上市公司會(huì)計(jì)信息披露探討

莫利民

摘要：對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題及原因進(jìn)行了剖析，并從完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、強(qiáng)化政府監(jiān)管與行業(yè)自律、完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度、加強(qiáng)社會(huì)公眾的監(jiān)督等方面提出了相應(yīng)對(duì)策。

關(guān)鍵詞：上市公司，會(huì)計(jì)信息披露，問(wèn)題，對(duì)策

1上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題及原因

1．1存在的問(wèn)題

(1)會(huì)計(jì)信息披露虛假，主要表現(xiàn)在：謊報(bào)、虛構(gòu)資產(chǎn)和財(cái)務(wù)狀況；編造虛假利潤(rùn)或虧損，低估損失，高估收益，募集資金的使用情況披露不實(shí)，改變資金用途不作披露公告；披露內(nèi)容虛假或具有誤導(dǎo)性的信息；盈利預(yù)測(cè)弄虛作假，準(zhǔn)確性低，預(yù)測(cè)值與實(shí)際值往往相差甚遠(yuǎn)。

(2)會(huì)計(jì)信息披露不充分，主要是對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易會(huì)計(jì)信息、企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)信息、資金投資去向及利潤(rùn)構(gòu)成的會(huì)計(jì)信息、重要事項(xiàng)的信息等披露不充分、完整。另外，上市公司還以保護(hù)商業(yè)秘密為由，故意隱瞞企業(yè)重要的會(huì)計(jì)信息。

(3)會(huì)計(jì)信息披露的滯后，《公開(kāi)發(fā)行股票公司會(huì)計(jì)信息披露實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定：股份有限公司提供的中期報(bào)告，應(yīng)于每個(gè)會(huì)計(jì)年度的前6個(gè)月結(jié)束后，60日內(nèi)編制完成，年度報(bào)告應(yīng)于每個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束后120日內(nèi)編制完成。此規(guī)定給上市公司提供了寬松的時(shí)間，容易造成不合理的內(nèi)幕交易，并使投資者不能及時(shí)得到有關(guān)會(huì)計(jì)信息，使會(huì)計(jì)信息的披露具有滯后性。會(huì)計(jì)信息的滯后性還體現(xiàn)在有的上市公司對(duì)有利的會(huì)計(jì)信息提前披露，而不利的會(huì)計(jì)信息則延遲披露，避免影響當(dāng)期的財(cái)務(wù)狀況。

1．2主要原因

(1)利益誘惑，上市公司在利益驅(qū)動(dòng)或誘惑下，往往會(huì)隱藏甚至歪曲某些會(huì)計(jì)信息，以造成對(duì)自己有利的局面，

(2)相關(guān)的法律法規(guī)不健全。盡管《會(huì)計(jì)法》、《證券法》等都對(duì)會(huì)計(jì)信息的披露義務(wù)等做了相關(guān)規(guī)定，但很少涉及具體內(nèi)容，可操作性不強(qiáng)，往往是管理上既不統(tǒng)一又不穩(wěn)定，這就給違規(guī)者以可乘之機(jī)，同時(shí)對(duì)于違法違規(guī)者的打擊明顯偏弱，懲罰效力不夠，往往以行政處分代替刑事責(zé)任，這與所獲得暴利相比相關(guān)法律不足以起到懲戒作用。

(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督不力，由于審計(jì)人員的報(bào)酬與被審計(jì)單位密切相關(guān)，這種利益上的制約關(guān)系使得一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師喪失應(yīng)有的執(zhí)業(yè)道德和原則。

(4)公司治理結(jié)構(gòu)不合理，首先為股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，一股獨(dú)大現(xiàn)象嚴(yán)重，國(guó)有股東長(zhǎng)期缺位導(dǎo)致股東與代理人角色錯(cuò)位；其次是監(jiān)事會(huì)沒(méi)有起到應(yīng)有作用，監(jiān)事會(huì)大多只是重復(fù)董事會(huì)的權(quán)利而沒(méi)有擔(dān)負(fù)相應(yīng)的責(zé)任；再就是董事會(huì)不獨(dú)立，因董事會(huì)是由大股東選舉產(chǎn)生的，內(nèi)部人控制現(xiàn)象較為嚴(yán)重。

2解決上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在問(wèn)題的對(duì)策

2．1完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)是完善我國(guó)上市公司信息披露的基礎(chǔ)，其措施主要包括以下幾個(gè)方面：一是優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，通過(guò)改制重組、調(diào)整持股結(jié)構(gòu)，引入新股東等有效方式促使股權(quán)分散化和多樣化，避免上市公司為某一股東所操縱；二是明晰產(chǎn)權(quán)。只有完善的產(chǎn)權(quán)制度，才能使得所有者追求資本收益的最大化，才能形成所有者與經(jīng)營(yíng)者之間經(jīng)濟(jì)上的契約關(guān)系，進(jìn)而生成有效的會(huì)計(jì)信息；三是完善公司內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置。

2．2強(qiáng)化政府監(jiān)管與行業(yè)自律

完善我國(guó)《會(huì)計(jì)法》、《證券法》等實(shí)體法，使得內(nèi)容更具體可行。體系更完備且與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相互協(xié)調(diào)。盡快建立一整套法律法規(guī)監(jiān)督體系，充分發(fā)揮法律懲治、政府監(jiān)督、行業(yè)自律等強(qiáng)制作用，把行政、刑事、民事責(zé)任三者有機(jī)結(jié)合起來(lái)，加大對(duì)違法違規(guī)者的懲罰力度，提高上市公司的違規(guī)成本。

一是加快會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制改革，改善執(zhí)業(yè)環(huán)境，制定相應(yīng)的執(zhí)業(yè)自律準(zhǔn)則，大力提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德水準(zhǔn)，二是嚴(yán)格遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則及其他執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。證監(jiān)會(huì)和中國(guó)注協(xié)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審查應(yīng)形成制度，采取有效措施控制和提高證券市場(chǎng)民間審計(jì)質(zhì)量；三是借鑒海外注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的管理經(jīng)驗(yàn)，建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師懲戒制度，盡快出臺(tái)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師懲戒規(guī)則》。只有這樣才能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)成為上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和會(huì)計(jì)信息披露的可靠保證，保護(hù)投資者的利益，促進(jìn)證券市場(chǎng)公正健康發(fā)展。

2．4加強(qiáng)社會(huì)公眾的監(jiān)督

媒體作為現(xiàn)代信息傳播的一種重要形式，在發(fā)布信息時(shí)，能達(dá)到迅速傳播的目的，安然事件就是在媒體的曝光后，揭開(kāi)了公司的財(cái)務(wù)黑幕。媒體的監(jiān)督成本較低，能達(dá)到“事中”監(jiān)督的的作用，有時(shí)甚至可以達(dá)到“事前”監(jiān)督，其作用有時(shí)比司法和行政監(jiān)管更廣泛更有效。因此，發(fā)揮媒體的監(jiān)督功能能夠督促上市公司向公眾提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)信息知情人，應(yīng)鼓勵(lì)其對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)黑幕進(jìn)行舉報(bào)，并相應(yīng)的給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)其人身安全進(jìn)行保護(hù)，對(duì)知情不報(bào)者，給予一定的懲治。