企業(yè)內(nèi)部控制自我評價探討

金利蕓

摘 要：探討了我國企業(yè)如何通過實施內(nèi)部控制自我評價來為其經(jīng)營管理服務，并提出了較為具體、可行的企業(yè)內(nèi)部控制自我評價操作方法和步驟。

關鍵詞：內(nèi)部控制；自我評價；方法；實施步驟

1 內(nèi)部控制自我評價新方法——控制自我評估

國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)認為，控制自我評估(CSA)是檢查和評價內(nèi)部控制的效率和效果的流程，其目的是為實現(xiàn)企業(yè)的目標提供一定程序的合理保證。1996年國際內(nèi)部審計師協(xié)會在研究報告種總結(jié)了CSA的三個基本特征：關注業(yè)務的過程和控制的成效；由管理部門和職員共同進行；用結(jié)構(gòu)化的方法開展自我評估。

CSA是一種自發(fā)的自我評估程序，它把傳統(tǒng)的只由內(nèi)部審計人員從事內(nèi)部控制評價轉(zhuǎn)由公司各部門參與作業(yè)的人員親自評估，幫助他們認識到內(nèi)部控制評價不只是內(nèi)部審計工作的責任，也不僅僅是管理層關心的問題，相反，應該把它是組織所有成員的事 。這種評價程序使組織成員了解哪里存在缺陷以及可能導致的后果，然后讓他們自己采取行動改進這種狀況，而不是等內(nèi)部審計人員站出來指出問題。研究表明，實施控制自我評估的方法對于一個組織加強管理，提高勞動生產(chǎn)率，改進內(nèi)部審計程序和業(yè)務經(jīng)營程序，控制風險都有著積極的作用。

控制自我評估(CSA)普遍使用引導會議法。引導會議法是指由內(nèi)部審計人員與被評價單位管理人員組成評價工作小組，管理人員在內(nèi)部審計人員的幫助下，對企業(yè)或本部門內(nèi)部控制的恰當性和有效性進行評價，然后根據(jù)評價和集體討論來提出改進建議出具評價報告，并由管理者實施。引導會議法的集中體現(xiàn)了CSA全員參與內(nèi)部控制的理念，改變了把內(nèi)部控制評價看作是審計人員責任的思想，能夠有效提升企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境。

2 企業(yè)實施內(nèi)部控制自我評價實施步驟

企業(yè)在進行內(nèi)部控制自我評估時，為使評估有序的進行，主要經(jīng)過以下步驟：

2.1 確定評價范圍

內(nèi)部控制自我評價可以是對整個內(nèi)部控制系統(tǒng)進行的評價，也可以是就內(nèi)部控制系統(tǒng)中五個構(gòu)成要素中的某個要素進行評價，還可以是對具體內(nèi)部控制制度的評價。在開始工作時，應首先由管理當局確定本次評價的范圍，評價范圍不同，評價小組的成員和具體使用方法也會有所不同，如會計控制系統(tǒng)的評價主要采用內(nèi)部審計方法，而內(nèi)部控制環(huán)境的評價，召開研討會能夠收到更好的效果。

2.2 選擇引導人員

引導人員在內(nèi)部控制自我評價過程中非常重要，他主要負責主持開展研討會，這不僅要求具備較高的專業(yè)素質(zhì)，而且要求擁有良好的溝通、協(xié)調(diào)能力，使評價小組成員在其引導下能夠就相關問題進行有效的探討，到達召開研討會的目的。

我國大多數(shù)企業(yè)還缺乏開展內(nèi)部控制自我評價的相關經(jīng)驗，因此筆者建議企業(yè)在初次實施內(nèi)部控制自我評價或是進行全面的內(nèi)部控制自我評價時，最好引入具有相關經(jīng)驗的專業(yè)人員來協(xié)助企業(yè)開展內(nèi)部控制自我評價，待企業(yè)內(nèi)部審計部門掌握了相關方法和程序后，以后的內(nèi)部控制自我評價就可以完全由內(nèi)部審計部門中的審計師充當引導人員。

2.3 組成評價小組

根據(jù)評價范圍，選擇與評價對象有關的控制關鍵點的管理人員和作業(yè)人員，與企業(yè)高層管理人員、內(nèi)部審計人員、引導人員等一同組成評價小組。其中，內(nèi)部審計人員是評價小組日常工作的負責者，評價所需提前準備的相關資料，以及評價其他相關準備工作，應由內(nèi)部審計人員事先進行準備。由評價小組成員中的最高管理人員(如：董事長、總經(jīng)理等)進行領導，這樣可以減少成員之間的摩擦，形成的改進意見也更容易得到成員的認可、落實和執(zhí)行。雖然評價小組成員越多，可以收集的信息也越多，但是考慮到成本效益原則，也不能一味求多，而忽略其成本。

2.4 召開研討會

確定評價范圍，并組成評價小組后，引導者要與內(nèi)部審計部門一起收集與評價內(nèi)容相關的各種資料，并對這些初步資料加以整理，找出重要的評價關注點。然后召開研討會，對重要的評價關注點進行討論。研討會的開展是實施內(nèi)部控制自我評價中極為重要的環(huán)節(jié)，研討會能夠使不同的部門領導者聚集起來，面對面的就問題進行討論，也能使企業(yè)員工與高層領導者直接對話，形成良好的雙向溝通機制。并且，經(jīng)過研討會討論，由大家共同形成的改進意見，容易被各個相關部門接受并樂意推行和實施。

參考文獻

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[2] 閻達五，楊有紅.內(nèi)部控制框架的構(gòu)建[J].會計研究.2001，(2).