我國(guó)非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與控制

　　【摘 要】 隨著我國(guó)非營(yíng)利組織的迅速發(fā)展，其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題也日益突出。非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在籌資、投資和資金運(yùn)作等過(guò)程中。我國(guó)非營(yíng)利組織的籌資風(fēng)險(xiǎn)主要是資金總量不足、籌資困難及籌資行為不規(guī)范給組織造成的聲譽(yù)下降等風(fēng)險(xiǎn)。其原因?yàn)槔骝?qū)動(dòng)機(jī)制和籌資責(zé)任機(jī)制不足；用資風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)在資金公益用途的改變導(dǎo)致組織公信力下降的風(fēng)險(xiǎn)，還在于缺乏有效的內(nèi)外部監(jiān)督機(jī)制。現(xiàn)階段非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制的策略，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：推行法人經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，將責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)直接與決策層掛鉤；加強(qiáng)組織的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系；建立多元化監(jiān)督機(jī)制；加強(qiáng)預(yù)算管理控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；提高非營(yíng)利組織的社會(huì)公信力等措施。
　　【關(guān)鍵詞】 非營(yíng)利組織； 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別； 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制
　　
　　風(fēng)險(xiǎn)是現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理的基本概念之一，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下任何組織都面臨著財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的威脅。非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指非營(yíng)利組織在各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)中，受各種難以預(yù)測(cè)和控制的因素影響，財(cái)務(wù)狀況具有不確定性，并由此導(dǎo)致非營(yíng)利組織蒙受資金和信譽(yù)損失的可能性。如何應(yīng)用現(xiàn)代財(cái)務(wù)理論和工具，結(jié)合非營(yíng)利組織資金管理的特點(diǎn)對(duì)非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別與分析，對(duì)于防范和控制非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、更好地實(shí)現(xiàn)非營(yíng)利組織的組織目標(biāo)與財(cái)務(wù)目標(biāo)具有重要意義。
　　
　　一、非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與分析
　　
　　財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有狹義和廣義之分。狹義的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指由負(fù)債引起的資不抵債的風(fēng)險(xiǎn)；廣義的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就是指在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中客觀存在的由于各種難以或無(wú)法預(yù)料和控制的因素作用，使實(shí)現(xiàn)的財(cái)務(wù)目標(biāo)和預(yù)期財(cái)務(wù)目標(biāo)發(fā)生背離，因而有蒙受損失的機(jī)會(huì)或可能性，主要表現(xiàn)在籌資、投資和資金運(yùn)作等過(guò)程中。
　　一般認(rèn)為，非營(yíng)利組織不以營(yíng)利為目的，沒(méi)有追逐利潤(rùn)的動(dòng)力和壓力，組織的營(yíng)運(yùn)資金基本來(lái)自社會(huì)捐助與政府撥款。在非營(yíng)利組織中不存在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)際在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，任何組織的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)都是客觀存在的。而防范控制風(fēng)險(xiǎn)的前提是對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)和特征進(jìn)行準(zhǔn)確識(shí)別與分析。
　　（一）我國(guó)非營(yíng)利組織籌資風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與分析
　　非營(yíng)利組織籌集完成組織目標(biāo)所需資金是非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理的核心任務(wù)。按資金來(lái)源劃分，非營(yíng)利組織的收入可以分為非自創(chuàng)收入與自創(chuàng)收入。非自創(chuàng)收入是指財(cái)政補(bǔ)貼，包括來(lái)自中央政府和地方政府的撥款和項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)；社會(huì)捐贈(zèng)，包括個(gè)人捐贈(zèng)、企業(yè)、基金會(huì)及國(guó)際組織提供的資助。自創(chuàng)收入是指非營(yíng)利組織通過(guò)提供產(chǎn)品或勞務(wù)而向消費(fèi)者直接收取的收入以及通過(guò)投資取得的收益，指服務(wù)收費(fèi)，包括會(huì)員繳費(fèi)、服務(wù)取酬；經(jīng)營(yíng)性收入，包括經(jīng)營(yíng)實(shí)體收入、投資收入、產(chǎn)品銷售收入等。不同性質(zhì)的非營(yíng)利組織和同類組織發(fā)展的不同時(shí)期籌資渠道及資本結(jié)構(gòu)都會(huì)有所不同。
　　非營(yíng)利組織的籌資風(fēng)險(xiǎn)主要包括兩個(gè)方面：一是能否籌集到完成組織目標(biāo)和維持組織日常活動(dòng)所需的足夠資金；二是籌資行為規(guī)范對(duì)組織聲譽(yù)度是否有消極影響。前者的風(fēng)險(xiǎn)體現(xiàn)為資金短缺，致使目標(biāo)無(wú)法順利實(shí)現(xiàn)或者組織難以存續(xù)；后者的負(fù)效應(yīng)是可能導(dǎo)致組織的社會(huì)公信度降低。非營(yíng)利組織公信度不高，難以達(dá)到籌資多元化，弱化組織的籌資能力。籌資風(fēng)險(xiǎn)可能發(fā)生在組織理財(cái)之前，也可能發(fā)生于理財(cái)過(guò)程之中；可能單獨(dú)存在發(fā)生作用，也可能與其它風(fēng)險(xiǎn)交合于一處發(fā)生作用。
　　目前，我國(guó)非營(yíng)利組織的資金總量不足和籌資困難是一個(gè)相當(dāng)普遍和非常嚴(yán)峻的問(wèn)題。一方面，社會(huì)慈善捐贈(zèng)的市場(chǎng)規(guī)模始終有限；另一方面，隨著政府逐步退出在社會(huì)福利事業(yè)中的壟斷地位，公共部門給予非營(yíng)利性組織的財(cái)政撥款也日益削減。事業(yè)成長(zhǎng)與資金收縮的矛盾是很多非營(yíng)利性組織都面臨的困境。資金缺乏限制了組織執(zhí)行社會(huì)服務(wù)項(xiàng)目的數(shù)量和質(zhì)量，導(dǎo)致非營(yíng)利組織的社會(huì)公信力下降，使其難以從外部獲得充足的資金來(lái)改變現(xiàn)狀，最終又限制了其自身籌資能力的提高。隨著非營(yíng)利性組織的籌資環(huán)境復(fù)雜化，很多組織積極嘗試將適當(dāng)?shù)氖袌?chǎng)運(yùn)作引入非營(yíng)利領(lǐng)域增加自創(chuàng)收入，但隨著自創(chuàng)收入在資本結(jié)構(gòu)中比例的逐步增加，非營(yíng)利性組織也面臨很多市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。
　　上述風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因是與非營(yíng)利組織的非營(yíng)利性質(zhì)等因素密切相關(guān)的。與企業(yè)相比，非營(yíng)利組織在籌資時(shí)，利益驅(qū)動(dòng)機(jī)制和籌資責(zé)任機(jī)制不足，對(duì)逐利性資金缺乏吸引力，一旦社會(huì)捐助不足，就會(huì)出現(xiàn)籌資困難。我國(guó)現(xiàn)階段尚未形成針對(duì)非營(yíng)利組織的融資服務(wù)體系，組織難以從銀行或資本市場(chǎng)獲得資金，而且，資金的籌集和使用都存在信息不對(duì)稱的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，由于非營(yíng)利組織缺乏有效的籌資評(píng)估機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，無(wú)法衡量非營(yíng)利組織職能完成的績(jī)效，無(wú)法確定籌資使用效能，并且多數(shù)組織的自創(chuàng)收入能力較弱，因此而導(dǎo)致我國(guó)非營(yíng)利組織籌集資金困難，組織聲譽(yù)度不高。
　　（二）我國(guó)非營(yíng)利組織用資風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與分析
　　非營(yíng)利組織用資風(fēng)險(xiǎn)是指在資金的使用過(guò)程中產(chǎn)生的不確定性或有損組織形象的可能性。用資風(fēng)險(xiǎn)既存在于組織的事業(yè)活動(dòng)中，也存在于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中。
　　非營(yíng)利組織籌集的資金應(yīng)主要用于公益目的，資金進(jìn)入非營(yíng)利組織后，受助者并不關(guān)心此公益資金是否與出資人的愿望相符。如果資金運(yùn)用缺乏有效監(jiān)督和制約，當(dāng)非營(yíng)利組織的生存目標(biāo)與其公益目標(biāo)發(fā)生沖突或經(jīng)營(yíng)者作出逆向選擇時(shí)，非營(yíng)利組織的日常性財(cái)務(wù)支出和行政支出膨脹，擠占公益支出時(shí)，造成支出結(jié)構(gòu)異化，公益資金可能變成為非營(yíng)利組織為生存而使用的資金，其公益性就逐漸喪失，從而導(dǎo)致非營(yíng)利組織的公信力下降，因而需要嚴(yán)格控制資金支出風(fēng)險(xiǎn)。
　　在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，非營(yíng)利組織為提高向社會(huì)提供公益服務(wù)的能力，一般會(huì)從事各種投資活動(dòng)。其主要目的不在于分配投資收益，而是在于彌補(bǔ)營(yíng)運(yùn)成本，投資獲取的收益主要作為非營(yíng)利組織實(shí)現(xiàn)社會(huì)公益目標(biāo)的積累資金。但非營(yíng)利組織在投資時(shí)，使用的是毋需償還的公益資金，缺少資金的增值壓力和償還壓力，同時(shí)有效監(jiān)督制約不足，投資決策失誤的風(fēng)險(xiǎn)與投資收益異化（投資收益被挪用到非公益用途）的風(fēng)險(xiǎn)比企業(yè)大得多，并且一旦出現(xiàn)投資風(fēng)險(xiǎn)也很難追究責(zé)任。除此之外，投資活動(dòng)還面臨投資合理回報(bào)的不確定性、外部政策的變動(dòng)性和同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)等方面的風(fēng)險(xiǎn)。
　　（三）其他風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與分析
　　除了籌資和用資環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)外，非營(yíng)利組織還存在其他多種原因引起的各種風(fēng)險(xiǎn)。比如，人為或自然原因發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資金毀損、滅失風(fēng)險(xiǎn)。自身管理疏忽等原因造成的非營(yíng)利組織的收入發(fā)生較大波動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。主要表現(xiàn)在收入來(lái)源減少以及服務(wù)成本上升兩方面。資產(chǎn)損失、人員低效、信譽(yù)受損、責(zé)任缺失等都會(huì)導(dǎo)致非營(yíng)利組織收入的減少。
　　
　　二、非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制的策略選擇
　　
　　非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的總體目標(biāo)是要建立一個(gè)決策科學(xué)、業(yè)務(wù)活動(dòng)規(guī)范、管理高效、持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展并能充分體現(xiàn)社會(huì)效益的實(shí)體。具體來(lái)說(shuō)，在我國(guó)現(xiàn)階段，非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制的策略應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下幾方面：
　　（一）推行法人經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，將責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)直接與決策層掛鉤
　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任制即按領(lǐng)導(dǎo)分工予以縱橫監(jiān)控，規(guī)定職責(zé)，相應(yīng)授權(quán)，從而實(shí)現(xiàn)各盡其職、相互協(xié)調(diào)、相互制約的控制目的。將風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任指標(biāo)引入領(lǐng)導(dǎo)和組織績(jī)效考核指標(biāo)中，有重大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)損失，應(yīng)追究組織和直接領(lǐng)導(dǎo)者的經(jīng)濟(jì)和行政責(zé)任。同時(shí)，要建立必要的信息披露制度，接受社會(huì)公眾的監(jiān)督和約束。
　　（二）加強(qiáng)組織的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系
　　風(fēng)險(xiǎn)控制要求樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，針對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制；借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)并運(yùn)用現(xiàn)代科技手段，運(yùn)用財(cái)務(wù)預(yù)警指標(biāo)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)逐步建立風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控、評(píng)價(jià)和預(yù)警系統(tǒng)。通過(guò)一系列指標(biāo)的橫向和縱向數(shù)據(jù)比較，對(duì)財(cái)務(wù)運(yùn)作中潛在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警預(yù)報(bào)，提出控制措施，將可能萌發(fā)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)予以化解。適時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)管理政策和改變管理方法，提高組織對(duì)財(cái)務(wù)管理環(huán)境變化的適應(yīng)能力和應(yīng)變能力，以此降低因環(huán)境變化給企業(yè)帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；不斷提高財(cái)務(wù)管理人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，規(guī)范會(huì)計(jì)行為，促進(jìn)決策的規(guī)范化和程序化。嚴(yán)格遵守國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)監(jiān)管規(guī)章，自覺(jué)形成依法履行職責(zé)、業(yè)務(wù)規(guī)范運(yùn)作的經(jīng)營(yíng)管理思想和風(fēng)格。確保組織內(nèi)部各職能部門和全體員工盡職盡責(zé)。非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，不僅有助于組織內(nèi)部防范控制風(fēng)險(xiǎn)，而且有利于組織效率的提高和運(yùn)作成本的降低。
　　（三）建立多元化監(jiān)督機(jī)制
　　作為權(quán)威部門的監(jiān)督主體政府監(jiān)管不到位，重審批輕監(jiān)管的問(wèn)題普遍存在，民政局針對(duì)非營(yíng)利組織的年檢制度還有待進(jìn)一步完善；調(diào)動(dòng)廣大公眾的監(jiān)督意識(shí)，開(kāi)通互聯(lián)網(wǎng)、電話、郵件等公眾投訴渠道；鼓勵(lì)媒體發(fā)揮監(jiān)督功能；建立具有非政府、非營(yíng)利性質(zhì)的第三方評(píng)估機(jī)構(gòu)，對(duì)我國(guó)的非營(yíng)利組織在誠(chéng)信及績(jī)效上作適當(dāng)?shù)脑u(píng)估，定期公布結(jié)果，讓社會(huì)大眾尤其是資金提供者了解各非營(yíng)利組織的資金運(yùn)作能力。
　　（四）加強(qiáng)預(yù)算管理，控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
　　預(yù)算管理是非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理的核心，非營(yíng)利組織的預(yù)算是各項(xiàng)事業(yè)發(fā)展計(jì)劃在財(cái)務(wù)上的體現(xiàn)，也是政府分配資源方式的具體體現(xiàn)。同時(shí)是政府對(duì)非營(yíng)利組織進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制的主要手段。根據(jù)《預(yù)算法》的要求，在預(yù)算的編制、執(zhí)行、調(diào)整、審批、監(jiān)督和管理權(quán)限上嚴(yán)格規(guī)定內(nèi)部控制程序，建立科學(xué)的預(yù)算管理體制，強(qiáng)化預(yù)算的剛性，將連帶和潛在風(fēng)險(xiǎn)降到最低，增強(qiáng)財(cái)政資金使用的有效性。增強(qiáng)政府財(cái)政部門控制非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)收支行為的能力和效率。
　　（五）提高非營(yíng)利組織的社會(huì)公信力
　　社會(huì)公信力是非營(yíng)利組織的核心，社會(huì)對(duì)其關(guān)注度、輿論對(duì)其評(píng)價(jià)是非營(yíng)利組織存在及持續(xù)發(fā)展的一個(gè)關(guān)鍵因素。組織高質(zhì)高效地完成社會(huì)服務(wù)項(xiàng)目，輿論的肯定與引導(dǎo)都將提升其公信力。得到認(rèn)可后可吸引更多人加入，增加會(huì)費(fèi)收取基數(shù)和收取力度；公信度高，捐贈(zèng)者愿意提供更多的資金和物質(zhì)，非營(yíng)利組織能接受更多捐贈(zèng)和進(jìn)行更多的項(xiàng)目籌資；公信度高，政府在補(bǔ)貼、制度、政策方面會(huì)更多的傾斜。非營(yíng)利組織公信度高，使非營(yíng)利組織在動(dòng)員社會(huì)資源方面形成馬太效應(yīng)，加強(qiáng)籌資能力。●
　　
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