淺析油田企業經濟責任審計

　　 【摘要】 本文從經濟責任審計的概念入手，分析了其依據與目的，揭示了我國油田企業經濟責任審計中存在的問題，并提出了針對性的解決建議，試圖通過正確評價油田企業領導干部的經濟責任，加強對其管理和監督，促進油田企業的健康發展。
　　 【關鍵詞】 經濟責任審計；評價；監督
　　
　　油田企業經濟責任審計是隨著改革開放的深入和油田企業的發展，以及法治制度建設的不斷完善，而產生和建立起來的。它是油田企業黨組領導及干部組織管理部門為了加強對油田企業領導干部的管理和監督、正確評價其經濟責任、促進黨風廉政建設、保障油田國有資產保值增值而制定的一項制度。作為審計監督的一種形式，經濟責任審計對油田企業的存在和發展有著極其重要的意義。
　　
　　一、經濟責任審計的概念
　　
　　經濟責任審計是內部審計的一個重要組成部分，內部審計是企業自我約束機制的重要保證。國際內部審計師協會(The Institute of Internal Auditors，IIA）賦予內部審計的定義是：內部審計是一項獨立的、客觀的確認和咨詢活動，它的目的是增加組織的價值并提高組織的運營效率，它采取系統化、規范化的方法評價和改善組織的風險管理、控制及治理過程的有效性，幫助組織實現其目標。
　　一般意義上的經濟責任審計是指由獨立的專門機構和專職人員接受干部管理部門的委托，根據國家法律、法規政策的有關規定，對有關部門經濟負責人在其職責范圍內履行經濟責任的情況，按照一定的程序運用相應的技術和方法進行審查分析依法進行的經濟評價活動。它是國家審計機關對國家黨政機關企事業單位領導人員經濟責任履行情況實行組織監督、紀檢監督與審計監督的有機結合，是集財政財務收支、財經法紀、經濟效益審計為一體的綜合性審計。
　　經濟責任審計的依據：一是立項的依據，是指審計要有國有企業最高領導的指令和干部管理機構的委托；二是審計的依據，主要是法律、法規、規章等，還應包括其他方針、政策、制度、標準和有關紀律規定等。
　　油田企業經濟責任審計的目的是通過對所屬企業領導人員任職期間資產、負債、損益的真實性、合法性和效益性，以及有關的經濟活動進行審計，確定其經濟責任，依法評價其工作業績，為油田企業干部管理機構提供評價和任用干部的依據。
　　
　　二、我國油田企業經濟責任審計存在的問題
　　
　　油田企業經濟責任審計全面開展以來，在維護國家財產、加強油田企業干部監督管理和黨風廉政建設等方面發揮了重要作用。近年來，作為油田企業內部管理干部任期內業績評價的有效方式之一，經濟責任審計理念和工作方法得到了快速發展。油田企業經濟責任審計工作是在探索中發展起來的，各審計機關的工作模式各異，既有成功的經驗，也存在不少問題。
　　（一）經濟責任審計目標不明確
　　油田企業經濟責任審計作為受托審計，其服務對象是企業的監督管理工作，審計應當圍繞委托方的需要開展工作。但是，目前審計實施部門提交的經濟責任審計結果報告，距離相關部門的要求尚有較大差距。由于審計理念和手段更新不夠及時，導致經濟責任審計與常規的財政財務收支真實性、合法性審計差別不大，審計內容和重點停留在傳統的財務收支糾錯查弊上，不能較為完整地反映領導干部（尤其是部門領導）任期內的業績和經濟活動全貌，難以對其經濟責任進行全面評價；在審計項目的安排上，對掌握不同職權、在不同風險崗位的領導干部的監督沒有做到重點突出，不能體現區別對待的原則。對掌握資金和權力的重要部門，經濟運行的薄弱環節，群眾反映較多、容易出問題的單位，領導干部出現問題的幾率比一般單位要高得多，如采購和銷售等部門的領導干部。這從另一方面反映出在市場經濟環境下的制度缺陷是導致干部監督不力、腐敗現象蔓延的一個重要因素。大多數作為大型國企的油田企業的管理還是較規范的，但是大多企業僅僅設立了企業領導干部考核經濟指標及安全事故責任指標，而對領導的重大經營決策等方面還缺乏具體的考核措施，使得審計實施部門難以對被審計人的任期業績和經濟責任履行情況作出評價。
　　（二）經濟責任審計質量有待進一步提高，審計范圍有限
　　油田企業審計工作往往局限在會計資料上，對有關的業務活動和文書資料查證不夠，對賬外情況的調查膚淺。經濟活動是復雜的，與之相關的信息資料也是多種多樣的。通常，人們認為審計工作就是查賬，其他方面的資料不是審計的范圍。然而，對于領導干部的經濟活動，會計資料上記錄反映的內容只是其中的一部分，而不是全貌。有些經濟行為在時間上具有延續性，跨越領導干部的任期時間范圍，有些項目決策的效果在審計時還沒有顯現出來，其成敗具有不確定性。在實際審計工作中，由于審計對象的復雜性、審計內容的廣泛性、審計成本的制約性等方面的限制，審計人員往往很難收集到足夠而直接的證據，有時候還可能從與被審計者相關的會計資料中直接取證，這樣做當然難保所得證據的真實性和可靠性，當然更談不上質量保證。
　　（三）經濟責任審計結果不透明
　　按照《審計法》要求，審計機關應該在經濟責任審計工作結束后根據審計情況寫出審計結果報告，審計結果報告在報企業管理高層的同時，抄送紀檢監察部門和組織部門。審計機關的經濟責任審計結果只對干部管理部門負責，不公開披露，干部管理部門如何運用審計結果以及審計結果運用情況如何反饋等沒有明確規定。作為受托審計，審計部門負責項目審計工作，審計結果的應用則是組織、紀檢等相關部門的職權范圍。在經濟責任審計實施階段，審計工作底稿需要被審計單位簽字蓋章確認；在起草審計報告階段，審計報告在定稿之前需要征求被審計單位和領導干部本人的意見，可以說整個審計工作的過程是公開、透明的。但是，審計結果運用不能做到公開、透明。除了作為委托方的紀檢監察部門和組織部門，作為受托方的審計機關，作為被審計對象的領導干部及其任職單位等相關各方，經濟責任審計結果不對外公開披露。同時，紀檢監察部門和組織部門在收到審計結果報告后，如何運用審計結果以及審計結果運用情況如何反饋等沒有明確規定，至于存在什么經濟問題的干部應提醒、誡勉、追究責任以及降職、免職等也沒有具體標準。審計結果運用上的封閉狀況，使得經濟責任審計工作缺少外部的監督壓力。
　　 （四）經濟責任審計結果評價的力量有限
　　 經濟責任審計目標的實現主要依賴于體現在執法的威懾力和促進企業完善相關制度的建設上，以構建干部監督管理工作的長效機制。這要求審計部門充分利用經濟責任審計成果，以取得積極的社會效應。由于經濟責任審計任務繁重，不少審計部門疲于應付過多的經濟責任審計項目，忽視了審計結果的運用，沒有對已有的審計結果作進一步發掘利用，工作上付出很多、收效甚微。審計工作涉及單位多，信息量較大。有些項目審計中雖然審計人員發現了不少問題，并取得了大量實證資料，但是由于審計部門自身手段有限，與其他執法機關溝通渠道不暢，也由于經濟責任評價是一個事關組織用人、事業發展的大事，也是一個事關被審計者個人前途的敏感性問題，所以常常會出現評價只對單位不對人、泛泛而論的現象，主要是怕承擔審計風險；致使問題的調查工作無法及時深入下去，最后大事化小、小事化了，一些問題和疑點在審計階段被消化掉，使委托部門無法了解被審計領導干部經濟責任的全貌，對審計結果的應用產生了消極影響。
　　
　　三、解決油田企業經濟責任審計中存在問題的途徑
　　
　　
　　（一）抓住經濟責任審計重點，確保審計真實準確
　　1.應該在審計前召開被審計者述職報告會，由其對任職期間的工作做一個全面的回顧與自查，并請與會者作出初步評議，減少審計的盲目性。2.要做到賬內審查和賬外調查相結合，在對相關書面資料進行審查的同時，也要對單位相關負責人員和業務人員進行調查訪問，以確保掌握重要情況和線索。3.應結合審查經濟效益指標與考核被審計者的管理水平和經營能力，客觀、公正地評價領導人員的經濟責任。4.應該充分發揮群眾作用，提高審計實效。總的說來，油田企業經濟責任審計應重點審查以下內容：企業資產管理及保值增值情況；企業內部控制制度是否健全有效；企業法定代表人或負責人的個人經濟行為；任期內企業經濟效益的真實性。
　　（二）適當擴大經濟責任審計的范圍，確保審計質量
　　經濟責任審計應不僅僅局限于被審計者任職期間對其所在部門、單位財政收支、財務收支的真實性、合法性、效益性以及有關經濟活動應負有的責任。從當前經濟責任審計內容來看，主要還是任職期間單位的財務責任和遵守國家財經法規的情況。今后，要在這個基礎上，向經濟發展責任、個人經濟行為責任、社會責任等方面拓展，全面評價領導干部任職期間的業績。為此，企業領導干部經濟責任審計的內容要在以下方面有所體現：企業領導干部個人在財政收支、財務收支中有無侵占國家資產、違反領導干部廉政規定和其他違法違紀的問題；企業領導干部在任職期間有無重大事故，重大事故發生的原因及所造成的損失，領導人應負的直接或間接責任。經濟責任審計不僅僅局限于財務資料。領導干部是否廉潔，本單位的群眾最有發言權，密切聯系群眾是減輕審計難度與壓力，增加發現線索與疑點機率，確定審計重點、內容與方法，減少審計風險的有效措施。因此，審計人員應堅持走群眾路線，采取設立舉報信箱、公開舉報電話、公開接待來訪時間和地點、個別走訪和座談等多種形式。當然，在油田企業內部審計中，審計人員地位比較尷尬，缺乏一定的權威性和力度，在工作過程中應該注意工作尺度，降低可能隨之產生的不良影響。
　　（三）依照經濟責任審計結果，依法進行責任追究
　　責任追究制度的建立，不僅可以明確紀檢監察和組織人事部門運用經濟責任審計結果的職責，審計部門依法審計、保證審計結果質量的職責，從而做到各司其責、責權明晰，還可以明確對審計查明的不同問題，對被審計人分別采取談話、通報、誡勉、組織處理、黨紀政紀處理等相應的追究措施，使經濟責任審計充分發揮應有的效果。同時，要將其和公示制度結合起來，通過在領導干部任前公示的同時公告經濟責任審計結果的辦法，讓群眾監督審計成果的運行情況。如果審計質量不高，結果與事實相差甚遠，要追究審計機關和有關審計人員的責任；違背“先審后離”的原則，委托程序滯后，不利用審計成果出現任用干部偏差，要追究干部任免機關和有關人員的責任；對領導干部的經濟問題不聞不問，嚴重違紀情況不作處理，要追究紀檢監察部門和有關人員的責任。這樣才能起到警示的作用，對決策者形成社會壓力。紀檢部門應根據分類量化考核指標對肯定性的結果給予采納，對問題性結果根據不同性質給予被審計對象以教育幫助或處罰，對嚴重違法違紀問題的給予職務降免或立案查處，應該盡量把審計成果作為科學評價選用干部的重要依據。
　　
　　結論
　　
　　有效地解決油田企業經濟責任審計工作中的問題是一個系統性工程，并不是“頭痛醫頭，腳痛醫腳”的問題與對策的簡單對應。解決問題就要找到問題的根源，而根源就是體制，就是整個時代的大環境。一方面，不能消極等待，坐等體制的進一步改革，而是要在力所能及的范圍內，從整合審計資源、優化審計力量、創新審計手段、豐富審計內容入手，在現行審計體制范圍內，在審計的現有權限內，盡量從技術層面對經濟責任審計工作進行提高，解決依靠審計系統本身力量可以解決的問題；另一方面，要正視體制與環境對工作的制約，既要擯棄“審計無所不能”的錯誤認識、降低對經濟責任審計工作的期望值，也要積極發揮能動作用。當前應從審計法制建設入手，盡可能地完善經濟責任審計法規，為審計體制變革營造氛圍、構搭平臺。
　　
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