用列表的方法做題思路更清晰

　　【摘 要】 同一道題由于采用了不同的解題方法，其效果也會有所不同。本文將采用列表法解析會計師考生們所遇到的一難點例題，以幫助考生們強化做題思路。
　　【關鍵詞】 列表； 做題； 思路； 所得稅綜合題
　　
　　下面這一道題是2007年由北京大學出版社出版，東奧會計在線組編制的，中級會計實務輕松過關（1）第217頁的例題2，此例題是關于所得稅會計方面的綜合性題例，盡管該資料附有答案解析，但更多的考生看不懂此題的標準答案。針對這一事實，筆者曾多次在會計師培訓教學點用列表的方法解析過此例題，效果很好，考生們聽后有撥云見日、柳暗花明之感。下面筆者將用此方法解析該例題，以幫助會計師考生自學時很好地學習和把握這一內容，并希望通過此例題的解析能起到舉一反三的作用。
　　例：長江公司2006年起股票在境外上市，2007年和2008年除固定資產折舊因素外未發生其他暫時性差異，2009年全年實現的稅前會計利潤為12500000元。該公司2007年所得稅率為33%，從2008年起所得稅率調整為15%（非預期稅率）。由于可抵扣暫時性差異產生的遞延所得稅資產預計可以轉回，2006年12月31日“遞延所得稅資產”科目余額為330000元，“遞延所得稅負債”科目余額為165000元，該公司2007年至2009年其他有關資料如下：
　　（1）長江公司2007年1月1日開始使用的某項固定資產原價960000元，會計上采用直線法分2年計提折舊，稅法規定，按直線法分5年計提折舊（假設不考慮凈殘值因素）。
　　（2）長江公司2009年1月1日對甲企業的投資，占甲企業40%的股份，采用權益法核算。2009年度甲企業實現的凈利潤為9500000元（甲企業的所得稅率為10%），按稅法規定，長期股權投資收益以被投資企業宣告分配利潤時計算交納所得稅。
　　（3）長江公司2009年12月31日應收賬款余額600000元（不考慮其它應收款），按賬齡分析法計提壞賬準備6000元。按稅法規定，壞賬準備按期末應收賬款余額的5‰計提，可在交納所得稅前扣除。2009年計提壞賬準備前，“壞賬準備”科目無貸方余額。
　　（4）長江公司2009年12月31日存貨賬面實際成本8655000元，期末可變現凈值8600000元，存貨按成本與可變現凈值孰低法計價，以前年度該存貨未計提存貨跌價準備。按稅法規定，存貨變現損失以實際發生的損失在交納所得稅前扣除。
　　要求：（1）計算2007年1月1日開始使用的某項固定資產在2007年12月31日、2008年12月31日和2009年12月31日的賬面價值，計稅基礎和暫時性差異。
　　（2）計算長江公司2007年12月31日遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的余額及2007年發生額。
　　（3）計算長江公司2008年12月31日遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的余額及2008年發生額。
　　（4）計算長江公司2009年12月31日遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的余額及2009年發生額。
　　（5）計算長江公司2009年應交所得稅，并編制與所得稅有關的會計分錄。
　　解析過程：
　　要求（1）：（見表1、表2）
　　要求（2）：（見表3、表4））
　　可抵扣暫時性差異：
　　
　　由于固定資產項目本年發生的可抵扣暫時性差異=264 000
　　期末余額=期初余額+本期發生-本期轉回
　　=1 000 000+264 000-0=1 264 000
　　遞延所得稅資產：
　　期初余額（借）=330 000（已知的）
　　期末余額=可抵扣暫時性差異期末余額（1 264 000）×33%=417 120
　　本期借方發生額=期末余額-期初余額=417 120-330 000
　　=87 120＞0（在借方）
　　或=當年發生可抵扣暫時性差異（264 000）×33%=87 120
　　應納稅暫時性差異：
　　
　　本期發生=0
　　本期轉回=0
　　期末余額=期初余額+本期發生-本期轉回=500000+0-0
　　=500 000
　　遞延所得稅負債：
　　期初余額（已知）=165 000
　　期末余額=應納稅暫時性差異期末余額×33%
　　=500 000×33%=165 000
　　本期發生額=165 000-165 000=0（或=0×33%=0）
　　要求（3）：
　　可抵扣暫時性差異：（見表5）
　　期初余額（上期期末）=1 264 000
　　本期發生=288000（屬于固定資產項目的）
　　本期轉回=0
　　期末余額=1 264 000+288 000-0=1 552 000
　　遞延所得稅資產：
　　期初余額（上期期末）=417 120
　　期末余額=1 552 000×15%=232 800
　　本期貸方發生額=232 800-417 120=-184 320＜0（在貸方）
　　
　　筆者曾經歸納總結過一個通用公式，專門用于計算稅率變動，當年遞延所得稅資產或負債科目的數額，并能根據計算結果的正負方向確定其數（N）是在借方，還是在貸方，現將此公式再次介紹如下：
　　
　　N＞0時，資產在借方，負債在貸方
　　N＜0時，資產在貸方，負債在借方
　　應納稅暫時性差異：（見表6）
　　期初余額（上期期末）=500 000
　　本期發生=0
　　本期轉回=0
　　期末余額=500 000+0-0=500 000
　　遞延所得稅負債：
　　期初余額（上期期末）=165 000
　　期末余額=500 000×15%=75 000
　　本期借方發生額=75 000-165 000=-90 000＜0（在借方）
　　
　　要求（4）：
　　可抵扣暫時性差異：（見表7、表8）
　　期初余額（上期期末）=1 552 000
　　本期發生=55 000+3 000=58 000
　　本期轉回=152 000
　　期末余額=1 552 000+58 000-152 000=1 458 000
　　遞延所得稅資產：
　　期初余額（上期期末）=232 800
　　期末余額=1 458 000×15%=218 700
　　本期貸方發生額=218 700-232 800=-14 100＜0（在貸方）
　　
　　會計處理：
　　借：所得稅費用 211 111.11
　　 貸：遞延所得稅負債 211 111.11
　　要求（5）：
　　①應交所得稅=（12 500 000-3 800 000-152 000+55 000
　　+3 000）×15%=1 290900
　　②遞延所得稅資產期末余額=218 700
　　③遞延所得稅資產期初余額=232 800
　　④遞延所得稅資產本期貸方發生額=14 100
　　⑤遞延所得稅負債期末余額=286 111.11
　　⑥遞延所得稅負債期初余額=75 000
　　⑦遞延所得稅負債本期貸方發生額=211 111.11
　　⑧所得稅費用=1 290 900+（286 111.11-75 000）-（218 700
　　-232 800）=1 516 111.11
　　⑨會計分錄：
　　借：所得稅費用1 516 111.11
　　 貸：遞延所得稅資產 14 100
　　遞延所得稅負債211 111.11
　　應交稅費-應交所得稅1 290 900 ●