物流成本管理中作業(yè)成本法的應(yīng)用

摘要:隨著物流管理意識的增強(qiáng)和現(xiàn)代物流業(yè)的發(fā)展，降低物流成本成為首要任務(wù)。作業(yè)成本法運(yùn)用于企業(yè)物流成本管理，通過對所有作業(yè)活動進(jìn)行跟蹤反映，可以更好的發(fā)揮決策、計(jì)劃和控制作用，提高物流成本的管理水平。

關(guān)鍵詞：物流成本管理;作業(yè)成本法;物流作業(yè)成本

1作業(yè)成本法

1.1作業(yè)成本法的產(chǎn)生和發(fā)展

ABC的產(chǎn)生，最早可以追溯到20世紀(jì)杰出的會計(jì)大師--美國人埃里克·科勒教授。科勒教授1952年編著的 《會計(jì)師詞典》中，首次提出作業(yè)、作業(yè)賬戶、作業(yè)會計(jì)等概念。20世紀(jì)80年代后期，美國實(shí)業(yè)界普遍感到產(chǎn)品成本信息與現(xiàn)實(shí)脫節(jié)，成本扭曲普通存在，且扭曲程度令人吃驚。美國哈佛大學(xué)的羅賓·庫拍教授(Robin Cooper)和羅伯特.S.卡普蘭教授(Robert S Kaplan)在對美國公司調(diào)查研究之后，發(fā)展了斯托布斯的思想，提出了以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計(jì)算法 (ABC)。

ABC從概念到實(shí)施，迅速發(fā)展，是會計(jì)史上所僅有的一例。作業(yè)成本法在精確成本信息、改善經(jīng)營過程、為資源決策和產(chǎn)品定價(jià)及組合決策提供完善的信息方面都受到了廣泛的關(guān)注。

1.2作業(yè)成本法相關(guān)概念

作業(yè)：所謂作業(yè) ，就是指企業(yè)為提供一定量的產(chǎn)品或勞務(wù)所消耗的人力、技術(shù)、原材料、方法和環(huán)境等的集合體，或者說，作業(yè)是企業(yè)為提供一定的產(chǎn)品或勞務(wù)所發(fā)生的、以資源為重要特征的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動的統(tǒng)稱。

成本動因：是指導(dǎo)致企業(yè)成本發(fā)生的各種因素 ，也是成本驅(qū)動因素。作業(yè)成本法將成本動因分為兩類，即資源動因和作業(yè)動因。按照作業(yè)成本計(jì)算的規(guī)則：作業(yè)決定著資源的耗用量，資源耗用量的高低與最終產(chǎn)品沒有直接關(guān)系。專家們將這種資源消耗量與作業(yè)間的關(guān)系稱作資源動因。作業(yè)動因是分配作業(yè)成本到產(chǎn)品或勞務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)。它們計(jì)量了每類產(chǎn)品消耗作業(yè)的頻率，反映了產(chǎn)品對作業(yè)消耗的邏輯關(guān)系。

作業(yè)中心或作業(yè)成本庫：是成本歸集和分配的基本單位 ，它由一項(xiàng)作業(yè)或一組性質(zhì)相似的作業(yè)所組成。

作業(yè)成本法：又叫作業(yè)成本計(jì)算法或作業(yè)量基準(zhǔn)成本計(jì)算方法（Activity-based；costing，ABC）法，是以作業(yè)（activity）為核心，確認(rèn)和計(jì)量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，將耗用的資源成本準(zhǔn)確地計(jì)入作業(yè)，然后選擇成本動因，將所有作業(yè)成本分配給成本計(jì)算對象（產(chǎn)品或服務(wù)）的一種成本計(jì)算方法。

1.3作業(yè)成本法的基本原理

根據(jù) \"作業(yè)耗用資源，產(chǎn)品耗用作業(yè)，生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的產(chǎn)生 ，作業(yè)導(dǎo)致成本的發(fā)生\"的指導(dǎo)思想 ，以作業(yè)為成本計(jì)算對象，首先依據(jù)資源動因?qū)①Y源的成本追蹤到作業(yè)，形成作業(yè)成本，再依據(jù)作業(yè)動因?qū)⒆鳂I(yè)的成本追蹤到產(chǎn)品，最終形成產(chǎn)品的成本。

2物流成本管理

2.1物流成本的含義

物流成本是指伴隨著企業(yè)的物流活動而發(fā)生的各種費(fèi)用，是物流活動中所消耗的物化勞動和活勞動的貨幣表現(xiàn)。

2.2物流成本管理

通過成本去管理物流，即管理的對象是物流而不是成本，物流成本管理可以說是以成本為手段的物流管理方法。物流成本管理按其目的和方法可分為物流成本控制和物流成本降低兩種。

3作業(yè)成本法下的物流成本計(jì)算

物流作業(yè)成本計(jì)算是以作業(yè)成本法為指導(dǎo)，將物流間接成本和輔助資源更準(zhǔn)確地分配到物流作業(yè)、運(yùn)作過程、產(chǎn)品、服務(wù)及顧客中的一種成本計(jì)算方法。一般來說，物流作業(yè)成本計(jì)算需經(jīng)過以下幾個階段：

3.1分析和確定資源。

物流資源是物流成本的源泉、活動消耗的資源包括人工、設(shè)施設(shè)備、能源等。在分析和確定資源時(shí)有時(shí)需要把一些賬目和預(yù)算科目結(jié)合起來組成一個資源庫，有時(shí)需要把一些被不同的作業(yè)消耗的賬目或預(yù)算科目分解開來。

3.2分析和確定作業(yè)。

在分析和確定作業(yè)的過程要分清服務(wù)和作業(yè)的各個環(huán)節(jié)，把組織的活動分解為一個個可理解的基本作業(yè)。作業(yè)不一定與傳統(tǒng)的職能部門相一致，有時(shí)作業(yè)是跨部門的，有時(shí)一個部門可完成幾項(xiàng)作業(yè)。所以，要對各項(xiàng)作業(yè)進(jìn)行確認(rèn)，確認(rèn)的方法有業(yè)務(wù)職能活動分解法、過程定位法、價(jià)值鏈分析法和作業(yè)流程圖分析法等。

3.3確定各項(xiàng)作業(yè)的成本動因。

資源動因是指資源被消耗的方式和原因，反映作業(yè)中心對間接資源的消耗情況，是間接資源成本分配到作業(yè)中心的標(biāo)準(zhǔn)。成本動因反映最終產(chǎn)品對作業(yè)的消耗情況，是將作業(yè)中心的成本分配到最終產(chǎn)品中去的標(biāo)準(zhǔn)。成本動因的確認(rèn)是否客觀合理，是實(shí)施成本作業(yè)法有無成效的關(guān)鍵。因此 ，成本動因的確認(rèn)與篩選，應(yīng)由有關(guān)技術(shù)人員、成本會計(jì)核算人員和管理人員等共同分析討論。

3.4對作業(yè)進(jìn)行篩選，建立作業(yè)中心。

在確認(rèn)作業(yè)的基礎(chǔ)上，對作業(yè)進(jìn)行篩選與整合。作業(yè)篩選與整合的原則有重要性原則和相關(guān)性原則。從成本管理角度，分析每項(xiàng)作業(yè)的重要性，以便評價(jià)其是否值得單獨(dú)列示為一獨(dú)立的作業(yè)中心。對于非重要的作業(yè)，可與其他作業(yè)合并為一個作業(yè)中心。從成本動因角度，分析和確認(rèn)作業(yè)的相關(guān)性，以便評價(jià)各項(xiàng)作業(yè)的成本性態(tài)是否同質(zhì)，從而考慮其是否可能被合并為同一個作業(yè)中心。

3.5依據(jù)資源動因，形成作業(yè)成本庫。

資源費(fèi)用依據(jù)資源動因系數(shù)分配到作業(yè)之上，形成作業(yè)中心。作業(yè)中心成本用各作業(yè)消耗費(fèi)用之和表示，并計(jì)算全部成本庫的成本總和。

3.6按消耗作業(yè)的情況，分配作業(yè)成本，計(jì)算產(chǎn)品成本。

應(yīng)按作業(yè)動因及作業(yè)成本額，計(jì)算作業(yè)成本的分配率，并按不同產(chǎn)品所消耗的作業(yè)量的多少分配作業(yè)成本，最終計(jì)算出產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的作業(yè)成本。

4應(yīng)用作業(yè)成本法在物流成本管理中應(yīng)注意的問題

4.1合理確認(rèn)各項(xiàng)作業(yè)的成本動因

動因的選擇主要應(yīng)遵循三個原則:選定的成本動因客觀合理，簡單明了，與實(shí)際作業(yè)消耗之間的相關(guān)性應(yīng)從現(xiàn)有資料中易于分辨；選擇采用數(shù)據(jù)容易獲得的成本動因，減少與成本動因有關(guān)的計(jì)量費(fèi)用；為避免作業(yè)成本計(jì)算過于復(fù)雜，要篩選具有代表性和重要影響的成本動因。

4.2應(yīng)注意與現(xiàn)行成本制度的銜接或融合

作業(yè)成本法是一種新的完全成本制度，拓寬了成本的計(jì)算范圍，包括以前不能追溯的成本的期間費(fèi)用，避免計(jì)算出來的成本與按傳統(tǒng)的完全成本法計(jì)算的結(jié)果差異很大。

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