理中董事會職權弱化的現(xiàn)象十分突出，從而茲生了預算管理中的內(nèi)部人控制現(xiàn)象，削弱了預算管理的計劃、協(xié)調(diào)和控制的作用，為內(nèi)部控制留下了隱患。

4.激勵約束機制不健全。我國企業(yè)控制活動中很大的一個薄弱環(huán)節(jié)就是激勵約束機制不夠健全、有效。計劃可能是好的，但由于沒有人去考核、去檢查或者說沒有認真的去考核、去檢查，而只是搞形式、走過場，其執(zhí)行效果可想而知。無論我們的制度多么先進、多么完備，在沒有有效控制、考核的情況下，都很難發(fā)揮出它應有的作用。

三、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度設計的原則

1.相互牽制原則。一項完整的經(jīng)濟業(yè)務，如果是經(jīng)過兩個以上的相互制約環(huán)節(jié)對其進行監(jiān)督和核查，其發(fā)生錯弊現(xiàn)象的的幾率就很低。就具體的內(nèi)部控制措施來說，相互牽制必須考慮橫向控制和縱向控制兩個方面的制約關系。從橫向關系來講，完成某個環(huán)節(jié)的工作需有來自彼此獨立的兩個部門或人員協(xié)調(diào)運作、相互監(jiān)督、相互制約、相互證明；從縱向關系來講，完成某個工作需經(jīng)過互不隸屬的兩個或兩個以上的崗位和環(huán)節(jié)，以使下級受上級監(jiān)督，上級受下級牽制。只有經(jīng)過橫向關系和縱向關系的核查和制約，才能使發(fā)生的錯弊減少到較低程度，或者即使發(fā)生問題，也易盡早發(fā)現(xiàn)，便于及時糾正。

2.成本效益原則。企業(yè)最關心的是經(jīng)濟效益，如果單純從控制的角度來考慮，參與控制的人員和環(huán)節(jié)越多，控制措施越嚴密復雜，控制的效果就越好，其發(fā)生的錯弊現(xiàn)象就越少，但因控制活動造成的控制成本就越高。因此，在設計內(nèi)部控制時，一定要考慮控制投入成本和控制產(chǎn)出效益之比。一般來講，只要對那些在業(yè)務處理過程中發(fā)揮作用大、影響范圍廣的關鍵控制點進行嚴格控制，對那些只在局部發(fā)揮作用、影響特定范圍的一般控制點，其設立只要能起到監(jiān)控作用即可，而不必花費大量的人力、物力進行控制。因此，控制點設定的數(shù)量需根據(jù)實際情況，科學設立、易于操作，力爭以最小的控制成本獲取最大的經(jīng)濟效果。

3.崗位責任原則。內(nèi)部控制的設立是與企業(yè)的管理模式緊密聯(lián)系的，企業(yè)按照其推行的管理模式設立工作崗位，并賦予其責、權、利，規(guī)定相應的操作規(guī)程和處理程序。責任和權力是崗位責任原則中的關鍵因素，有什么樣的崗位責任，就要賦予此崗位完成任務所必須的權力，切忌出現(xiàn)崗位責任不明確、權力不清楚的現(xiàn)象。崗位責任主要解決的是不相容職務的分離，在設置崗位時必須考慮到授權崗位和執(zhí)行崗位的分離、執(zhí)行崗位和審核崗位的分離、保管崗位和記賬崗位的分離等，通過不相容職責的劃分，各部門和人員之間相互審查、核對和制衡，避免一個人控制一項交易的各個環(huán)節(jié)，以防止員工的舞弊行為。

4.協(xié)調(diào)配合原則。協(xié)調(diào)配合原則要求各部門之間、人員之間應相互配合、協(xié)調(diào)同步、緊密銜接，避免只管相互牽制而不顧辦事效率的做法，導致不必要的扯皮和脫節(jié)現(xiàn)象。為此，必須做到既相互牽制，又相互協(xié)調(diào)，保證經(jīng)營管理活動連續(xù)、有效地進行。

在內(nèi)部控制中相互牽制是基礎，協(xié)調(diào)配合是升華，因而，協(xié)調(diào)配合對人員素質(zhì)的要求是很高的，內(nèi)部控制是由人建立的，也要由人來行使，如果企業(yè)行使控制監(jiān)督職能的人員在思想道德上、心理素質(zhì)上、技能上和行為方式上未能達到實施內(nèi)部控制的基本要求，對內(nèi)部控制的程序和要求含混不清，連最基本的崗位責任也不能執(zhí)行到位，那么，再談協(xié)調(diào)配合顯然已不能勝任。

四、加強和完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度的措施

根據(jù)上述內(nèi)部控制制度設計的原則，提出以下加強和完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度的措施：

1.進行全面的風險評估。環(huán)境控制和風險評估，是提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果的關鍵。對于內(nèi)部控制的研究不可能脫離其賴以存在的環(huán)境及企業(yè)內(nèi)部各種風險因素，必須從環(huán)境及其風險入手。控制和風險的概念緊緊相關，特別注意的是，當企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化時，風險最容易發(fā)生。因此，企業(yè)應加強對環(huán)境改變時的事務管理。

2.加強企業(yè)各方面的內(nèi)部牽制制度 。內(nèi)部牽制是指對具體業(yè)務進行分工時，必須做到不相容職務的分離。企業(yè)內(nèi)部不相容職務有:授權審批職務、業(yè)務經(jīng)辦職務、財產(chǎn)保管職務、會計記錄職務、審核監(jiān)督職務。

在內(nèi)部牽制中，必須對關鍵崗位采取工作輪換制，這樣才能更好地達到牽制的效果。工作輪換制是指根據(jù)不同崗位在管理系統(tǒng)中的重要程度，明確規(guī)定并嚴格控制每一員工在某一崗位的履職時間。對關鍵崗位應輪換頻繁一些，次要的崗位可少一些。從輪換中暴露出存在的問題，揭示出制度的缺陷、管理的缺陷，如會計人員的委派制和輪崗制的結(jié)合。

3.建立科學的財務管理組織體系。

（1）實行垂直的財務管理。公司內(nèi)部財務人員實行集中管理，統(tǒng)一委派管理，財務人員對上級財務負責人實行實線管理，對所在單位負責人實行虛線管理。財務人員的工資發(fā)放、績效考核由上級財務負責人考核。公司的財務部門實行統(tǒng)一的成本中心，作為預算編制的單元。

（2）合理劃分財務內(nèi)部職能。財務部門內(nèi)部設置會計核算組、資金管理組、資產(chǎn)管理組、預算考核組等小組負責公司的財務管理。會計核算組負責公司的財務核算，財務制度的制定等；資金管理組負責公司的資金管理、賬戶管理；資產(chǎn)管理組負責公司的投資、資產(chǎn)的管理；預算考核組負責公司的經(jīng)營收入計劃、成本計劃和收入、成本的分析。

4.加強企業(yè)的內(nèi)部審計制度。內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部控制體系的一個重要方面，其主要任務是相對獨立地監(jiān)督本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動是否按照所制定的方針政策和計劃執(zhí)行，對內(nèi)部經(jīng)營單位財務收支的真實、合法、效益進行監(jiān)督。它主要是為企業(yè)經(jīng)營者服務。當前有較多企業(yè)輕視內(nèi)部審計的作用，將企業(yè)內(nèi)部審計機構合并、或由企業(yè)會計人員兼任審計人員的現(xiàn)象，這就使得企業(yè)內(nèi)部審計無法發(fā)揮作用。如果要發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的作用，就必須保證內(nèi)部審計機構的相對獨立性，直接對董事會負責，這樣才能真正發(fā)揮內(nèi)審人員的作用，監(jiān)督和保護企業(yè)的資產(chǎn)、財產(chǎn)安全，監(jiān)督企業(yè)朝著合理、合法的良性方面發(fā)展，保證企業(yè)內(nèi)部控制制度的正確執(zhí)行。