完善中小企業會計制度的幾點建議

[摘要] 我國中小企業在我國市場經濟中具有非常重要、不可或缺的作用，相比較其在國民經濟的重要作用而言，其會計機構不健全，會計人員素質相對較低，各項管理制度不夠規范，這些顯得尤為突出。針對現行中小企業會計制度存在的缺陷，本文將主要對完善中小企業會計制度提出一些改進建議。

[關鍵詞] 中小企業 會計制度改革 建議

改革開放以來，我國企業會計改革取得了舉世矚目的成就，特別是近年來，一部分具體會計準則的陸續制定和頒布，如《企業會計制度》的頒布實施，使我國企業會計標準體系發生了質的飛躍。但是由于我國中小企業特點，相比整體而言，中小企業的會計改革要滯后得多。中小企業規模小、數量多、分布廣，是一個最具創新活力和變化特性的群體。中小企業財務特點是所有權和經營權并未完全分離，而且往往由所有者以人性化的方式直接進行企業各項制度管理，當然也包括財務制度，這就使得中小企業的利益與所有者個人的利益高度相關。所有權和經營權的合并，使得中小企業在各項財務決策方式上高度集中，企業的戰略計劃和目標的制定往往帶有很明顯的隨意性和非科學性。在任何一個國家或地區，中小企業在數量上都占有絕對的優勢。

據統計，我國中小企業占工業企業法人總數超過90%，我國市場經濟中具有非常重要、不可或缺的作用。相比較其在國民經濟的重要作用而言，其會計機構不健全，會計人員素質相對較低，各項管理制度不夠規范，這些顯得尤為突出。就我國目前的經濟形勢、中小企業面臨的國際國內環境和改革形勢來看，中小企業現行財務會計準則、會計制度仍有許多不完善的方面，需要進一步加以改進。為了更好地規范會計核算，實施財務監督，強化資金管理，提高會計信息質量，完善現行中小企業會計制度，針對現行中小企業會計制度存在的缺陷，本文將主要對完善中小企業會計制度提出一些改進建議。

一、修正收付實現制

當前，我們國家由于財政公共管理體制的配套改革還沒有出臺，全面推行以權責發生制作為基礎的預算會計改革的條件還沒有具備，可以采取循序漸進的方式逐步推進我國中小企業改革。采用權責發生制為核算基礎所提供的會計報表更準確，對單位的工作業績的綜合評價也就更客觀、更準確，也是為了真實反映一個單位的財務狀況和結果，采用權責發生制作為中小企業會計核算的基礎。同時，中小企業也需要編制并利用預算作為其財務控制的手段，不采用權責發生制，預算很難奏效。

二、繼續完善會計準則體系

會計準則體系包括基本會計準則和若干具體會計準則。截至目前，財政部已發布了16項具體會計準則，針對企業合并、分部報告、外幣折算等具體會計準則的研討，正在努力初建中國會計準則體系的目標。中小企業作為我國經濟運行中的重要參與者，應當積極融身于繼續完善會計準則體系的事業中，也將逐步其內部會計制度。

三、改進資產負債表結構

中小企業資產負債表可做以下修改: 首先，去掉此表中的收入、支出兩大類，使之只存在資產、負債、所有者權益三大類賬戶， 這樣就不存在時點報表包含時期內容的情況。其次，在資產類中增加“固定資產——在建工程”科目。當發生“結轉自籌基建”業務時，借:“結轉自籌基建”，貸:“銀行存款”，同時借:“固定資產——在建工程”，貸“:固定基金”;在竣工結算后，全額沖回以上在建工程， 同時按實際竣工值增加固定資產值， 這樣就可以保持報表總資產的正確性和真實性。最后，在收入、支出報表中增加“事業結余”、“上年事業結余”及“累計事業結余”欄， 使之與資產負債表中的“事業結余”相對應。

四、改進會計報表披露

在資產負債表中的資產方增加“累計折舊”和“固定資產凈值”兩欄，同時，凈資產方的“固定基金”按固定資產的凈值反映。為此，中小企業應設置“累計折舊”科目，由于中小企業固定資產購建支出已經在購建當期直接列支，因此中小企業在計提固定資產折舊時不應再作為支出入賬，可直接沖抵“固定基金”。通過以上處理，可以相對真實地反映出中小企業固定資產的凈值。在不改變中小企業收支情況表基本結構的情況下，在收支情況表中增設“本年預算數”和“實際與預算的差異”兩欄對各項收支實際發生數與預算數之間差異的反映，不僅有利于國家宏觀經濟管理部門、政府有關管理部門和單位內部管理部門了解中小企業預算的執行情況，而且有利于中小企業改進預算管理工作，提高預算編制的科學性和預算執行的嚴肅性。

五、抓緊制定《小企業會計制度》及其專業核算辦法

國外，很多國家對小企業都有單獨的會計標準，因為小企業具有很多自身的特點，比如規模較小，不對外籌資，財務會計與稅務會計合一，等等。聯合國國際會計和報告標準政府間專家工作組近來也將中小企業會計制度作為研究的重點。我國小企業眾多，統一執行《企業會計制度》是不現實的。因此可以針對小企業特點單獨指定《小企業會計制度》及其專業核算辦法，以靈活方法和制度，區別大企業會計制度。

中小企業會計制度改革的方向應該是形成獨立的中小企業會計體系。應對中小型企業內部控制制度的建立做出規定，尤其從防止資金的流失和濫用、有效控制成本費用、著力強調合理授權等關鍵的控制點對小企業內部控制制度設計進行具體的指引，促使中小企業不斷地健康發展。

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