對(duì)完善基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度的幾點(diǎn)建議

　　【摘要】本文試圖對(duì)我國基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金管理中的幾個(gè)會(huì)計(jì)問題作一探討，以期為我國基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度的完善提供一些思路。
　　【關(guān)鍵詞】基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金； 會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)；收付實(shí)現(xiàn)制；會(huì)計(jì)科目； 會(huì)計(jì)報(bào)表
　　
　　為規(guī)范社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)核算行為，財(cái)政部于1999年制定了《社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度》，其中對(duì)基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)科目核算內(nèi)容、會(huì)計(jì)報(bào)表的填制等進(jìn)行了明確。2003年，根據(jù)社會(huì)保險(xiǎn)事業(yè)發(fā)展的需要，財(cái)政部又制定了《社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)核算若干問題補(bǔ)充規(guī)定》，其中對(duì)醫(yī)療保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了補(bǔ)充和完善。這兩項(xiàng)會(huì)計(jì)制度的先后實(shí)施對(duì)加強(qiáng)基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金管理、規(guī)范會(huì)計(jì)核算、確?；鸬陌踩屯暾l(fā)揮了重要的作用。但隨著改革的不斷深入，現(xiàn)行基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度的一些不足日益顯現(xiàn)。
　　
　　一、當(dāng)前基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度存在的問題
　　
　?。ㄒ唬┮允崭秾?shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算存在制度性缺陷，不能反映基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金活動(dòng)的真實(shí)結(jié)果
　　《社會(huì)保險(xiǎn)基金的會(huì)計(jì)核算制度》第四條規(guī)定，社會(huì)保險(xiǎn)基金的會(huì)計(jì)核算采用收付實(shí)現(xiàn)制，會(huì)計(jì)記賬采用借貸記賬法。基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金是社會(huì)保險(xiǎn)基金的一個(gè)重要組成部分，也就意味著基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金的會(huì)計(jì)核算只能采用收付實(shí)現(xiàn)制。這主要是考慮到將醫(yī)療保險(xiǎn)基金納入國家社會(huì)保障預(yù)算，以實(shí)際收到或支出的款項(xiàng)為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，能如實(shí)反映國家社會(huì)保障預(yù)算的收入、支出和結(jié)存情況，防止社會(huì)保障預(yù)算虛收、虛支現(xiàn)象的發(fā)生。在我國醫(yī)療保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)核算的初期，其會(huì)計(jì)核算主要是記錄基金的收入、支出和結(jié)余情況，用收付實(shí)現(xiàn)制可以比較真實(shí)地反映醫(yī)療保險(xiǎn)基金的實(shí)際收支情況，在當(dāng)時(shí)也是適用的。但隨著我國醫(yī)療保險(xiǎn)制度的不斷完善，醫(yī)療保險(xiǎn)基金的會(huì)計(jì)核算已不單純是基金的收入、支出和結(jié)余，還包括基金的監(jiān)督和管理、保值和增值等情況，參保人、監(jiān)督機(jī)構(gòu)、管理機(jī)構(gòu)也都希望獲得更全面、真實(shí)的財(cái)務(wù)信息，如基金的籌集是否及時(shí)和足額，是否合理運(yùn)用等。而以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算，只能反映醫(yī)療保險(xiǎn)基金中以現(xiàn)金實(shí)際收支的部分，并不能反映那些應(yīng)收未收的保費(fèi)、應(yīng)付未付的債務(wù)（借入款項(xiàng)的利息、個(gè)人賬戶的應(yīng)計(jì)利息）等。這些“隱性債權(quán)”和“隱性債務(wù)”在醫(yī)療保險(xiǎn)基金的會(huì)計(jì)賬務(wù)和報(bào)表中得不到反映，造成醫(yī)療保險(xiǎn)基金的會(huì)計(jì)賬務(wù)和報(bào)表不能準(zhǔn)確記錄、反映基金的資產(chǎn)、負(fù)債和運(yùn)行情況，不利于防范基金支付風(fēng)險(xiǎn)。
　?。ǘ?huì)計(jì)科目的設(shè)置與會(huì)計(jì)報(bào)表的填制要求不符
　　社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度在《資產(chǎn)負(fù)債表》和《基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金收支表》中均設(shè)置了“待轉(zhuǎn)基金”項(xiàng)目，用以反映尚未確定歸屬的基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)收入和利息收入，與“基本醫(yī)療保險(xiǎn)統(tǒng)籌基金”和“醫(yī)療保險(xiǎn)個(gè)人戶基金”科目處于同一核算序列，與“待轉(zhuǎn)保險(xiǎn)費(fèi)收入”和“待轉(zhuǎn)利息收入”科目呈對(duì)應(yīng)關(guān)系，卻未在會(huì)計(jì)科目表中設(shè)置“待轉(zhuǎn)基金”科目，使醫(yī)療保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)科目的設(shè)置與會(huì)計(jì)報(bào)表的填制脫節(jié)，導(dǎo)致醫(yī)療保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)報(bào)表的表內(nèi)、表間相關(guān)數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系不明確，不方便使用者正確理解會(huì)計(jì)報(bào)表。
　?。ㄈ?duì)年末未確定歸屬的基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)收入和利息收入的賬務(wù)處理方法有待改進(jìn)
　　社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度在第四章第二條對(duì)年末仍未確定歸屬的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)收入和利息收入的賬務(wù)處理方法如下：對(duì)年末仍未確定歸屬的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，根據(jù)經(jīng)驗(yàn)比例劃分基本醫(yī)療保險(xiǎn)統(tǒng)籌基金和醫(yī)療保險(xiǎn)個(gè)人戶基金，借記“待轉(zhuǎn)保險(xiǎn)費(fèi)收入”/“待轉(zhuǎn)利息收入”，貸記“基本醫(yī)療保險(xiǎn)統(tǒng)籌基金收入”和“醫(yī)療保險(xiǎn)個(gè)人戶基金收入”，下年初再做相反分錄予以轉(zhuǎn)回。“待轉(zhuǎn)保險(xiǎn)費(fèi)收入”、“待轉(zhuǎn)利息收入”月末余額反映尚未確定歸屬的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和利息收入，年度終了應(yīng)無余額。筆者認(rèn)為，將年末未確定歸屬的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)收入和利息收入按經(jīng)驗(yàn)比例劃入基本醫(yī)療保險(xiǎn)統(tǒng)籌基金和醫(yī)療保險(xiǎn)個(gè)人戶基金，會(huì)使“基本醫(yī)療保險(xiǎn)統(tǒng)籌基金”和“醫(yī)療保險(xiǎn)個(gè)人戶基金”科目年末數(shù)虛增，違背了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性原則的要求；另一方面，“待轉(zhuǎn)保險(xiǎn)費(fèi)收入”、“待轉(zhuǎn)利息收入”作為收入類科目，其余額應(yīng)轉(zhuǎn)入基金類科目集中反映，月末和年末應(yīng)均無余額。
　?。ㄋ模?duì)基本醫(yī)療保險(xiǎn)個(gè)人戶基金實(shí)際余額與賬面余額之間的差異未提出賬務(wù)調(diào)整方法
　　實(shí)際工作中，按期初比例劃分的基本醫(yī)療保險(xiǎn)個(gè)人賬戶基金的賬面余額不可能非常準(zhǔn)確，因?yàn)橹型究赡苡新毠ひ蛩劳龅仍蛲吮?，退保次月起職工就不再繳納醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，經(jīng)辦機(jī)構(gòu)必須相應(yīng)對(duì)退保職工個(gè)人賬戶余額進(jìn)行調(diào)整，這必然導(dǎo)致基本醫(yī)療保險(xiǎn)個(gè)人賬戶基金實(shí)際余額與賬面余額存在差異，有的統(tǒng)籌地區(qū)這種年度差異額可能很大。而現(xiàn)行社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度未對(duì)這種財(cái)務(wù)現(xiàn)象提出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理辦法，存在制度盲點(diǎn)，使經(jīng)辦機(jī)構(gòu)在年度結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)只能根據(jù)經(jīng)驗(yàn)和需要進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，導(dǎo)致各經(jīng)辦機(jī)構(gòu)賬務(wù)處理方法不統(tǒng)一，不便于審查和考核。
　?。ㄎ澹?huì)計(jì)報(bào)表中“待轉(zhuǎn)基金”項(xiàng)目的填制方法有待完善
　　在對(duì)《基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金收支表》的編制說明中，社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度對(duì)“待轉(zhuǎn)基金”項(xiàng)目的說明如下：“待轉(zhuǎn)基金”項(xiàng)目反映尚未確定歸屬的基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)收入和利息收入，本科目根據(jù)“待轉(zhuǎn)保險(xiǎn)費(fèi)收入”、“待轉(zhuǎn)利息收入”科目期末的貸方發(fā)生額“指1到11月份”合計(jì)填列。事實(shí)上，“待轉(zhuǎn)保險(xiǎn)費(fèi)收入”和“待轉(zhuǎn)利息收入”科目的貸方發(fā)生額包括了能確定歸屬的和未確定歸屬的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)收入和利息收入，這使“待轉(zhuǎn)基金”項(xiàng)目的核算內(nèi)容和填制要求自相矛盾。另外，在《資產(chǎn)負(fù)債表》中，社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度也設(shè)置了”待轉(zhuǎn)基金”項(xiàng)目用以反映尚未確定歸屬的基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)收入和利息收入，并提出該項(xiàng)目根據(jù)“待轉(zhuǎn)保險(xiǎn)費(fèi)收入”、“待轉(zhuǎn)利息收入”科目的期末余額“指1到11月份”填列。從兩個(gè)報(bào)表中“待轉(zhuǎn)基金”反映的核算內(nèi)容理解，其填制金額應(yīng)是一致的，但其填制方法的不一樣又必然導(dǎo)致兩個(gè)報(bào)表中“待轉(zhuǎn)基金”的填制金額不一致，使《基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金收支表》和《資產(chǎn)負(fù)債表》的表間勾稽關(guān)系互相矛盾。
　　
　　二、完善基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度的建議
　　
　?。ㄒ唬└母飼?huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，采用收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合的核算辦法
　　基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金執(zhí)行“收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合”的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)是可行的，它既可解決現(xiàn)行收付實(shí)現(xiàn)制核算基礎(chǔ)存在的局限，滿足政府對(duì)醫(yī)療保險(xiǎn)基金實(shí)行宏觀管理的需要，又能提高醫(yī)療保險(xiǎn)基金財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的透明度和真實(shí)性。筆者認(rèn)為，對(duì)能預(yù)計(jì)的基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金的收支，如醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)的征繳，應(yīng)計(jì)利息的計(jì)提等，應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。因?yàn)椤渡鐣?huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳暫行條例》明確規(guī)定，繳費(fèi)單位、繳費(fèi)個(gè)人應(yīng)當(dāng)按時(shí)足額繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；繳費(fèi)單位應(yīng)當(dāng)以貨幣形式繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)不得減免；繳費(fèi)單位和繳費(fèi)個(gè)人逾期不繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和滯納金的，由勞動(dòng)保障行政部門或稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。這說明，社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)一旦核定某單位或個(gè)人應(yīng)繳的基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，繳費(fèi)單位或繳費(fèi)個(gè)人就必須繳納，即使繳費(fèi)單位或個(gè)人因各種原因?qū)е聲簳r(shí)資金周轉(zhuǎn)困難，也只能緩交而不是免交，并按規(guī)定還要交付一定的滯納金，這就形成了經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的“隱性債權(quán)”。經(jīng)辦機(jī)構(gòu)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收醫(yī)保費(fèi)”科目來核算保費(fèi)的清欠情況，經(jīng)辦機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)部門應(yīng)根據(jù)繳費(fèi)核定額將單位或個(gè)人欠繳保費(fèi)計(jì)入“應(yīng)收醫(yī)保費(fèi)”科目，待實(shí)際收到保費(fèi)時(shí)再?zèng)_減“應(yīng)收醫(yī)保費(fèi)”科目，“應(yīng)收醫(yī)保費(fèi)”科目應(yīng)根據(jù)單位或個(gè)人建立明細(xì)賬；同樣的辦法適用于利息的計(jì)提和歸還。對(duì)其他醫(yī)療保險(xiǎn)基金的收支，則可采取收付實(shí)現(xiàn)制，于實(shí)際收到或支出款項(xiàng)時(shí)列支或列收。只有這樣，才能真實(shí)反映醫(yī)療保險(xiǎn)基金的財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況和財(cái)務(wù)成果，正確反映醫(yī)療保險(xiǎn)基金的持續(xù)能力，為政府規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)施穩(wěn)健的發(fā)展戰(zhàn)略、制定長期的發(fā)展政策提供依據(jù)。
　　
　?。ǘ┰鲈O(shè)“待轉(zhuǎn)基金”科目，改進(jìn)未確定歸屬的基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)收入和利息收入的賬務(wù)處理方法
　　應(yīng)增設(shè)“待轉(zhuǎn)基金”科目，用于核算未確定歸屬的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)收入和利息收入的歸集、劃分和結(jié)轉(zhuǎn)情況，以與基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)報(bào)表填制要求相對(duì)應(yīng)。設(shè)置“待轉(zhuǎn)基金”科目后，有關(guān)醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)收入和利息收入的賬務(wù)處理方法如下：經(jīng)辦機(jī)構(gòu)收到尚未確定歸屬的保險(xiǎn)費(fèi)收入和利息收入時(shí)，借記“現(xiàn)金”/“收入戶存款”/“財(cái)政專戶存款”，貸記“待轉(zhuǎn)保險(xiǎn)費(fèi)收入”/“待轉(zhuǎn)利息收入”；確定歸屬時(shí)，借記“待轉(zhuǎn)保險(xiǎn)費(fèi)收入”/“待轉(zhuǎn)利息收入”，貸記“基本醫(yī)療保險(xiǎn)統(tǒng)籌基金收入”和“醫(yī)療保險(xiǎn)個(gè)人戶基金收入”；月末仍未確定歸屬的，借記“待轉(zhuǎn)保險(xiǎn)費(fèi)收入”/“待轉(zhuǎn)利息收入”，貸記“待轉(zhuǎn)基金”。“待轉(zhuǎn)基rI6CQd6VLyeQioP3mCvcGA==金”科目余額反映尚未確定歸屬的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)收入和利息收入。這樣一來，“待轉(zhuǎn)保險(xiǎn)費(fèi)收入”和“待轉(zhuǎn)利息收入”月末和年末均無余額。與以前的對(duì)年末仍未確定歸屬的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和利息收入的年末預(yù)分、次年沖回的賬務(wù)處理方法相比，后者更簡單、準(zhǔn)確，更便于操作和理解，并且，設(shè)置“待轉(zhuǎn)基金”科目后，可定期用“待轉(zhuǎn)基金”科目余額對(duì)醫(yī)療保險(xiǎn)個(gè)人戶基金實(shí)際余額與賬面余額之間的差額進(jìn)行調(diào)整（差額應(yīng)附有明細(xì)清單），有利于規(guī)范不同經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的調(diào)賬行為，避免人為因素影響醫(yī)?；鹗罩?shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。
　?。ㄈ┩晟茣?huì)計(jì)報(bào)表中“待轉(zhuǎn)基金”項(xiàng)目的填制方法
　　筆者認(rèn)為，在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，對(duì)《基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金收支表》中的“待轉(zhuǎn)基金”項(xiàng)目應(yīng)按以下方法填制：“待轉(zhuǎn)基金”項(xiàng)目反映當(dāng)期未確定歸屬的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)收入和利息收入，根據(jù)“待轉(zhuǎn)基金”科目的當(dāng)期貸方發(fā)生額減當(dāng)期借方發(fā)生額填制；“待轉(zhuǎn)基金”項(xiàng)目金額應(yīng)等于“待轉(zhuǎn)保險(xiǎn)費(fèi)收入”與“待轉(zhuǎn)利息收入”項(xiàng)目金額之和。對(duì)《資產(chǎn)負(fù)債表》中的“待轉(zhuǎn)基金”項(xiàng)目則按以下說明填制：“待轉(zhuǎn)基金”核算期末仍未確定歸屬的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)收入和利息收入，根據(jù)“待轉(zhuǎn)基金”科目的期末余額填列。《資產(chǎn)負(fù)債表》中“待轉(zhuǎn)基金”項(xiàng)目的金額應(yīng)等于“待轉(zhuǎn)基金”科目期初余額加上《基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金收支表》中的“待轉(zhuǎn)基金”項(xiàng)目金額之和?！?br/>　　
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