用活技術開發費 省足企業所得稅

國家為了鼓勵企業進行技術創新，設立了從技術開發費上補貼企業的形式。在會計上，技術開發費可全部計入企業管理費用，減少當期會計利潤；稅法上，允許沖減當期應稅所得額。基于這個原理，對技術開發費進行合理的稅務籌劃，可以為企業減少一筆不小的稅務負擔。

東莞市民肖棟經營的安安公司是一家專門研發電子產品的股份制企業，因為電子產品的更新換代速度迅速，而且消費者對產品功能方面的要求越來越高，該公司非常重視技術開發這個環節，每年用于研究開發新產品、新技術、新工藝發生的費用約為400萬元。

公司投資后，由于產品新穎、質量過關、經營得道，其電子產品受到廣大消費者的認同，銷售量一直不錯，公司也連年盈利，2005年稅前的利潤達300萬元，當時沒有應納稅調整，安安公司的稅后利潤為300×（1－33％）＝201（萬元）。200多萬元的利潤看似可觀，但是與其400萬元的技術開發費用投入相比較，僅占到50％，如此看來，這筆技術開發費還算是安安公司一個沉重的負擔。

有什么辦法可以從技術開發費上節省一點呢？空余時間，肖棟總是會發出這樣的疑問。2005年底，肖棟向一位稅務師尋求稅務咨詢指導。

稅務師聽完肖棟的敘述之后，告訴他一個我國一個專門鼓勵企業進行技術開發、技術創新的優惠政策。《企業技術開發費稅前扣除管理辦法》規定：國有、集體工業企業及國有、集體企業控股從事工業經營的股份制企業、聯營企業發生的技術開發費比上年實際增長10％（含10％）以上的，經稅務機關審核批準，允許再按技術開發實際發生額的50%，抵扣當年的應納稅所得稅額，按照此規定，安安公司也在優惠對象里面，如果安安公司的技術開發費達到年增長10％，可以享受此“加計扣除”的政策。

肖棟告訴稅務師，到2005年12月，安安公司“三新技術開發費”為420萬元，與2004年400萬元相比，只增長了20萬元，增長幅度小于10％，根據企業能夠享受“加計扣除”的實際情況是每年保持“三新技術開發費”年遞增10％，即到年底安安公司的技術開發費至少要達到440萬元以上。可是企業確實無法實現開發費增長，怎么辦？

稅務師聽后哈哈大笑，給肖棟解釋了技術開發費的內容。技術開發費又稱作“三新”開發費，它是指所有財務核算制度健全、實行查賬征收企業所得稅的各種所有制的盈利工業企業，在一個納稅年度生產經營中發生的用于研究開發新產品、新技術、新工藝所發生的各項費用。

既然是“用于研究開發新產品、新技術、新工藝所發生的各項費用”，那就應該在“各項費用”中做出適當調整。

通過與肖棟交流，稅務師了解到，2006年上半年安安公司有購入試制設備預算，就建議肖棟在2005年年底先購入試制設備，使得技術開發費達到增長速度10％。肖棟一聽，疑惑了，試制設備可以加入技術開發費嗎？稅務師做出解釋，“這也屬于用于研發新產品的消費費用。”我國的相關稅法規定，“研制新產品所購置的試制用關鍵設備、測試儀器，單臺價值在10萬元以下的，可一次或分次攤入管理費用”。這是給安安公司提供的契機，可以合理利用一下。肖棟聽了大喜，很快做出提前購置試制設備設備的決定。

按照安安公司的生產規模和來年計劃，稅務師建議安安公司用20萬元購進試制設備，就可以達到“技術開發費增長10％”的要求，安安公司就可以享受“加計扣除”優惠，減少50％納稅扣除額，

當月，安安公司就購進了4臺試制設備共計20萬元，將當年的技術開發費提高到440萬元，比2004年增加40萬元，剛好達到增長10％。經過稅務機關批準，安安公司實際納稅扣除額為440×50％＝220（萬元），按照制造業企業所得稅33％的稅率，安安公司籌劃后節省企業所得稅為220×33％＝72.6（萬元），實際省下金額為72.6－20＝52.6（萬元）。這番稅務籌劃結果，讓肖棟興奮不已，因為安安公司相當于“用國家稅款購置了設備，又賺了52.6萬元。”

“以后我們公司就可以按照此辦法，年年更新設備或者添進設備了，呵呵！”肖棟喜不自禁。稅務師聽后哈哈大笑，告訴肖棟：“這只是使得技術開發費增長的其中一個方式，如果確是不需要購進設備，仍然有其他途徑可循。”

稅務師問肖棟：“貴公司內設的科研機構有多少人研究人員？”“20個。”肖棟不解。“每年年底，你不是要對他們一年的辛苦勞動有所表示嗎？”稅務師繼續解釋，按照2005年的技術開發費使用情況，如沒有購進試制設備的需要，那可以給科研機構的研究人員每人2萬元的年終獎勵，這樣不僅可以提高研究人員的積極性，還可以省下一筆數目可觀的企業所得稅。

節省數目也是有數可算的。2005年度已經發生的技術開發費只有400元萬元，若是給每個研究人員獎勵2萬元，實際發生的技術開發費用將達到400＋20×2＝440（萬元），依據購買試制設備的計算，實際納稅扣除額也將為440×50％＝220（萬元），安安公司少繳企業所得稅220×33％＝72.6（萬元）。據國稅發【2000】84號文件，國家稅務總局關于印發《企業所得稅稅前扣除辦法》的通知規定，獎金是企業所得稅稅前扣除項目，那安安公司增發的年終獎可抵減所得稅20×2×33％＝13.2（萬元）也考慮進去，直接減少的當年企業所得稅72.6＋13.2＝85.8（萬元），實際省下金額為85.8－20＝65.8（萬元）。

通過此次稅務籌劃，肖棟發現，技術開發費也不是一板一眼的，只要合理籌劃，用足技術開發費，也可以為企業省下一筆所得稅，增加企業實際收入。