論企業(yè)內(nèi)部會計控制建設(shè)

葉青峰

摘要：作為內(nèi)部控制的重要組成部分，內(nèi)部會計控制對加強會計監(jiān)督，提高會計信息質(zhì)量，提高管理效率具有重要作用。從內(nèi)部會計控制的涵義入手，闡述了內(nèi)部會計控制的內(nèi)容及意義，提出了加強企業(yè)內(nèi)部會計控制建設(shè)的一些思路。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部會計控制；思路

1內(nèi)部會計控制的涵義和內(nèi)容

財政部于2001年6月頒布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范一基本規(guī)范(試行)》認為：內(nèi)部會計控制是指單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序，結(jié)合《內(nèi)部會計控制規(guī)范一基本規(guī)范(試行)》，內(nèi)部會計控制的目標(biāo)應(yīng)是為了保證會計信息的可靠性，保證資產(chǎn)的安全和完整，保障有關(guān)法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行，如《會計法》，以此全方位、多角度、科學(xué)系統(tǒng)地為信息相關(guān)者提供規(guī)范的會計信息和非會計信息，以提高資金的使用效益。內(nèi)部會計控制應(yīng)該與崗位責(zé)任制、經(jīng)濟責(zé)任制相結(jié)合，遵循機構(gòu)分離、職務(wù)分離、錢賬分離、賬物分離的原則，做到相互牽制、相互監(jiān)督，確保內(nèi)部會計控制成效。

內(nèi)部會計控制的內(nèi)容包括：基礎(chǔ)控制、紀(jì)律控制、實物控制，基礎(chǔ)控制是通過基本的會計活動和會計程序來保證完整、準(zhǔn)確地記錄一切合法的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，及時發(fā)現(xiàn)處理和記錄過程中出現(xiàn)的錯誤。它是確保會計控制目標(biāo)實現(xiàn)的首要條件，是其他會計控制的基礎(chǔ)，主要包括：憑證控制、賬簿控制、報表控制和核對控制。紀(jì)律控制是會計控制的前提，它是為保證基礎(chǔ)控制能充分發(fā)揮作用而進行的控制，主要包括內(nèi)部牽制和內(nèi)部稽核，紀(jì)律控制要充分發(fā)揮作用，必須切實地加以貫徹執(zhí)行。實物控制是指為了保護企業(yè)實物資產(chǎn)的安全完整所進行的控制，主要包括：第一，律守嚴(yán)格的人庫、出庫手續(xù)。第二，建立安全、科學(xué)的保管制度。第三，財產(chǎn)物資要實行永續(xù)盤存制，隨時在賬上反映出結(jié)存數(shù)額。第四，建立完善的財產(chǎn)清查制度，妥善處理清查中發(fā)現(xiàn)的問題?；A(chǔ)控制、紀(jì)律控制、實物控制是相互聯(lián)系、不可分割的，基礎(chǔ)控制側(cè)重于保證會計信息的質(zhì)量，實物控制側(cè)重于保護財產(chǎn)物資的安全完整，而紀(jì)律控制則是前兩者得以最終實現(xiàn)的保障。

2加強企業(yè)內(nèi)部會計控制的重要意義

在市場競爭日趨激烈的情況下，企業(yè)一般來說面臨著兩個基本問題：一是如何適應(yīng)外部環(huán)境的變化；二是如何協(xié)調(diào)內(nèi)部資源的有效利用。由于企業(yè)對外部環(huán)境的適應(yīng)性是建立在內(nèi)部協(xié)調(diào)性的基礎(chǔ)之上，因此，加強企業(yè)內(nèi)部控制，是企業(yè)最基礎(chǔ)性的工作，也是企業(yè)能夠生存和發(fā)展的保證。目前，我國經(jīng)濟正在向社會主義市場經(jīng)濟邁進，正在和世界經(jīng)濟接軌。高質(zhì)量的財務(wù)會計信息對中國經(jīng)濟發(fā)展和維護社會主義市場經(jīng)濟秩序尤為重要。所以我國企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部會計控制制度，其重要意義體現(xiàn)在以下幾方面：

(1)保證企業(yè)高效率經(jīng)營，科學(xué)的內(nèi)部會計控制制度，能夠合理地對企業(yè)會計部門和從業(yè)人員進行分工控制、協(xié)調(diào)和考核，促使部門及人員認真履行職責(zé)、明確目標(biāo)，加強內(nèi)部管理，保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動有序、高效進行。

(2)保護企業(yè)資產(chǎn)安全和完整的需要，財產(chǎn)物資是單位進行生產(chǎn)經(jīng)營管理活動的物質(zhì)基礎(chǔ)。通過建立和完善內(nèi)部會計控制制度，防止貪污盜竊行為和舞弊行為的發(fā)生，實現(xiàn)保護財產(chǎn)物資的安全和完整的目的。

(3)促進企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高，會計工作是經(jīng)營管理工作的基礎(chǔ)，通過建立健全內(nèi)部會計控制制度，不斷完善與會計工作相關(guān)的崗位責(zé)任制，規(guī)范經(jīng)營管理行為，強化管理工作防范經(jīng)營風(fēng)險，提高經(jīng)濟效益，實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，

(4)促進會計信息質(zhì)量的提高，會計信息質(zhì)量，直接關(guān)系到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策的科學(xué)性和有效性，也影響著國家宏觀經(jīng)濟決策，建立健全內(nèi)部會計控制制度，加大對會計信息的采集、歸類、記錄、匯總等過程和相關(guān)環(huán)節(jié)的監(jiān)督和管理力度，以便能及時發(fā)現(xiàn)并有效糾正會計工作中出現(xiàn)的問題，提高會計信息質(zhì)量，真實、完整地反映企業(yè)經(jīng)營管理活動。

3企業(yè)內(nèi)部會計控制建設(shè)的思路

3．1加強外部環(huán)境建設(shè)

我國政府近年來非常重視企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的建設(shè)，在一些法律、法規(guī)中都涉及企業(yè)內(nèi)部會計控制的內(nèi)容。因此，我國企業(yè)內(nèi)部會計控制制度建設(shè)是有法可依的，但我國現(xiàn)實經(jīng)濟法規(guī)沒有足夠的權(quán)威性，普遍存在著有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)的問題，這也是導(dǎo)致我國會計信息失真、經(jīng)濟領(lǐng)域造假久治不愈的重要原因。在管理者內(nèi)部會計控制觀念普遍淡薄的情況下，應(yīng)該依靠政府通過自身的權(quán)威性，按照有關(guān)法規(guī)來規(guī)范企業(yè)，建立和健全內(nèi)部會計控制，并有效實施。因此，應(yīng)不斷完善有關(guān)法規(guī)，使其具體可行，并更具可操作性，同時要加大執(zhí)行力度，對不能加強企業(yè)自身內(nèi)部會計控制、違反法律法規(guī)導(dǎo)致企業(yè)目標(biāo)不能實現(xiàn)的，應(yīng)依法追究管理者的責(zé)任，真正把“有法可依、執(zhí)法必嚴(yán)”落到實處。

3．2完善企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

企業(yè)內(nèi)部管理機制是內(nèi)部會計控制的基礎(chǔ)和源泉，完善企業(yè)內(nèi)部治理機制，改變企業(yè)內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)不合理的現(xiàn)狀，是設(shè)立和實施內(nèi)部會計控制制度的根本所在。應(yīng)重塑有效的內(nèi)部管理體系，建立真正意義上的公司法人治理結(jié)構(gòu)，嚴(yán)格按新《公司法》的要求，設(shè)置科學(xué)、合理的組織結(jié)構(gòu)，明確職責(zé)范圍，從管理層面上理順經(jīng)營者、監(jiān)督者和所有者的關(guān)系，為內(nèi)部會計控制制度的設(shè)立和實施奠定良好的基礎(chǔ)。

3．3健全內(nèi)部會計控制制度體系

會計控制的主要形式就是制度控制，內(nèi)部會計控制的建設(shè)是從保證企業(yè)資產(chǎn)安全完整和會計信息可靠著手，做好基礎(chǔ)工作，以會計為中心，覆蓋生產(chǎn)、經(jīng)營管理的內(nèi)部會計控制體系，需建立主要會計機構(gòu)和分支管理機構(gòu)，啟用高素質(zhì)的專業(yè)人才，建立企業(yè)內(nèi)部財務(wù)會計管理制度，建立內(nèi)部計算機網(wǎng)絡(luò)管理等工作。內(nèi)部會計控制的方法包括不相容職務(wù)相互分離、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會計系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、風(fēng)險控制、內(nèi)部報告控制、電子信息技術(shù)控制等，通過內(nèi)部會計控制應(yīng)該達到以下基本目標(biāo)：規(guī)范企業(yè)會計行為，保證會計資料真實、完整。

3．4建立相應(yīng)的激勵約束機制

“約束＋激勵”引導(dǎo)經(jīng)營者行為是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會計控制的重要手段，當(dāng)一個企業(yè)注重核心競爭力的長期培養(yǎng)和永續(xù)作用時，企業(yè)自身就會主動解決在提升企業(yè)核心競爭力過程中會計行為失控的問題。因為從長遠來看，企業(yè)所有者和企業(yè)經(jīng)營者的利益最終是趨同的，只有對經(jīng)營者實施了有效的激勵，才能使經(jīng)營者自覺參與實現(xiàn)與企業(yè)所有者愿望相一致的企業(yè)經(jīng)濟增加值最大化的目標(biāo)，使企業(yè)二元控制主體“協(xié)調(diào)”的內(nèi)部會計控制目標(biāo)得以實現(xiàn)，使企業(yè)經(jīng)營者與企業(yè)所有者的戰(zhàn)略目標(biāo)管理保持一致，促使企業(yè)在市場競爭中取得主動權(quán)，贏得市場。這對于提升企業(yè)競爭力和加快企業(yè)發(fā)展，都有著現(xiàn)實與深遠的意義。

3．5建立檢查考核與評價機制

企業(yè)應(yīng)建立相應(yīng)考核與評價機制，促使內(nèi)部會計控制收到實效。檢查考核和評價是內(nèi)部會計控制鏈條中一個重要組成部分，其主要應(yīng)包括：一是對單位內(nèi)部會計控制制度的建立和執(zhí)行情況的檢查和考核，對內(nèi)部控制中存在的缺陷和問題提出改進建議；二是對執(zhí)行內(nèi)部會計控制成效顯著的單位和人員給予表彰，對違反內(nèi)部會計控制的提出批評和處理意見。內(nèi)部會計控制的檢查考核與評價，應(yīng)由單位內(nèi)部審計部門或上級單位的財務(wù)審計人員具體負責(zé)，要形成制度，堅持企業(yè)自查與上級單位組織檢查相結(jié)合，并且同時與企業(yè)經(jīng)營者的考核獎懲掛鉤，以督促企業(yè)各級管理者認真執(zhí)行內(nèi)部會計控制規(guī)范，促進企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。