混沌理論在內(nèi)部控制中的應(yīng)用

　　【摘 要】 社會公眾認為，有能力的管理層可以通過敏銳的預(yù)防、監(jiān)測和糾錯機制來避免災(zāi)難的發(fā)生。然而混沌理論卻認為，重大的后果都源自難以覺察的與預(yù)期相背離的偏差和變化的積累。即使在最好的控制環(huán)境中，內(nèi)部控制崩潰的災(zāi)難也是無法避免的。那么，是不是意味著管理層可以不用再設(shè)計并維持一個高效的內(nèi)部控制系統(tǒng)，這正是本文要研究的問題。
　　【關(guān)鍵詞】 混沌理論； 內(nèi)部控制； 不確定性； 組織
　　
　　一、內(nèi)部控制和混沌理論
　　
　　混沌理論是對確定性非線性動力系統(tǒng)中的不穩(wěn)定非周期性行為的定性研究（Kellert，1993）。在沒有變量的情況下，系統(tǒng)運動是一項有規(guī)律的重復(fù)行為，通過研究認識這一系統(tǒng)狀態(tài)，非周期性行為就變成了可以觀察的對象。
　　根據(jù)當代數(shù)學(xué)理論的定義，混沌系統(tǒng)就是“對初始條件極度敏感”的系統(tǒng)。換句話說，為了精確預(yù)測系統(tǒng)的未來狀態(tài)，需要知道它無限精確的初始狀態(tài)，即便很小的誤差，都將立刻導(dǎo)致預(yù)測錯誤。混沌理論已被廣泛應(yīng)用于各個領(lǐng)域，如商業(yè)周期研究、動物種群動力學(xué)、流體運動、行星運轉(zhuǎn)軌道、半導(dǎo)體電流、醫(yī)學(xué)預(yù)測（如癲癇發(fā)作）以及軍備競賽建模等等。20世紀60年代，美國麻省理工學(xué)院的氣象學(xué)家Edward Lorenz在計算機上模擬氣候類型，他的程序使用了12個回歸方程來模擬影響天氣的初始因素。當他把一個中間值提高精度再送回模型中去，驚奇地發(fā)現(xiàn)本來很小的差異，竟然完全改變了模型結(jié)果。Lorenz這一偶然發(fā)現(xiàn)，就是著名的“蝴蝶效應(yīng)”——即便很小的變化，都能造成結(jié)果的巨大不同，它是混沌理論的經(jīng)典例子：香港的一只蝴蝶輕輕振動一下翅膀，就有可能在美國的德克薩斯州引發(fā)一場龍卷風(fēng)。
　　根據(jù)混沌理論，企業(yè)、組織都是復(fù)雜的、動態(tài)的、非線性的、共同作用的、極不平衡的系統(tǒng)，它們的未來表現(xiàn)不可能通過過去的或現(xiàn)在的事件、行為來預(yù)測。在混沌狀態(tài)中，組織行為既不可預(yù)測（混沌），又有一定規(guī)律（有序）。
　　內(nèi)部控制包括了一系列的程序、過程和系統(tǒng)等，而且在操作中，上述內(nèi)容一定會不斷地得到重復(fù)，從這個意義上說，回歸是固有地內(nèi)含在內(nèi)部控制之中的。當然，并非上述所有內(nèi)容都是如此，但是其中很多內(nèi)容都是這樣設(shè)計的。因此，混沌理論可以運用到內(nèi)部控制中來。
　　
　　二、內(nèi)部控制概念中混沌理論的含義
　　
　　內(nèi)部控制概念是建立在這樣一種觀念的基礎(chǔ)上，即對于預(yù)期要達到的目標而言內(nèi)部控制可被依賴的程度是有其固有局限的。許多相關(guān)主題的權(quán)威性著作，包括coso的整體框架都談到了這些局限性。它們包括人類易犯錯誤的本性、同內(nèi)部控制有關(guān)的成本和收益以及串通舞弊的可能性。因此，內(nèi)部控制不能完全保證我們總是能夠達到所有預(yù)期的效果。可以引用coso整體框架中的一句話來說明這個問題“無論內(nèi)部控制設(shè)計得如何完美，執(zhí)行得如何良好，它也只能對企業(yè)所要達到的目標……提供合理的保證。”
　　這其中的含義就是，那些不合理的小錯誤是可以容忍的。然而如果將混沌理論應(yīng)用于這個問題，則顯然可以看出，這些小錯誤如果經(jīng)過一段時間的發(fā)展，并且與其他異常現(xiàn)象相互作用，就會導(dǎo)致重大的災(zāi)難。在這方面有許多例證，例如，巴林銀行——這家享有盛譽的老牌銀行的崩潰就起源于某個人的未受監(jiān)督的行為；銀行業(yè)巨頭——日本住友銀行所遭受的數(shù)十億美元損失，也源于某個交易員的銅金屬期權(quán)交易。這兩個令人痛惜的案例，顯然都是由于缺乏對金融衍生工具交易的控制而造成的，但這一認識為時過晚。
　　混沌理論同時還證明了那些試圖通過擴大內(nèi)部控制的范圍而阻止微小錯誤發(fā)生的努力也是毫無用處的。日常操作中的微小偏差是如此之多而它們的后果也是無法預(yù)測的。因此，不可能對這些偏差進行準確的預(yù)計，也不可能建立充分的預(yù)防機制。誰能夠百分百地預(yù)測錯過一個電話、上班遲到了一會或是忘了準備某個會議的材料所造成的后果呢?這些偏差以及其他不計其數(shù)、無傷大雅的問題每天、時時都在發(fā)生，而且我們每個人都會犯這樣的錯誤。
　　因此從概念的層次上來說，我們不能依靠內(nèi)部控制來預(yù)防重大惡性事故的發(fā)生。除了蓄意欺詐和明顯的大意之外，這些事故的發(fā)生實際上是隨機的。內(nèi)部控制水平更好的企業(yè)似乎會遭遇更少的災(zāi)難，但實際上這個結(jié)論并沒有得到證明。然而現(xiàn)在，筆者還是建議努力達到最好的內(nèi)部控制水平，以盡可能地減少遭遇災(zāi)難的可能性。
　　
　　三、混沌理論的應(yīng)用
　　
　　在混沌理論下，應(yīng)該承認：重大不利事件的發(fā)生是不可避免的，任何水平的控制都不能防止它們的發(fā)生。混沌理論不涉及成本—效益之間的比較，而成本—效益原則是coso框架下確定合理性的一個主要標準。為確定一項控制技術(shù)是否值得應(yīng)用在coso 框架下，會將應(yīng)用該方法所付出的成本與產(chǎn)生的效益進行對比。如果效益大于成本的話，就采用該技術(shù)，反之則不采用，即使當某一項控制技術(shù)可以防止重大不利事件的發(fā)生時也是如此。
　　但成本—效益原則很可能是一個陷阱，起初看起來可能十分有吸引力，但在事后看來卻存在致命的缺陷。換言之，當一個重大不利事件發(fā)生時，除了必須接受罰款、懲罰和制裁以外，后果之一便是采取補救措施，以防將來此類狀況再度發(fā)生。此時幾乎就不存在對成本—效益的考慮了。
　　一旦對不利事件的不可避免性有了更深刻的理解，成本——效益原則的重要性就會消失。而如果不存在成本—效益原則這個制動閘的話，管理層將會自由地使用任何措施以提高關(guān)鍵的流程、系統(tǒng)、功能和任務(wù)等等。已有確鑿的證據(jù)表明，更高質(zhì)量的流程以及類似的措施將會帶來更高質(zhì)量的產(chǎn)品和服務(wù)，而這又將導(dǎo)致客戶滿意度的提高。最終，對于持續(xù)改進的永不疲倦的承諾將創(chuàng)造并維持競爭優(yōu)勢，從而達到創(chuàng)造價值的目的。在這個過程中不利事件甚至重大不利事件都將會發(fā)生。但是，當不利事件發(fā)生時，對管理層是否曾盡力采取各種能夠采取的措施的質(zhì)疑將會減少，因為管理層良好的業(yè)績記錄將打消所有的疑問，除非是在極端特殊的情況下。
　　當管理層從成本—效益陷阱里跳出來之后，它就可以自由地采取持續(xù)改進、創(chuàng)新方案和承擔風(fēng)險行動，這些與內(nèi)部控制的管理導(dǎo)向方法的目標是相一致的。這一點非常重要。不難想像，采用這一內(nèi)部控制方法所取得的結(jié)果將比采用coso框架內(nèi)部控制方法所取得的結(jié)果更為理想，不利事件的發(fā)生范圍也可以變得更小。
　　可以說，任何事情，不管其性質(zhì)如何，都不能百分百精確地預(yù)測它會如何發(fā)生，以及何時發(fā)生。這種不可預(yù)測的程度隨著事件類型的不同而有所不同，許多事件的不可預(yù)測水平還會受到有序行為的影響。因此，從原本是混沌的地方可以合理地解析出某種程度的有序。有了秩序之后，可預(yù)測性就提高了。大家都相信人類是理性的，因此他們能夠通過自己的行動建立秩序。實際上，我們也確實達到了一種有序狀態(tài)。這種有序使得整個社會在保護環(huán)境的同時得以形成并發(fā)展。這一切都需要持續(xù)不斷的努力，因為必須維護秩序，防止因秩序惡化而進入無序的狀態(tài)。也就是說通過持續(xù)的努力來處理不確定性。
　　在內(nèi)部控制的管理方法中，風(fēng)險是與某一行動相伴的不確定性的程度。謹慎的管理者會盡量把風(fēng)險控制在可以容忍的范圍內(nèi)。但是最終管理者必須自愿接受不能實現(xiàn)預(yù)期結(jié)果的可能性。混沌理論提供了依據(jù)。
　　正是混沌理論在內(nèi)部控制中的運用，使得人們對內(nèi)部控制有了更深層次的理解。正如公眾可以接受風(fēng)暴、洪水、地震和其他自然災(zāi)害的不可避免性，同樣，也沒有理由因為沒有達到某些內(nèi)部控制目標，而得出內(nèi)部控制制度無效的結(jié)論。管理層可以通過設(shè)計并維持一個高效的內(nèi)部控制系統(tǒng)，使風(fēng)險控制在可接受的水平。畢竟大災(zāi)難的發(fā)生并不是經(jīng)常性的！●
　　
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