我國上市公司會計政策選擇問題研究

　　摘要：會計政策選擇近年來一直是會計以及資本市場研究中極為重要的研究課題。筆者選擇本課題進行研究，目的就在于利用近年來我國上市公司年報中披露的有關會計政策選擇的事項，對目前我國上市公司會計政策選擇現狀進行描述性統計分析，力圖揭示目前現狀所表現的規律性，并對存在的問題進行深層次原因剖析，進而針對存在的問題提出可行性建議，以期對優化我國上市公司會計政策選擇有所裨益。
　　關鍵詞：上市公司；會計政策；會計政策選擇；年度報表
　　
　　一、引言
　　
　　會計政策選擇是指企業根據特定主體的具體環境。為達到一定的目標，在會計處理時依據既定規范(此規范一般由各國的會計準則、會計制度等組成)，對可供選用的具體會計原則、方法和程序進行定性、定量的比較分析后，擬定決策并加以執行的過程。它是企業主體在會計準則等規范的約束下選擇會計政策的行為，其本質是為目標服務。
　　隨著我國市場經濟的發展，企業業務也更加復雜多樣，財務信息質量將更多的與會計政策選擇相聯系，會計的確認、計量無一不以會計政策選擇為前提。會計事項的初始確認與計量以及再次確認和計量都基于對會計原則、程序和方法的選擇和運用，可以說，財務報表的生成是一系列會計政策選擇的結果。會計政策選擇的恰當與否，直接關系著企業財務信息的質量和信息使用者據以進行決策的正確程度，進而影響經濟資源的優化配置與資本市場的健康發展。
　　學者們對會計政策選擇的研究做了不懈的努力，也取得了豐碩的成果，但是。至今仍不能說對會計政策選擇的認知已經做到一覽無余，相反，會計政策選擇需要進一步探討的領域還很廣。有學者提出，在我國現實經濟生活中，為減少會計政策選擇中的機會主義行為，會計準則規范制訂者在制訂會計準則時應充分考慮會計政策的經濟后果與會計政策選擇的利弊，在兼顧統一性和靈活性的前提下，盡可能縮小同一會計政策的可選擇范圍。但是，我國2000年以后頒布和修訂的會計準則和會計制度卻給予了企業更大的會計選擇權，與一些學者理論研究的結果有差距。目前，多數學者只是對會計政策選擇的理論基礎層面以及所采用的某一會計政策進行分析研究，對會計政策選擇內容現狀進行全面分析的文章還很少，因而，筆者選擇本課題進行研究。力圖揭示我國上市公司會計政策選擇行為現狀，對反映的現象剖析深層次原因，并針對存在的問題從公司內部及外部方面提出改進措施和建議。
　　
　　二、我國上市公司會計政策選擇的現狀
　　
　　為了保證樣本的可比性，本文研究對象限定于2003年12月31日前在上海證券交易所上市的A股公司(剔除金融類企業)，同時選取其中2003－2005年年報數據較全的上市公司為樣本進行研究，有效總體共計276個。本文的研究數據來源于：中國證監會的官方網站，各上市公司2003－2005年度的年報。由于本文數據收集在2006年度開始。當時2006年報尚未披露，所以沒有將2006年報數據包括在內。采集的信息包括：股票代碼、證券簡稱、資產計價基礎、存貨計價方法、固定資產折舊、無形資產、所得稅、資產減值準備。
　　
　　(一)資產計價基礎的會計政策選擇
　　筆者在分析了2003－2005年年報后發現，上市公司披露的資產計價基礎大部分以歷史成本為主，占到了總樣本的70％多，其次為實際成本。將近28％。企業并未用可變現凈值或現值等詞語進行反映。在這點上我國的上市公司在披露中還需進一步改進。另外需要說明的是，雖然從圖表來看，公允價值運用的幾乎沒有，但并不能說明我國的上市公司實際上沒有采用這一方法，只是公允價值的運用體現在個別項目比較多，與其他計價基礎結合使用，所以在公司年報附注當中沒有給予明確反映。
　　
　　
　　(二)存貨計價方法的會計政策選擇
　　出于會計處理繁簡的考慮，我國上市公司主要采用加權平均法、先進先出法、個別計價法、計劃成本法四種方法。在實際成本法中，加權平均法受到了上市公司的普遍青睞，這幾年中。加權平均計價法的使用比例最高，且呈穩定趨勢；個別計價法的使用比例逐年上升；在運用的簡化方法中，計劃成本法被企業采用最多，且廣泛應用于生產制造業企業。使用個別計價法最多的是開發產品，其他產品類別也都是需要單獨計算成本的存貨，比如大型機械、汽車、船舶制造、珠寶首飾、特殊工具等。軟件、信息、通信產業這些“知識密集型”的產品知識含量很高，產品的結構特殊性又極強，這類產品的原料采購、產品生產、銷售都需要單獨核算成本，以便正確核算企業效益。進出口貿易以及流通商品由于涉及出口退稅和流通中的各種流轉稅的征收和核定，也應當單獨核算。
　　
　　(三)我國上市公司固定資產折舊政策選擇分析
　　從表3中不難看出，目前我國大部分上市公司采用的固定資產折舊方法為年限平均法，加速折舊的方法運用極少。由于固定資產折舊方法的選用直接影響到企業成本、費用的計算。也影響到企業的收入和納稅，因而會影響到國家的財政收入，我國對企業折舊的會計政策選擇歷來有比較嚴格的規定。雖然我國也允許個別企業采用加速折舊以推動技術進步，但手續復雜、成本較高，這就使得我國絕大部分企業對外報告財務成果時，在固定資產折舊的說明項中，都聲稱其采用的是年限平均法。工作量法是根據實際工作量來計提折舊額的一種方法，這種方法主要是彌補年限平均法只重視使用時間、不考慮使用強度的缺點而采用的，實際上是年限平均法的一種補充方法。在2005年使用這種方法的企業增加到6家，分別屬于4個行業(機械、設備、儀表、電力2家，煤氣及水的生產和供應1家，交通運輸、倉儲業2家，社會服務1家)；從固定資產的類別來看，有3家是對高速公路及構筑物計提折舊，另外3家是對專用工裝或模具計提折舊。也就是說，工作量法應用的范圍比較窄。
　　
　　(四)無形資產的會計政策選擇
　　無形資產屬于企業的長期資產，能在較長的時間里給企業帶來效益。但是無形資產通常也有一定的有效期限，它所具有的價值的權利或特權總會終結或消失，因此，企業應將入賬的無形資產在一定年限內攤銷。如預計使用年限超過了相關合同規定的收益年限或法律規定的有效年限，應按照企業會計準則的規定進行確定。在選擇的樣本中筆者發現，上市公司對于無形資產攤銷政策的列示幾乎千篇一律。無非是預計使用年限內直線攤銷、受益期或法律規定有效年限內攤銷。還有就是按照會計準則中的論述照抄照搬。真正指出本公司無形資產確切攤銷年限的在附注當中寥寥無幾，而且比例呈現下降趨勢。這也表明了無形資產攤銷政策在企業當中并沒有受到太多重視，從另一個側面反映了我國對于無形資產攤銷政策的選擇空間比較小。
　　
　　
　　(五)所得稅會計政策選擇
　　從表5的統計資料來看，在我國上市公司中，大約97％的公司選擇應付稅款法進行所得稅的核算，大約3％的公司選擇采用納稅影響會計法。其中采用遞延法的公司只有兩家。
　　應付稅款法與納稅影響會計法作為所得稅核算的兩種不同方法，在理論上存在著比較明顯的優劣之辨。在應付稅款法下，當期計入損益的所得稅費用等于當期應繳的所得稅。該種方法比較簡單實用。但這種方法同時也存在著導致損益表中的收入與費用不配比、與權責發生制原則相沖突、導致財務報告中的實際稅率與法定稅率不一致等不足之處。納稅影響會計法雖然操作復雜，但較合理，符合權責發生制原則和收入與費用配比原則，使損益表中的實際稅率與法定稅率相一致，進而使各年度的收益均衡化。
　　但是，在我國會計實務中，由于會計準則的逐步修訂、完善和新的稅收法規的不斷頒布，會計與稅法作為兩種制度，其差異一直在擴大，而對于不斷增加的差異，無論其性質、會計處理方法都無據可循，造成納稅影響會計法難以在實務中推廣應用，納稅影響會計法的實施存在著一些不可忽視的障礙。因此，絕大多數的上市公司選擇應付稅款法便情有可原。
　　
　　(六)資產減值準備的會計政策選擇
　　1、壞賬準備。
　　在上市公司大量的銷售業務中，應收賬款占據了相當大的比重。我國企業會計制度明確規定，企業應采用備抵法處理壞賬。壞賬發生時，沖銷已提的壞賬準備和相應的應收款項。采用備抵法估計壞賬損失。通常有四種方法，即余額百分比法、賬齡分析法、賒銷百分比法和個別認定法。會計制度對于企業采用何種計提方法、計提比例和計提范圍都沒有作出具體的限制性規定，由每個企業根據企業本身情況、以往經驗、債務單位的實際財務狀況和現金流量情況以及其他相關信息合理估計，由此也給了會計政策選擇很大的空間。四種計提壞賬準備的方法不同，計提的結果對上市公司財務狀況、經營成果的影響也不同。由表6統計分析可以看出，我國大部分企業都采用了賬齡分析的方法。大約占到樣本數的85％。其次為余額百分比法，在這里需要說明的有兩點：一是在表格當中雖未專門列出個別認定法，但很多公司在運用上述兩種方法的時候對于特殊的應收款項都采用了個別認定法來計提壞賬準備；二是在所選樣本中發現沒有公司使用賒銷百分比法來計提壞賬準備。
　　2、短期投資跌價準備。
　　按照《企業會計準則》和制度的規定，企業應當在期末對各項短期投資進行全面檢查，按成本與市價孰低計量，市價低于成本的部分，應當計提短期投資跌價準備。在運用短期投資成本與市價孰低時，可以根據其具體情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項投資計提跌價準備。如果某項短期投資比較重大，如占整個短期投資的10％及以上，應按單項投資為基礎計算并確定計提的跌價準備。
　　從表6中可以看出，短期投資跌價準備計提方法中單項、總體、類別計提方法的運用均逐步增加，加上雖計提但未披露計提方法的2003年，總共達到將近90％。且呈增長態勢。特別是使利潤最低的單項計提方法增長很快，2003年占52.63％，且總體呈遞增的趨勢，有逐步采用穩健會計政策的趨勢。
　　
　　3、長期投資減值準備。
　　按照相關規定，企業應當定期或者至少于每年年度終了，對長期投資逐項進行檢查，按可收回金額低于賬面價值的差額計提長期投資減值準備。從統計資料當中不難看出，對長期投資減值準備進行計提的比例在逐年升高，截至2005年已達到將近99％，其中按單項計提的達到了大約72％，幾乎沒有什么上市公司以類別或總體方法來計提，一方面說明我國上市公司在長期投資跌價準備的披露方面越來越透明、規范，同時也體現了上市公司對會計政策選擇遵循了穩健性原則。
　　4、存貨跌價準備。
　　從表6可以看出，從大類看，絕大部分公司都計提了存貨跌價準備，在計提法之中。大多數企業趨向于選
　　5、固定資產跌價準備。
　　從表6所反映的數據來看，絕大部分的公司都計提了固定資產跌價準備，但是研究中從公司報表反映的情況來看，在計提固定資產跌價準備的公司中，幾乎很少有企業嚴格按照準則和制度的規定來確定資產減值。固定資產減值準備的計提基礎是固定資產的價值，由于我國目前還缺乏公允的價格標準，對資產的估價已經超出了會計師的專業判斷能力，上市公司也不大可能為了判斷是否計提、計提多少而聘請資產評估機構來對相關資產進行評估，因此在計提過程中存在著較大的隨意性。有的企業采用拍賣價作為可收回金額。有的企業采用評估價，也有的企業采用市場價等等。在實際操作中，由于未來現金流現值的計算難度較大。幾乎沒有企業在選定可收回金額時進行過“資產的銷售凈價與預期從該資產的持續使用和使用壽命結束時的處置中形成的預計未來現金流量的現值兩者之中的較高者”的比較。而是直接以某一市價或估計作為銷售凈價。而且以該銷售凈價簡單地代替可收回金額。有些企業自制的固定資產往往是獨一無二的，是企業專用的，一旦離開了該企業就毫無用處，其可收回金額判斷起來就更加困難。
　　
　　6、委托貸款減值準備。
　　從表6中可以看出，我國上市公司未計提委托貸款減值準備的占有較大比例，達到60％以上。計提的僅為30％多。但在2003－2005年計提的比例也逐年有所增加。未計提委托貸款減值準備的部分公司在報表中已聲明公司未發生此類業務，表明委托貸款這種形式在我國還未被廣泛應用。
　　7、在建工程減值準備。
　　表6顯示的統計資料表明，三年間總的來看。大部分企業在附注中指明計提了在建工程減值準備，計提方法中單項法占將近60％，單項計提的公司占絕大多數。且各年間比例相對比較均衡。但是其中有一個問題引起了筆者的思考。我們知道，不是每個上市公司都有在建工程項目，在建工程發生減值的證據又不容易發現。而且在建工程的可收回金額確定的難度較大，為什么會有如此高的計提比例?在筆者進一步的取證過程中發現。在附注當中標明按可收回金額低于賬面價值的差額計提在建工程減值準備，但有些相關資料在后面的報表數據中卻沒有反映，這就說明我們的會計報表附注在一定程度上存在報告流于形式的問題。
　　8、無形資產減值準備。
　　表6顯示的統計資料表明，三年間總的來看，大部分企業在附注中指明計提了無形資產減值準備，計提方法中單項法2004年超過70％，單項計提的公司占絕大多數，且各年間比例相對比較均衡。從各年間的情況看，計提法與未計提法都呈穩定趨勢。進一步研究發現，無形資產計提的絕對數和相對數都比較大的公司都有相當鮮明的特征：基本上都是對土地使用權計提大額的減值準備。
　　
　　
　　三、我國上市公司會計政策選擇中存在的主要問題及成因分析
　　
　　(一)我國上市公司會計政策選擇中存在的主要問題
　　通過以上對我國上市公司會計政策選擇進行描述性統計，通過對統計數字進行分析之后，筆者發現我國上市公司會計政策選擇現狀中存在的一些問題：
　　1、政策選擇動機上，存在著機會主義傾向。有利用會計政策選擇權進行不當盈余管理的動機。
　　適度的會計政策選擇可以降低企業的代理成本，促進企業效率的提高。但我國許多上市公司在進行政策選擇時，存在著機會主義傾向：如為了規避管制、降低稅負、粉飾業績、操縱股價等目的而進行的政策選擇。有些企業利用資產減值準備計提與轉回的時間差，安排了又一種在不同會計期間合法地調節利潤的可能。有不少公司深諳此規則之益處，且不論各個企業的財技如何，這種現象的出現說明了會計政策選擇為在各期之間調節利潤打開了方便之門。機會主義型會計政策選擇的主要動機是為了實現管理者當局等個別利益相關者的利益最大化，其以損害其他利益相關者的利益為代價，不利于公司的長遠發展，也無法使資本市場實現資源優化配置的功能。
　　2、政策選擇行為上，隨意性大。
　　許多上市公司在政策選擇時缺乏統一的指導思想和科學的選擇程序，會計政策選擇的隨意性較大，造成部分會計信息不能真實反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量。如，隨意確定資產減值準備的計提比例，隨意伸縮合并會計報表的范圍，提前或推遲確認收入，隨意改變長期投資的計價方法等。會計政策選擇的信息披露中，很多企業沒能充分披露會計政策選擇的信息，使得信息透明度不高。
　　3、會計政策選擇形式上，選用過于單一。有選擇權利用不足的傾向。
　　筆者的統計結果表明，上市公司在對固定資產折舊方法、存貨發出計價方法和所得稅核算方法等進行選擇中，絕大多數上市公司都采用了簡便易行的直線折舊法、加權平均計價法和應付稅款法。政策選擇單一，使得在一定空間內的選擇權流于形式，管理者當局只是為了披露而披露，從業人員沒有真正從企業自身出發，有時僅注重備選方法操作簡單，而未考慮備選方法在真實反映上市公司財務狀況和經營成果方面是否具有優越性。管理當局圖簡便省事而放棄選擇權，有選擇權利用不足的傾向。
　　4、政策選擇效果上。沒達到整體優化的目的。
　　企業會計政策是一個系統，各項會計政策均應服務于企業的發展總目標。不同行業、不同類型的上市公司所適合采用的會計政策應該有所不同，但我國大部分上市公司往往從單一動機進行會計政策選擇，不注重會計政策組合的整體優化。會計政策選擇不合理，使得企業沒能達到整體優化的目的，這就部分抵銷了會計政策選擇的作用。另外，政策目標與所選擇的方法程序沒有內在一致性，從而根本無法評估政策的效用。
　　5、政策選擇的可行性上，部分會計政策表現出超前性。目前情況下可操作性差。
　　會計政策可選擇空間的確定是一個會計理論指導會計實踐的具體過程。作為一種理論，應當具有一定的適度超前性，它不僅應該能夠解釋會計實務，而且還要能預測未來的趨勢。我國會計準則的超前性表現在對委托貸款減值準備、長期工程合同的規定以及對所得稅核算方法的規定上。委托貸款這種投資形式在我國上市公司中并不多見，我國大部分上市公司仍然采用應付稅款法。國外的大部分企業采用的則是納稅影響會計法，這些政策的規定表現出極大的前瞻性。在實務中的可操作性比較差。
　　
　　
　　(二)我國上市公司會計政策選擇存在問題的成因分析
　　1、內部原因。
　　(1)公司治理結構不健全。相對于西方大部分國家而言。我國上市公司的股權高度集中，流通股只占到總股份的30％左右，而國家和法人持有的非流通股占了70％左右，公司的董事會、經營者大多數為第一大股東、政府部門指派或任命的，公司的經營管理多為經理等內部人控制，企業缺乏效率，公司外部投資者的利益得不到保障，存在嚴重的“內部人”控制現象和代理問題。此外，目前我國大部分上市公司尚未建立報酬和業績相對稱的激勵機制，對經營者的激勵主要是短期的報酬激勵，缺乏與公司業績掛鉤的長期激勵機制。公司治理結構的不健全助長了經營管理者利用會計政策選擇來追求個人效用的機會主義行為。而產生進行不當盈余管理的動機。
　　(2)會計人員職業判斷能力較差，缺乏會計政策選擇意識。盡管我國接連頒布了新的會計準則和新會計制度。給企業以會計政策選擇的空間，但大部分企業的管理人員和會計人員還沒有進行會計政策選擇的意識。即使是有此意識，部分企業也沒有真正理性地選擇會計政策。會計政策選擇是否合理很大程度上取決于企業會計人員的素質。我國當前的具體會計準則有一個較明顯的特點，即某些經濟業務需要會計人員作出職業判斷后，再進行會計選擇，然后利用選定的會計方法進行會計核算。會計環境的千變萬化、新業務的不斷涌現、產業的知識化、企業的不斷創新，增大了會計職業判斷的難度，而我國目前會計人員的專業水平卻遠遠達不到現實的要求，這必然導致企業會計政策選擇的不合理。有些會計人員只是追求操作方法的簡便易行而放棄了為公司獲得更好會計核算方法的權力，致使選擇權利用不足，更談不上對企業選擇權進行整體優化了。
　　2、外部原因。
　　(1)會計規范體系自身的缺陷。首先，由于會計制度和會計準則留給企業的選擇權過大，使得一些上市公司鉆自發性會計政策變更的空子，隨意變更會計政策或會計估計，為滿足不同目的之需將盈虧調前、調后。其次，會計制度、會計準則存在滯后性，以致一些新領域、新行業的同類會計事項或交易會出現多種會計處理方法，這就為企業進行會計政策選擇提供了空間。許多企業往往利用制度的滯后性粉飾會計報表。再次，缺乏有效的會計政策選擇披露體系。當前我國會計制度規定，企業在會計報表附注中披露重要的會計政策及會計政策變更的內容、理由、影響數等內容，但只是泛泛而談。并未深入分析為何使用該會計政策，使用該政策對企業會計信息和財務指標的影響。這也使得企業利用會計政策選擇操縱利潤、粉飾報表毫無后顧之憂。
　　(2)特殊的資本市場管制措施的引導。首先。配股圈錢的需求。我國股票市場的制度變遷方式和上市公司獨特的股權結構，導致上市公司偏好股權融資方式。配股成為上市公司在上市之后進行再融資的重要手段。為了獲得配股權，從資本市場上最大限度地籌集資金，具有強烈的動機通過選擇會計政策進行利潤操縱。從而達到“配股生命線”的要求。其次，獲得稀缺的上市資格。在我國股份制改造與證券市場建立過程中，有太多的政府行政干預。如一級股票市場采取行政管制性的“發行額度計劃分配”制度，造成了上市資格即“殼資源”的稀缺。上市公司為了保住上市資格這稀缺的“殼資源”，在可能虧損的會計年度會選擇調增收益的會計政策，以避免虧損出現或將虧損延后；在虧損出現的會計年度會選擇調減收益的會計政策，加大當年虧損，為以后調高利潤埋下伏筆；而在扭虧為盈的會計年度則會作出調增收益的會計政策選擇。加大企業機會主義傾向。
　　(3)注冊會計師行業執業不規范，監管不力。注冊會計師的審計監督是上市公司會計政策選擇和變更的外在約束力量。首先，我國注冊會計師的執業環境不理想。注冊會計師在執業過程中難以保持獨立、客觀、公正的立場，其審計監督結果自然也就受到影響。其次，我國的審計市場不規范，會計師事務所之間進行低價、惡性競爭，審計市場僧多粥少，一些注冊會計師為達到維持客戶數量、增加收入等目的，會計師事務所為了招徠業務，往往不得不曲意迎合上市公司管理當局的意圖。跟著客戶的要求走。這些因素在客觀上也縱容了上市公司不規范的會計政策選擇行為。再次，我國注冊會計師的整體業務水平不高、職業道德觀念不強、責任心不高、缺乏風險意識，致使審計質量降低。會計政策選擇的披露流于形式，一些企業并未開展的業務在附注當中也因國家要求而進行形式上的陳述，給報表使用者造成一定的誤導。
　　
　　四、解決我國上市公司會計政策選擇問題的主要對策
　　
　　(一)完善公司治理結構
　　首先，明晰產權，發揮產權制度對會計信息生成過程的規范和界定功能，使企業進行會計政策選擇時減少隨意性，盡可能反映各利益相關方的共同利益。其次，建立報酬和業績相對稱的激勵機制。進一步探索與上市公司業績掛鉤的股票期權激勵機制。制定較長期的經理人經營績效的評價標準，使管理當局的目標函數與所有者的目標函數趨于一致，以增強公司管理當局對股東的責任心與忠誠度，減少經理人員的道德風險，提高會計政策選擇的公允性。再次，大力發展機構投資者，發揮其在公司治理中的積極作用。只有機構投資者隊伍壯大了，股權過于集中和流通股過于分散的現象才能得到緩解。我們應大力發展機構投資者，發揮它們在公司治理中的積極作用，限制企業經理人為個人利益濫用會計政策選擇來操縱利潤，損害投資者利益。最后。進一步完善公司治理信息披露制度，加強對上市公司信息披露的監督和懲處力度。使企業會計政策選擇的透明度增加，將企業會計政策的選擇置于公眾監督之下，在一定程度上防止管理當局利用會計政策選擇而損害其他利益相關者的利益，提高會計政策選擇的公允性。
　　
　　(二)加強對企業會計人員的教育，提高會計人員的素質
　　要確保企業會計政策選擇的合理性，就要采取多種形式對企業會計人員進行后續教育和培訓。不斷提高他們的職業道德修養，讓他們充分認識會計政策選擇的必要性和重要性，確保會計人員做到既具有扎實的會計知識、積極的創新意識、敏銳的職業眼光和充分的主觀判斷能力，又能夠不斷地更新知識，熟知現行的財經法規和會計準則，以便在工作中結合企業實際、恪守職業道德。在給定的會計政策空間里自由馳騁。
　　
　　(三)進一步完善會計規范體系
　　首先，建立有多方利益關系人參加的會計準則、會計制度制定機構。其中既有學術界又有企業界，既有政府部門又有民間組織，既有審計機關又有會計職業團體，以便使會計準則、會計制度所確定的會計空間盡量與利益空間相吻合。制定出具有普遍認同的會計準則、會計制度，盡量消除對同一事項選擇不同會計處理方法產生差異過大的現象。其次，縮小企業會計政策選擇的空間。在市場經濟體制下，給企業一定的會計選擇空間是必要的。但立足于我國的國情，在會計信息可靠性差，會計造假現象層出不窮，上市公司信任度普遍不足，審計人員技術水平有限，內部、外部監督機制不健全的情況下，應盡量減少企業會計政策選擇的余地，限制企業隨意變更會計政策以減少企業利用其操縱利潤，粉飾報表的可能性。最后，規范會計政策選擇披露。擴大企業會計政策選擇及其變更披露的范圍。盡快制定會計政策披露規則，對會計政策披露的內容、方式、時間、格式、范例等予以明確而具體的規定，減少信息的不對稱性。要求企業在財務情況說明表中披露會計政策及其變更，以便能夠集中、系統、詳細地揭示本企業的會計政策及其變更，便于增進對會計報表信息的理解和利用。
　　
　　(四)進一步加強證券部門的監管力度
　　目前最重要的是。證券監管部門要制定一套切實可行的上市公司會計信息披露的監督管理辦法，對違規行為予以明確界定。對于業已頒布的法規制度，要加大執法力度，做到違法必究，盡快在上市公司及證券市場參與者心目中樹立法制意識。尤其對財務狀況異常的ST公司，更要加強監管。筆者建議建立上市公司信息監查員制度。由中國證監會及其駐各地派出機構委派信息監查員到各上市公司，對上市公司的信息包括招股說明書、中報、年報、股利分配信息等的生成和披露加以監督，防止外界各個相關利益集團對會計部門的信息供給橫加干涉。信息監查員在企業中行使職權時應保持高度的獨立性，不得持有公司股份，一切工資、待遇均在證監部門享受。任免考核均由證監部門進行。
　　
　　(五)加強對注冊會計師行業的監管，提高注冊會計師的執業水平
　　注冊會計師的審計監督是企業合理運用會計政策選擇的外在保證，增強注冊會計師審計意見的法律效用，有利于健全企業的外部約束機制。上海證交所和深圳證交所2000年修訂、頒布的《股票上市規則》規定，被注冊會計師出具否定意見或拒絕表示意見的上市公司，將被特別處理。這一措施不僅加大了注冊會計師的權威。更重要的是強化了注冊會計師對會計政策選擇的外在約束力。與此同時，還應進一步加強對我國注冊會計師行業的監管。筆者認為，可以借鑒美國2002年7月通過的《薩班斯一奧克斯利法案》，注冊會計師行業不能完全依賴自我監管，證監會或由證監會的獨立委員會應該擔當監管職責，檢查他們的執業質量，并有權對違規會計師事務所和注冊會計師進行處罰。這樣做，一是加大違規成本。把處罰真正落到實處，追究有關責任人的刑事和民事責任；二是在重視制度和懲戒的同時，也要堅持誠信教育。不僅僅注冊會計師行業要開展誠信教育，凡是市場參與者都應該開展誠信教育。上市公司管理當局，特別是董事長和高級財務管理人員以及政府有關部門更應該開展誠信教育。只有當社會形成誠信經營的良好氛圍，注冊會計師行業才能健康發展。
　　另外，需要指明的是，對上市公司而言，會計政策的選擇應注重整體優化。由于會計政策選擇所處的環境日趨復雜，從單一動機出發進行的政策選擇所產生的效用往往十分有限，甚至適得其反。因此，企業管理當局必須全面分析自身所處的環境、發展階段、本行業的發展前景和在同業競爭中的地位，以及所擁有的優勢和存在的問題，明確本企業發展的總體目標。并在這一目標指引下，尋找或創立可選方法，并對可選方法進行比較分析，從而形成最優化會計政策組合。那種缺乏目標指引，違反會計系統運行邏輯的“頭痛醫頭、腳痛醫腳”的選擇方式將會一去不復