企業集團財務內部控制在超高壓公司運用的思考

　　摘要：本文首先闡明我國企業集團開展財務內部控制的必要性，進而分析和討論企業集團財務內部控制的主要方法，并以湖北超高壓公司為例，實證分析該企業集團在進行財務內部控制實踐中取得的成績和存在的不足。筆者提出，企業集團只有有效運用財務內部控制方法，才能有助于管理層決策的實施，有助于企業戰略目標的順利實現，使企業集團價值最大化。
　　關鍵詞：財務內部控制；財務內部控制方法；財務內部控制運用
　　
　　引言
　　
　　內部控制是一個古老而又新穎的話題。作為一個人造系統，人們在應用內部控制時賦予了其不同的功能，因而形成了不同的視角、不同導向的內部控制。
　　內部控制是指單位內部的管理控制系統，即為保證單位經濟活動正常進行所采取的一系列必要的管理措施，不僅包括單位最高管理當局用來授權與指揮經濟活動的各種方式方法，也包括核算、審核、分析各種信息資料及報告的程序和步驟，還包括對單位經濟活動進行綜合計劃、控制和評價而制定的各項規章制度。關于內部控制內容的界定。目前比較權威的是美國特雷德偉委員會所提出的五個要素。這五個要素包括控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督。覆蓋了至今為止所認識的內部控制的各個方面。上述除了控制環境以外，其他四個要素涉及企業經營管理的各個方面。并以財務控制為基礎。財務內部控制是社會經濟發展到一定階段的產物，是現代企業管理的重要手段。作為現代企業財務管理的核心。財務內部控制對于實現企業內部控制目標，乃至實現企業集團戰略目標具有積極的意義。因此。財務內部控制在內部控制體系中具有相當重要的地位。而我國的財務內部控制方法還處在一個摸索階段，因此如何做好我國企業集團財務內部控制。形成一套完整的具有可操作性的模式，還需要進行不斷的探索和研究。
　　
　　一、為什么要建立財務內部控制
　　
　　財務內部控制是企業內部控制的重要組成部分，是企業生產經營活動自我調節和自我制約的內在機制。在整個生產經營活動中，每個工作環節各不相同。內部控制按照不同的工作性質、內容、范圍進行控制。而財務內部控制是一種價值控制，可將不同崗位、不同部門、不同層次的業務活動相結合。進行綜合控制，它是內部控制的中心環節。開展財務內部控制工作，有利于完善財務內部控制機制，堵塞經營管理漏洞，提高財務執行力。下面。筆者從財務內部控制的重要性和作用兩方面談談企業集團為什么要建立財務內部控制。
　　
　　(一)財務控制構建是內部控制的基礎
　　財務部2001年6月發布的《內部會計控制規范一基本規范(試行)》中，將內部財務控制的主要內容歸納為：貨幣資金、實物資產、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、銷售和收款、成本費用、擔保等方面。內部控制制度的中心內容在于對企業經濟運行進行控制。而控制的主線是財務控制，這是由財務信息在內部控制制度中的普遍性和基礎性決定的。因此，財務控制職能是企業控制職能中的一項最初的基礎的職能。
　　
　　(二)財務內部控制是現代企業財務管理的核心
　　財務管理體系的內容從不同的角度審視有不同的表述：從財務要素分析，財務管理的內容有資產、權益、收益、現金流量、財務風險等；從管理環節分析，財務管理包括財務預測、財務決策、財務控制和財務分析等；從資金運動過程分析，財務管理包括了資金籌措、資金投放、資金營運、收入分配等。對于上述各種內容中最核心的部分是什么，理論界存在著不同的觀點。比較集中的觀點是：1，以財務決策為核心：2，以資金籌措過程中的資本結構決策、資金運用上的投資決策和資金分配上的股利決策為核心。筆者主張以內部財務控制作為企業財務管理的核心。
　　
　　(三)財務內部控制的好壞決定內部控制目標的實現
　　建立內部控制是為了促進企業的有效營運。確保各部門都能充分發揮其職能。隨著企業規模的不斷擴大、股權的分散、所有權和經營權高度分離以及管理階層的形成使內部控制的目標趨向多元化。而內部控制的最終目標是價值最大化。2001年2月6日，中國證監會正式頒布并實施了《證券公司內部控制指引》文件，該文件明確指出了將公司價值最大化作為內部控制的目標，實際上也正是實現國有企業保值增值的本質目標。而財務控制的本質就是利用財務專業技術方法，實現企業利用最小的成本費用獲取最大化的經濟利益目標，公司價值最大化的實質內容首先要完整地體現在財務控制的目標和職能上。利用財務活動進行內部控制具有直接、具體、能夠切中要害的特點。
　　
　　(四)財務內部控制是企業財務計劃實現的保證
　　企業財務管理的目的是促使企業財務計劃的實現。要保證企業財務計劃的實現。就必須對企業財務計劃的執行過程進行監督和調節。同時，企業財務計劃是在財務活動開展前作出的。由于財務活動的影響因素是十分復雜、多變的，因此。企業財務計劃很難做到天衣無縫，往往存在一些不足之處。而這一切，往往要在財務活動的控制過程中才能發現。要通過對財務活動的控制才能得到調整。因而，加強企業內部財務控制。是企業財務計劃積極、可靠的重要保證。而且，內部財務控制是實現企業財務管理目標的關鍵環節。財務管理中，如果僅限于確定合理的決策、制定切實可行的財務預算。而對實施預算的行動不加控制，預定的財務目標是難以實現的。從一定意義上說，財務預測、決策和預算是為財務控制指明方向、提供依據和規劃措施，而財務控制則是對這些規劃加以落實。沒有控制，任何預測、決策和預算都是徒勞無益的。
　　財務內部控制從20世紀30年代及以前的內部牽制階段逐步發展、演變到21世紀的企業風險管理階段。已形成了其獨有的一套方法體系，為人類的經濟發展起到了重要作用。要保證財務內部控制體系的正常運轉，必須嚴格執行財務內部控制方法。下面，筆者介紹幾種常用的財務內部控制方法。
　　
　　二、財務內部控制的方法
　　
　　(一)組織規劃控制
　　組織規劃是對企業組織機構設置、職務分工的合理性和有效性所進行的控制。合理的組織分工將那些如果由一個人擔任，既可能弄虛作假，又能夠自己掩蓋其錯弊行為的不相容職務分別由幾個人擔任，互相監督。如：1、授權批準職務；2、執行業務職務；3、財產保管職務；4、會計記錄職務；5、監督審核職務。
　　某企業的組織機構設置如圖1所示：
　　
　　
　　(二)授權批準控制
　　授權批準控制指企業各級人員必須經過適當的授權和批準才能執行有關的經濟業務，未經授權和批準。不得處理有關業務。授權批準方式包括：一般授權、特殊授權、授權批準體系、授權批準的范圍、授權層次、授權責任、授權批準程序。
　　
　　(三)程序控制法
　　程序控制法也稱為標準化控制。它是對重復出現的業務，按客觀要求，規定其處理的標準化程序作為行動的準則。其作用是有利于單位按規范處理同類業務，有科學的程序、標準可依，避免業務工作無章可循或有章不循，避免職責不清、互相扯皮等；有利于及時處理業務和提高工作效率：有利于減少差錯；有利于暴露或查明差錯；有利于追究有關責任人的應負責任；有利于及時地處理和解決問題等。
　　
　　(四)全面預算控制
　　全面預算控制是企業為達到既定目標而編制的經營、資本、財務等年度收支計劃。從某種意義講，全面預算控制是年度經濟業務開始之際根據預期的結果對全年經濟業務的授權批準控制。全面預算既可控制各項業務的收支，又能控制整個業務的處理。
　　企業全面預算控制如圖2所示：
　　
　　
　　(五)文件記錄控制
　　健全、正確的文件記錄是其他控制(如組織規劃控制、授權批準控制)有效性的保證。是企業保持高效率經營和高質量信息的手段。其分類(按文件記錄的性質)為：管理文件、會計記錄。
　　
　　(六)實物保護控制
　　內部控制的各種方式都具有保護資產安全的作用，這里所述實物保護是指對實物資產的安全保護。內容包括：限制接近現金、限制接近其他易變現資產、限制接近存貨；定期盤點、記錄保護、財產保險、財產記錄監控。
　　
　　(七)風險評估控制
　　風險評估控制包括籌資風險評估、投資風險評估、信用風險評估、合同風險評估。
　　
　　(八)職工素質控制
　　職工素質控制包括招聘程序、作業標準、培訓計劃、考核獎懲、信用保險、崗位輪換。
　　
　　(九)內部報告控制
　　其費用分析報告包括：1、成本費用核算明細表：2、職工薪酬明細表；3、職工教育經費明細表；4、在建工程核算明細表；5、預算執行情況分析表等。內部報告控制、內部n3pASa2ia7pJArKjQ5/D8w==報告的頻率和詳簡程度一般遵循金字塔原則。
　　
　　(十)內部審計控制
　　內部審計是由企業內部的審計師所進行的審計。“內部審計是在一個組織內部對各種經營活動與控制系統的獨立評價，以確定既定的政策和程序是否貫徹，建立的標準是否遵循，資源的利用是否合理有效，以及單位的目標是否達到。”內部審計既是內部控制的一個組成部分。又是內部控制的一種特殊形式。從某種意義上說，內部審計是對其他內部控制的再控制。
　　以上10種財務內部控制方法，如果在企業集團中得以實施，就能搞好財務內部控制。企業的目標就能順利實現。下面本文將以湖北超高壓公司為例來對財務內部控制方法的運用進行闡述。
　　
　　三、財務內部控制在湖北超高壓公司運用的實例
　　
　　(一)企業概況
　　湖北超高壓輸變電公司是湖北省電力公司所屬集中管理運行500kV輸變電設備的專業公司，是集500kV輸變電設備運行、檢修、調試、校驗、科研、基建等能力為一體的國有大型一級企業。公司負責維護的有500kV變電站14座，主變容量1092.2萬千伏安；500kV輸電線路56條，總長度6390.352公里，維護資產價值量達122.5億元。主營業務范圍是負責湖北省電力公司輸變電設備的運行管理、維護檢修、技術改造等工作，并且承擔國家電網公司、華中電網公司湖北境內500kV輸變電設備的運行管理、維護檢修、技術改造等。
　　
　　(二)財務內部控制實施取得的主要成效
　　高壓公司在財務內部控制的實施方面。積極地按照以上財務內部控制方法來進行控制，成效顯著。2008年按國家電網公司的要求開展了企業內部控制工作評價檢查。從檢查的結果來看。財務內控制度健全性及合理性為90.6分，有效性為92.2分，綜合得分91.4分。財務內部控制主要采用了以下幾個方法：
　　1、在組織結構方面。公司本部由15個管理部室組成，下設2個變電公司、4個輸電公司、變電修試、調通中心、培訓中心及機關工作部十多個主業二級單位，1個多產業集團公司(超能有限責任公司)。組織機構的設置符合實際生產經營的需要。
　　2、在授權批準方面，公司嚴格按照財務內部組織機構的劃分，制定了崗位責任制、資金結算制度、經費收付授權批準制度。開展了層層把關、合理有序的審批工作，有效地規避了資金風險。
　　3、在預算控制管理方面，公司以預算編制、審批、考核分析為關鍵點，通過制定《超高壓公司預算管理辦法》，對公司預算組織體系、職責分工、預算涵蓋的內容和范圍、預算編制和審批流程、執行分析和考核等作出了明確規定。為實現公司預算管理工作規范化、流程化奠定了基礎，提高了資產運營效益和經營管理水平。同時，公司堅持推行全面預算管理和綜合計劃管理，逐步擴大預算管理的覆蓋范圍，細化預算指標，加強專項預算管理，堅持開展預算執行情況分析。強化了預算管理對經營活動的控制作用。
　　4、在風險評估方面，公司抓住不同的風險點進行控制。在貨幣資金內部控制的關鍵控制點為審批、審核、盤點和對賬。通過建立資金收付結算制度、資金收付授權審批制度等，保證了資金安全和正常運轉。成本費用內部控制的關鍵控制點為審批、預算，通過建立成本費用預算及其調整制度、成本費用執行情況分析制度等。有效地控制了成本，降低了費用。工程項目內部控制的關鍵控制點為授權審批、預算、竣工決算。通過建立工程項目授權審批制度、工程項目概預算控制制度、工程資金使用率考核制度等，保證了工程項目的進度和資金的有效使用。
　　5、在職工素質控制方面，公司管理層高度重視工作崗位所需的能力水平的設定以及對達到該水平所必需的知識和能力的要求。公司擁有碩士學歷的人員占總人數的2％，研究生學歷的占2％，大學本科學歷的占37％。大學專科學歷的占30％，中等專業及以下學歷為29％。高技能人才比例達到了81.29％，人才密度達到了93.22％。公司還根據實際工作的需要。結合全年重點工作安排，編制各年度教育培訓辦班計劃，加強職工培訓力度，例如2007年。公司共舉辦不同專業、不同層次的培訓班15個。
　　6、在內部審計控制方面，公司設立了獨立的審計部門，規范審計行為，明確審計重點，積極開展經濟責任制的審計和經濟責任離任的審計工作。通過開展財務基礎工作檢查、三清查(資金安全、成本預算、會計檔案)等活動，提高了公司財務執行力、堵塞了經營管理漏洞、保護了資產的完整。通過開展工程項目審計，較好地完成了前期遺留工程項目和重點項目的結算審計和審計調查工作，加強了對審計控制的運用。
　　正是由于超高壓公司在財務管理中有效地運用了財務內部控制方法，加強了公司財務內部控制，特別是近年來，超高壓公司著力推行分級管理、成本預算管理，在加強制度化建設、優化工作流程等方面做了大量的工作，取得了一定的成效，使得公司2006年、2007年較好地完成了上級公司下達的生產經營目標。
　　
　　(三)財務內部控制實施中存在的主要問題
　　盡管超高壓公司在財務內部控制方面積累了一些經驗，但由于公司對有關財務內部控制方法的運用還處于摸索階段，公司內部各二級單位財務內部控制水平還不平衡，公司財務內部控制實施中還存在以下問題：
　　1、在全面預算控制方面。預算的深度不夠，偏重于預算指標特別是業績考核指標的下達和價值量的分解，沒有與企業的生產經營項目完全有效銜接，縱向深度不夠，過程控制作用未充分發揮，導致預算控制管理仍較粗放，與全過程預算管理及精細化管理要求存在一定差距。
　　2、在實物保護控制方面還存在著諸多盲點，財務監管難度較大。公司代管多個單位的固定資產，保管使用涉及多個基層單位、多個部門。要實現固定資產使用壽命期全過程管理，特別是固定資產更換、報廢處置環節的嚴格管理，還未形成相關的內部控制制度。財務部門與資產使用部門之間須建立完整、科學的分工協作關系，并形成常態機制。管理現狀與管理目標之間還存在較大差距。
　　3、在程序控制方面，有些邊緣職責劃分不明確。對于重復出現的業務，如保險索賠等，沒有按客觀要求規定處理的標準化程序作為行動的準則，導致職責不清、互相推諉等現象。
　　4、在財務內部控制審計方面，財務稽核管理體系有待建立并完善。公司系統的財務稽核是局部、階段性的開展，尚沒有形成一個完整的稽核體系。稽核的重點局限于賬務稽核，而對制度稽核與崗位稽核涉及較少，稽核的內容還需要進一步拓展。同時，稽核的方式方法比較單一。現場稽核，調閱有關賬簿、報表、憑證的方法占據著財務稽核方式方法的主導地位，非現場稽核等其他稽核方法采用的情況都很少。
　　
　　(四)完善財務內部控制機制，提高財務控制執行力
　　通過上述實例可以看到，合理運用財務內部控制方法執行的部分，實效性強；反之亦然。針對以上財務內部控制實施中存在的主要問題。筆者認為應從以下幾方面進行完善。
　　1、加強全面預算控制管理，應做到：①所編制預算必須體現單位的經營管理目標，并明確責任。②預算在執行中應當允許經過授權批準對預算進行調整，以便預算更加切合實際。⑧應當及時或定期反饋預算的執行情況。通過對預算的編制和檢查預算的執行情況，提高預算體系的完善性和預算管理的科學性，進一步深化全面預算控制管理。
　　2、在實物資產管理方面應充分利用實物保管控制方法，定期盤點，建立定期盤點制度，并保證盤點時資產的安全性。將盤點結果與會計記錄進行比較，盤點結果與會計記錄如不一致，對盤點中出現的差異應進行調查。對盤虧資產應分析原因、查明責任，及時采取相應的措施加強管理。利用財務管理信息系統固定資產管理子系統進行價值管理的固定資產卡片清對、下發工作，保證賬、卡、物三相符；完成公司進行實物管理的固定資產實物卡片的建立、下發工作，將固定資產卡片落實到生產班組，每年進行一次全面清查。建立和完善相關的資產管理內部控制制度。使財務部門與資產使用部門之間實現固定資產使用壽命期的全過程管理，形成一種常態機制。
　　3、在程序控制方面，強化內部涉及財務控制的各項經濟業務及相關崗位的控制，規范邊緣職責，保證企業內部崗位合理設置及其職責權限的合理劃分，真正做到不相容職務相互分離，相互制約，相互監督，從源頭和制度上保證經濟活動的有效進行和資產的安全完整，防止錯誤與舞弊，保證會計資料的真實完整，提高會計信息質量，實現企業集團的經營目標。
　　4、在財務稽核方面，應建立全面、完善的財務稽核管理體系，實現稽核工作的信息化。利用信息化手段實現對公司財務管理的全過程監督，強化公司本部對各項財務收支活動的全方位管理與控制，進而防范公司的財務風險。同時，加強財務稽核制度建設，出臺公司財務稽核管理辦法。利用信息化手段。加強對公司系統各二級單位財務會計信息的實時監控及分析工作，及時發現并跟蹤公司經營管理中的各種潛在或現實的問題，提出意見或建議。專項財務稽核與日常財務稽核相結合，建立系統、完善的財務稽核工作體系，加強財務稽核工作的制度化、規范化建設。提高財務稽核工作水平。將各單位財務稽核意見的落實情況納入對各二級單位財務工作的評價和考核，保證財務稽核意見落到實處。
　　5、完善綜合評價機制。一是修訂相關的業績考核辦法，完善考核指標體系，形成以預算執行結果為主導的獎懲考核機制；二是建立對預算管理工作質量的評價體系，對公司本部及各二級單位預算管理的編制、執行、分析等各個環節進行評價，建立各分公司預算管理典型經驗庫。促進各公司各單位爭先進位，從而提高公司系統整體財務內部控制管理工作質量。
　　加強企業財務內部控制是一個經久不衰的課題。只有不斷加強財務內部控制，嚴格執行財務內部控制方法，才能夠保證企業內部控制目標的實現，并為管理層開展決策活動。進而為最終實現企業戰略目標打下堅實的財務基