淺析作業(yè)成本法在企業(yè)的應(yīng)用

摘要：作業(yè)成本法是基于作業(yè)的一種成本計(jì)算法，主要是指以作業(yè)為間接費(fèi)用歸集對(duì)象，通過對(duì)資源動(dòng)因的確認(rèn)、計(jì)量，將資源費(fèi)用歸集到作業(yè)上，再通過對(duì)作業(yè)動(dòng)因的確認(rèn)、計(jì)量，將作業(yè)歸集到產(chǎn)品或顧客層面的間接費(fèi)用分配辦法

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；信息

1作業(yè)成本法的內(nèi)涵

作業(yè)成本法（ABC）起源于20世紀(jì)30年代末、40年代初，是美國會(huì)計(jì)學(xué)家科勒在研究水力發(fā)電行業(yè)的成本特點(diǎn)時(shí)所創(chuàng)建的。這一理論在當(dāng)時(shí)并未受到重視，直到20世紀(jì)80年代后隨著電子信息處理技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用，作業(yè)成本法才受到人們的廣泛關(guān)注。作業(yè)成本法的成本計(jì)算分為三個(gè)步驟：1.1 確認(rèn)耗用企業(yè)輔助資源的主要作業(yè)和作業(yè)中心，一個(gè)作業(yè)中心是生產(chǎn)程序的一部分。1.2 用資源動(dòng)因?qū)w集起來的投入成本或資源分?jǐn)偟矫恳粋€(gè)作業(yè)中心的成本庫中，每一個(gè)成本庫所代表的是它那個(gè)中心所執(zhí)行的作業(yè)。1.3 根據(jù)作業(yè)動(dòng)因?qū)⒏鱾€(gè)作業(yè)中心的成本分?jǐn)偟阶罱K作業(yè)環(huán)節(jié)（產(chǎn)品、勞務(wù)或顧客）上。

2作業(yè)成本法的特點(diǎn)

作業(yè)成本法根據(jù)“產(chǎn)品消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源”的指導(dǎo)思想對(duì)成本計(jì)算法做了根本性變革。它將著眼點(diǎn)放在作業(yè)上，首先依據(jù)作業(yè)資源的消耗情況(資源動(dòng)因)將資源的成本分配到作業(yè)，再依據(jù)作業(yè)對(duì)最終產(chǎn)品的貢獻(xiàn)方式(作業(yè)動(dòng)因)將作業(yè)成本追蹤到產(chǎn)品，由此得出最終產(chǎn)品的成本。

作業(yè)成本法不再直接區(qū)分直接費(fèi)用和間接費(fèi)用，而將他們都視為產(chǎn)品消耗作業(yè)所付出的代價(jià)同等對(duì)待。對(duì)直接費(fèi)用的確認(rèn)和分配，作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計(jì)算并無差別，它們的差異是在間接費(fèi)用的歸集與分配環(huán)節(jié)。傳統(tǒng)成本計(jì)算方法要求按環(huán)節(jié)歸集間接費(fèi)用，并按人工成本或機(jī)器制造小時(shí)來分配，作業(yè)成本計(jì)算則要求按作業(yè)歸集間接費(fèi)用，對(duì)其分配則不局限于單一的工時(shí)或機(jī)器工時(shí)分配標(biāo)準(zhǔn)。而是依據(jù)作業(yè)成本動(dòng)因，采用多樣化的分配標(biāo)準(zhǔn)，從而使成本的可歸屬性大大提高，所得出的產(chǎn)品成本信息也更為客觀、真實(shí)，更有利于企業(yè)的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)。

作業(yè)成本法不僅僅是一個(gè)成本分配、計(jì)算的過程，更重要的是依據(jù)因果關(guān)系分析資源流動(dòng)的過程，它融合了許多先進(jìn)的管理思想，如作業(yè)管理、過程管理等。作業(yè)成本法首先要根據(jù)市場(chǎng)發(fā)出的信息決定該生產(chǎn)哪些產(chǎn)品、生產(chǎn)多少，接著分析生產(chǎn)這些產(chǎn)品需要哪些作業(yè)及其數(shù)量，然后再分析完成這些作業(yè)需要哪些資源。這一系列的分析不僅提供了分配資源成本和作業(yè)成本的依據(jù)，而且也為管理者進(jìn)行成本預(yù)測(cè)、決策和控制提供了詳實(shí)、準(zhǔn)確的資料。

作業(yè)成本法的適應(yīng)范圍。作業(yè)成本法是適應(yīng)現(xiàn)代高科技生產(chǎn)的需要而產(chǎn)生的，根據(jù)作業(yè)成本會(huì)計(jì)的特點(diǎn)，具備下列特性的企業(yè)較適合采用作業(yè)成本法:企業(yè)規(guī)模大，產(chǎn)品種類繁多，自動(dòng)化程度高，間接制造費(fèi)用比重相當(dāng)大；各個(gè)產(chǎn)品需要技術(shù)服務(wù)的程度不同；現(xiàn)有成本管理模式不適應(yīng)企業(yè)管理要求；競(jìng)爭激烈；有先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)和優(yōu)秀的人才等。

3 作業(yè)成本法在我國的適用范圍

一是具備以下八大條件的企業(yè)或組織適用，包括高科技行業(yè)、制造業(yè)、服務(wù)等。間接費(fèi)用占全部制造成本的比重較高；管理當(dāng)局對(duì)傳統(tǒng)成本計(jì)算系統(tǒng)提供信息的準(zhǔn)確程序不滿意；生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)十分復(fù)雜；產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)十分復(fù)雜；產(chǎn)品生產(chǎn)工藝復(fù)雜多變，經(jīng)常發(fā)生調(diào)整準(zhǔn)備成本；經(jīng)常高速生產(chǎn)作業(yè)，但很少相應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)；企業(yè)擁有現(xiàn)代化的計(jì)算機(jī)技術(shù)和自動(dòng)化生產(chǎn)設(shè)備；8.較好地實(shí)施了適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)（JIT）和全面質(zhì)量管理體系（TOC）。

二是不具備作業(yè)成本計(jì)算條件的企業(yè)或組織可選擇適用作業(yè)成本分析法，或者說是用作業(yè)管理的理念來改進(jìn)企業(yè)或組織的管理水平。作業(yè)成本分析法主要是針對(duì)企業(yè)價(jià)值鏈進(jìn)行分析，其目的是判斷企業(yè)的增值性或必要性，對(duì)知識(shí)的需要主要是工藝流程、工程技術(shù)方面，對(duì)會(huì)計(jì)知識(shí)更新要求不多。

三是新設(shè)立的企業(yè)，這主要是因?yàn)橐粡埌准埡米鳟嫛?/p>

4 作業(yè)成本法的優(yōu)勢(shì)

通過與傳統(tǒng)成本法的比較，可以證明作業(yè)成本法更適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)、全球經(jīng)濟(jì)一體化和會(huì)計(jì)發(fā)展的需要。具體表現(xiàn)為：

作業(yè)成一法面向市場(chǎng)需求，以顧客為重點(diǎn)，強(qiáng)調(diào)產(chǎn)品的顧客驅(qū)動(dòng)，通過價(jià)值鏈的分析，可以消除無效作業(yè)，達(dá)到對(duì)成本的事前、事后控制，從而改善企業(yè)各項(xiàng)作業(yè)效率及質(zhì)量，提高企業(yè)效益。

作業(yè)成一法可提供相對(duì)準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。在作業(yè)成本法下，由于非產(chǎn)量基礎(chǔ)變動(dòng)成本，即長期變動(dòng)成本概念的提出，使許多不隨產(chǎn)量變動(dòng)的間接成本可以明確其歸屬，彌補(bǔ)傳統(tǒng)成本法下間接費(fèi)用責(zé)任不清的缺陷。

作業(yè)成本法使成本控制與預(yù)算控制成為可能。作業(yè)成本法要求成本控制落實(shí)到每一作業(yè)上，以作業(yè)為核心，進(jìn)行作業(yè)分析，以成本動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ)進(jìn)行控制，并在保留原有財(cái)務(wù)指標(biāo)基礎(chǔ)上又提供許多非財(cái)務(wù)指標(biāo)，可以為企業(yè)生產(chǎn)決策、定價(jià)決策和長期投資決策提供更多更可靠的依據(jù)。

作業(yè)成本法重視產(chǎn)品設(shè)計(jì)和質(zhì)量成本管理，力求根據(jù)技術(shù)和經(jīng)濟(jì)相統(tǒng)一原則，不斷改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)和工藝設(shè)計(jì)，重新配置有限資源，使資源分配到能增值的項(xiàng)目上，達(dá)到不斷改善企業(yè)價(jià)值鏈的目標(biāo)。

5 應(yīng)用作業(yè)成本法的制約因素

實(shí)施作業(yè)成本法需要的信息量和信息的詳細(xì)程度遠(yuǎn)大于傳統(tǒng)成本計(jì)算系統(tǒng)，需要建立起一套信息處理和信息管理系統(tǒng)，同時(shí)還需要加強(qiáng)對(duì)作業(yè)中心管理人員的培訓(xùn)工作，以保證有產(chǎn)地提供該作業(yè)中心真實(shí)的成本數(shù)據(jù)資料。這些都需要投入大量的人力、物力、財(cái)力，所花費(fèi)的成本相當(dāng)大，對(duì)于打算應(yīng)用作業(yè)成本法的企業(yè)是很大的負(fù)擔(dān)，使作業(yè)成本法的普及應(yīng)用受到影響。

由于企業(yè)的作業(yè)往往是多種多樣的，但成本動(dòng)因不容易明確定義，因而作業(yè)成本的確認(rèn)和作業(yè)動(dòng)因的選擇難免會(huì)帶有管理當(dāng)局的主觀性和一定程序的武斷性，可能導(dǎo)致產(chǎn)品成本的不真實(shí)而產(chǎn)生反效果。

作業(yè)成本法改變了成本信息的收集，報(bào)告和分析方法方式，對(duì)成本計(jì)算和成本管理的組織體系提出了新的要求，加重了成本計(jì)算工作量，特別是增加了分配間接成本的工作量。

目前，作業(yè)成本法的可操作性領(lǐng)域主要集中在制造領(lǐng)域間接成本分配方面，而對(duì)于非制造領(lǐng)域的間接成本推廣作業(yè)成本法難度仍然很大?，F(xiàn)在的問題是：非制造領(lǐng)域的間接成本是再分配至各產(chǎn)品上，還是仍按制造領(lǐng)域間接成本的同樣思路分?jǐn)偟礁鳟a(chǎn)品上？如屬后一種，對(duì)市場(chǎng)營銷費(fèi)用和企業(yè)管理費(fèi)用的成本動(dòng)因應(yīng)如何確認(rèn)？有待進(jìn)一步研究。

6 作業(yè)成本法在我國企業(yè)戰(zhàn)略管理中的推動(dòng)作用

由于“作業(yè)”是作業(yè)成本法與戰(zhàn)略成本管理的最佳契合點(diǎn)，作業(yè)成本法為了促進(jìn)戰(zhàn)略成本管理乃至企業(yè)整體戰(zhàn)略管理的最有效的基礎(chǔ)分析方法。

可靠的計(jì)量資源使用量，推動(dòng)合理定價(jià)。成本是企業(yè)定價(jià)的基礎(chǔ)，企業(yè)采用成本加成法來確定產(chǎn)品價(jià)格，這就需要準(zhǔn)確的成本信息。由于驅(qū)動(dòng)成本消耗的原因是多方面的，而傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法一味地采用單一標(biāo)準(zhǔn)分配間接費(fèi)用，容易造成成本信息失真，以此制定的價(jià)格必會(huì)引導(dǎo)企業(yè)按不合適的價(jià)位擴(kuò)大銷售，以致?lián)p害企業(yè)的利潤。

合理制定企業(yè)的產(chǎn)銷策略。一個(gè)企業(yè)規(guī)模再大，所擁有的資源也會(huì)有限，所以企業(yè)在投產(chǎn)時(shí)應(yīng)有側(cè)重點(diǎn)。那么到底把資源重點(diǎn)分配到哪些產(chǎn)品的生產(chǎn)上呢？這就要依賴于成本的科學(xué)計(jì)量。作業(yè)成本法把作業(yè)、作業(yè)中心、顧客和市場(chǎng)納入了成本核算的范圍，形成了以作業(yè)為對(duì)象的成本核算體系，從而在合理計(jì)算成本的同時(shí)，全面分析企業(yè)的特定產(chǎn)品、勞務(wù)、顧客和市場(chǎng)以及各相應(yīng)作業(yè)贏利性的差別，促使企業(yè)用心搞好獲利高的產(chǎn)品和做好為顧客服務(wù)的工作。

改善企業(yè)生產(chǎn)過程，優(yōu)化價(jià)值鏈，降低生產(chǎn)成本。作業(yè)成本法以作業(yè)為中心，通過對(duì)作業(yè)成本的確認(rèn)和計(jì)量，對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行追蹤反映，盡可能消除“非增值作業(yè)”，改進(jìn)“增值作業(yè)”，優(yōu)化作業(yè)鏈，增加顧客價(jià)值；并即時(shí)提供有用信息，促使損失、浪費(fèi)減少到最低限度。從戰(zhàn)略角度來看，了解成本節(jié)約的成本應(yīng)能追溯到單一產(chǎn)品中去，這些節(jié)約即使產(chǎn)品價(jià)格降低，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益?？梢娮鳂I(yè)成本法下反映成本節(jié)約數(shù)量對(duì)企業(yè)管理十分有益。

發(fā)掘企業(yè)的核心競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)，提升企業(yè)核心競(jìng)爭力。企業(yè)在為顧客提供價(jià)值往往只出現(xiàn)在其中一兩項(xiàng)關(guān)鍵作業(yè)上，如產(chǎn)品設(shè)計(jì)、制造工藝、加工設(shè)備、全面質(zhì)量管理、生產(chǎn)周期管理、售后服務(wù)等環(huán)節(jié)的作業(yè)。所以，從作業(yè)成本分析中找出這些導(dǎo)致價(jià)值增值的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，并花大力氣和必要的資源不斷地改進(jìn)這些作業(yè)，促使企業(yè)提供快速增值的價(jià)值，并形成企業(yè)區(qū)別于競(jìng)爭對(duì)手的特長，從而培育自己最具競(jìng)爭力的產(chǎn)品、服務(wù)和顧客的偏好群，進(jìn)而保持自己的競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)。