中級會計實務模擬試卷及參考答案

　　一、單項選擇題（下列每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。本類題共15分，每小題1分。多選、不選、錯選均不得分。）
　　1.某企業為增值稅一般納稅企業，該企業委托其他單位（增值稅一般納稅企業）加工一批屬于應稅消費品的原材料（非金銀首飾），該批委托加工原材料收回后直接出售。發出材料的成本為180萬元，支付的不含增值稅的加工費為90萬元，支付的增值稅為15.3萬元，受托方代收代繳的消費稅為10萬元。該批原材料已加工完成并驗收，其收回委托加工物資成本為（ ）萬元。
　　A.270B.280C.290D.315.3
　　2.如果購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，下列說法中正確的是（ ）。
　　A.固定資產的成本以購買價款為基礎確定
　　B.固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定
　　C.實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，無論是否符合資本化條件，均應當在信用期間內計入當期損益
　　D.實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，無論是否符合資本化條件，均應當在信用期間內資本化
　　3.關于企業內部研究開發項目的支出，下列說法中錯誤的是
　?。?）。
　　A.企業內部研究開發項目的支出，應當區分研究階段支出與開發階段支出
　　B.企業內部研究開發項目研究階段的支出，應當于發生時計入當期損益
　　C.企業內部研究開發項目開發階段的支出，應確認為無形資產
　　D.企業內部研究開發項目開發階段的支出，可能確認為無形資產，也可能確認為費用
　　4.關于投資性房地產的轉換，在成本模式下，下列說法中正確的是（ ）。
　　A.應當將房地產轉換前的賬面價值作為轉換后的入賬價值
　　B.應當將房地產轉換日的公允價值作為轉換后的入賬價值
　　C.自用房地產轉為投資性房地產時，應當將房地產轉換日的公允價值作為轉換后的入賬價值
　　D.投資性房地產轉為自用房地產時，應當將房地產轉換日的公允價值作為轉換后的入賬價值
　　5.A公司于2008年4月5日從證券市場上購入B公司發行在外的股票200萬股作為可供出售金融資產，每股支付價款4元（含已宣告但尚未發放的現金股利0.5元），另支付相關費用2萬元，A公司可供出售金融資產取得時的入賬價值為（ ）萬元。
　　A.700 B.800 C.702 D.802
　　6.A公司2006年12月31日購入價值10萬元的設備，預計使用期5年，無殘值。采用雙倍余額遞減法計提折舊，稅法允許采用直線法計提折舊。2008年12月31日可抵扣暫時性差異的余額為（ ）萬元。
　　A.3.6 B.6 C.1.2 D.2.4
　　7.下列關于會計估計變更的說法中，不正確的是（ ）。
　　A.會計估計變更應采用未來適用法
　　B.如果會計估計的變更僅影響變更當期，有關估計變更的影響應于當期確認
　　C.如果會計估計的變更既影響變更當期又影響未來期間，有關估計變更的影響在當期及以后期間確認
　　D.會計估計變更應采用追溯調整法進行會計處理
　　8.某股份有限公司對外幣業務采用業務發生日的市場匯率進行折算，按月計算匯兌差額。2008年5月20日向境外某公司銷售商品一批，價款總額為2 000萬美元，貨款尚未收到，當日的市場匯率為1美元=7.22元人民幣。5月30日的市場匯率為1美元
　　=7.23元人民幣。6月30日的市場匯率為1美元=7.25元人民幣。該外幣債權6月份所發生的匯兌收益為（ ）萬元人民幣。
　　A.-40 B.-60C.40D.60
　　9.甲公司2008年歸屬于普通股股東的凈利潤為25 500萬元，期初發行在外普通股股數10 000萬股，年內普通股股數未發生變化。2008年1月1日，公司按面值發行40 000萬元的三年期可轉換公司債券，債券每張面值100元，票面固定年利率為2％，利息自發行之日起每年支付一次，即每年12月31日為付息日。該批可轉換公司債券自發行結束后12個月以后即可轉換為公司股票，即轉股期為發行12個月后至債券到期日止的期間。轉股價格為每股10元，即每100元債券可轉換為10股面值為1元的普通股。債券利息不符合資本化條件，直接計入當期損益，所得稅稅率為25％。假設不考慮可轉換公司債券在負債和權益成份的分拆，且債券票面利率等于實際利率。甲公司2007年度稀釋每股收益為（ ）元。
　　A.2.55 B.0.134C.0.25 D.1.86
　　10.甲公司在2008年3月與乙客戶簽訂了一份為期12個月的建筑合同，約定合同價格為120萬元，預計建筑成本為100萬元。合同規定乙客戶將分期支付合同價款，每筆40萬元，其中，第一筆在合同簽訂后支付，第二筆在6個月后支付，最后一筆在建筑物交付使用時支付。在2008年末，實際發生成本為65萬元。假設所有的成本均為現金流出，情況與預期一致，不考慮相關稅費，則甲公司對該建筑合同如按完工百分比法計算，應在2008年確認的毛利為（）元。
　　A.70 000B.130 000 C.150 000D.200 000
　　11.某股份有限公司于20×8年1月1日發行3年期，每年1月1日付息、到期一次還本的公司債券，債券面值為100萬元，票面年利率為5％，實際利率為4%，發行價格為102.78萬元。按實際利率法確認利息費用。該債券20×9年度確認的利息費用為
　?。ǎ┤f元。
　　A.4.11 B.5 C.4.08 D.0.89
　　12.甲公司發出存貨按先進先出法計價，期末存貨按成本與可變現凈值孰低法計價。2008年1月1日將發出存貨由先進先出法改為加權平均法。2008年初存貨賬面余額等于賬面價值4 0000元，50千克，2008年1月、2月分別購入材料600千克、350千克，單價分別為850元、900元，3月5日領用400千克，用未來適用法處理該項會計政策的變更，則2008年一季度末該存貨的賬面余額為（）元。
　　A.540 000B.467 500C.510 000D.519 000
　　13.2007年12月31日，乙公司預計某生產線在未來4年內每年產生的現金流量凈額分別為200萬元、300萬元、400萬元、600萬元，2012年產生的現金流量凈額以及該生產線使用壽命結束時處置形成的現金流量凈額合計為800萬元；假定按照5％的折現率和相應期間的時間價值系數計算該生產線未來現金流量的現值；該生產線的公允價值減去處置費用后的凈額為1 900萬元。2007年12月31日計提減值準備前該生產線的賬面價值為2 000萬元。已知部分時間價值系數如表1：
　　
　　該生產線2007年12月31日應計提的減值準備為（ ）萬元。
　　A.71.48 B.100C.0D.115.12
　　14.甲公司2008年1月1日按面值發行三年期可轉換公司債券，每年1月1日付息、到期一次還本的債券，面值總額為
　　1 0 000萬元，票面年利率為4%，實際利率為6%。債券包含的負債成份的公允價值為9 465.40萬元，2009年1月1日，某債券持有人將其持有的5 000萬元本公司可轉換公司債券轉換為100萬股普通股（每股面值1元）。甲公司按實際利率法確認利息費用。甲公司發行此項債券時應確認的“資本公積—其他資本公積”的金額為（ ）萬元。
　　
　　A.0 B.534.60 C.267.3D.9 800
　　15.國內甲公司的記賬本位幣為人民幣。2008年12月5日以每股7港元的價格購入乙公司的H股10 000股作為交易性金融資產，當日匯率為1港元=1元人民幣，款項已支付。2008年12月31日，當月購入的乙公司H股的市價變為每股8港元，當日匯率為1港元=0.9元人民幣。假定不考慮相關稅費的影響。甲公司2008年12月31日應確認的公允價值變動損益為（ ）元。
　　A.2 000 B.0 C.-1 000 D.1 000
　　二、多項選擇題（下列每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。本類題共20分，每小題2分。多選、少選、錯選、不選均不得分。）
　　1.下列各項中，應計入固定資產成本的有（）。
　　A.固定資產進行日常修理發生的人工費用
　　B.固定資產安裝過程中領用原材料所負擔的增值稅
　　C.固定資產達到預定可使用狀態后發生的專門借款利息
　　D.固定資產達到預定可使用狀態前發生的工程物資盤虧凈損失
　　2.關于金融資產的重分類，下列說法中正確的有（）。
　　A.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產不能重分類為持有至到期投資
　　B.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產可以重分類為持有至到期投資
　　C.持有至到期投資不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產
　　D.持有至到期投資可以重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產
　　3.下列長期股權投資中，投資企業應采用權益法核算的有（ ）。
　　A.對被投資單位不具有共同控制或重大影響，在活躍市場中沒有報價、公允價值能可靠計量的投資
　　B.對聯營企業投資
　　C.對合營企業投資
　　D.對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的投資
　　4.關于銷售商品收入的確認和計量，下列說法中正確的有
　?。ǎ?。
　　A.采用托收承付方式銷售商品的，應在發出商品時確認收入
　　B.采用預收款方式銷售商品的，應在預收貨款時確認為收入
　　C.附有銷售退回條件的商品銷售，根據以往經驗能夠合理估計退貨可能性且確認與退貨相關負債的，應在發出商品時確認收入；不能合理估計退貨可能性的，應在售出商品退貨期滿時確認收入
　　D.售出商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受交貨以及安裝和檢驗完畢前，不應確認收入。如果安裝程序比較簡單或檢驗是為了最終確定合同或協議價格而必須進行的程序，可以在發出商品時確認收入
　　5.企業采用公允價值模式對投資性房地產進行后續計量，應滿足的條件有（ ）。
　　A.投資性房地產所在地有活躍的房地產交易市場
　　B.企業能夠從活躍的房地產交易市場上取得同類或類似房地產的市場價格及其他相關信息，從而對投資性房地產的公允價值作出合理的估計
　　C.企業所有的投資性房地產的公允價值都能夠持續可靠地取得
　　D.企業所有資產的公允價值都能夠持續可靠地取得
　　6.下列各項中，會導致工業企業當期營業利潤減少的有（ ）。
　　A.出售無形資產發生的凈損失
　　B.計提行政管理部門固定資產折舊
　　C.辦理銀行承兌匯票支付的手續費
　　D.出售長期股權投資發生的凈損失
　　7.下列交易中，屬于外幣交易的有（）。
　　A.買入以外幣計價的商品或者勞務
　　B.賣出以外幣計價的商品或者勞務
　　C.借入外幣資金
　　D.向國外銷售以記賬本位幣計價和結算的商品
　　8.下列項目中，屬于職工薪酬的有（）。
　　A.工傷保險費
　　B.非貨幣性福利
　　C.職工津貼和補貼
　　D.因解除與職工的勞動關系給予的補償
　　9.下列說法中，正確的有（）。
　　A.資產負債表日，企業應當對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產的利益，應當減記遞延所得稅資產的賬面價值。在很可能獲得足夠的應納稅所得額時，減記的金額應當轉回
　　B.遞延所得稅資產不能計提減值準備
　　C.企業遞延所得稅一定作為所得稅費用或收益計入當期損益
　　D.與直接計入權益的交易或者事項相關的遞延所得稅，應當計入權益
　　10.事業單位的下列各項中，可能引起專用基金發生增減變化的有（）。
　　A.單位為職工代交的住房公積
　　B.出售固定資產
　　C.興建職工集體福利設施
　　D.支付公費醫療費
　　
　　三、判斷題（本類題共10分，每小題1分。每小題判斷結果正確的得1分，判斷結果錯誤的扣0.5分，不判斷的不得分也不扣分。本類題最低得分為0分。）
　　1.財務報告目標是反映國家宏觀經濟管理的需要。（ ）
　　2.商品流通企業在采購商品過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用，應當計入當期損益。（ ）
　　3.同受國家控制的企業之間存在關聯方關系。（ ）
　　4.業務分部是指企業內可區分的組成部分，該組成部分提供單項產品或勞務，或一組相關的產品或勞務，并且承擔與不同其他業務分部所承擔的風險和回報。（ ）
　　5.對以舊換新銷售，銷售的商品應按新舊商品的市場價格的差額確認收入。（ ）
　　6.企業對投資性房地產的計量模式一經確定，不得隨意變更。成本模式轉為公允價值模式的，應當作為會計估計變更，按照《企業會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》處理。（ ）
　　7.所有在資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的銷售貨物的退回，都屬于資產負債表日后事項的調整事項。（）
　　8.資產組的可收回金額應當按照該資產組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預計未來現金流量的現值兩者之間較低者確定。（）
　　9.確定會計政策變更對列報前期影響數不切實可行的，不應進行追溯調整，應當采用未來適用法進行會計處理。（）
　　10.年度終了，事業結余科目不能有余額。（）
　　四、計算分析題（本類題共2小題。第1小題10分，第2小題12分，共22分。凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程；計算結果出現小數的，均保留小數點后兩位小數。凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目）
　　1.甲上市公司（以下簡稱甲公司）經批準于2007年1月1日以50000萬元的價格（不考慮相關稅費）發行面值總額為50000萬元的可轉換公司債券。
　　該可轉換公司債券期限為5年，票面年利率為4%，實際利率為6%。自2008年起，每年1月1日付息，到期一次還本。自2008年1月1日起，該可轉換公司債券持有人可以申請按債券轉換日的賬面價值轉為甲公司的普通股（每股面值1元），初始轉換價格為每股10元，不足轉為1萬股的部分按每股10元以現金結清。
　　其他相關資料如下：
　?。?）2007年1月1日，甲公司收到發行價款50 000萬元，所籌資金用于某機器設備的技術改造項目，該技術改造項目于2007年12月31日達到預定可使用狀態并交付使用。
　　（2）2008年1月2日，該可轉換公司債券的40%轉為甲公司的普通股，相關手續已于當日辦妥；未轉為甲公司普通股的可轉換公司債券持有至到期，其本金及最后一期利息一次結清。
　　
　　假定：①甲公司采用實際利率法確認利息費用；②每年年末計提債券利息和確認利息費用；③2007年該可轉換公司債券借款費用的100%計入該技術改造項目成本；④不考慮其他相關因素；⑤利率為6%、期數為5期的普通年金現值系數為4.2124，利率為6%、期數為5期的復利現值系數為0.7473；⑥按實際利率計算的可轉換公司債券的現值即為其包含的負債成份的公允價值。
　　要求：
　?。?）編制甲公司發行該可轉換公司債券的會計分錄。
　?。?）計算甲公司2007年12月31日應計提的可轉換公司債券利息和應確認的利息費用。
　?。?）編制甲公司2007年12月31日計提可轉換公司債券利息和應確認的利息費用的會計分錄。
　?。?）編制甲公司2008年1月1日支付可轉換公司債券利息的會計分錄。
　?。?）計算2008年1月2日可轉換公司債券轉為甲公司普通股的股數。
　　（6）編制甲公司2008年1月2日與可轉換公司債券轉為普通股有關的會計分錄。
　?。?）計算甲公司2008年12月31日至2011年12月31日應計提的可轉換公司債券利息、應確認的利息費用和“應付債券——可轉換公司債券”科目余額。
　　（8）編制甲公司2012年1月1日末轉換為股份的可轉換公司債券到期時支付本金和利息的會計分錄。
　?。ā皯秱笨颇恳髮懗雒骷毧颇?；答案中的金額單位用萬元表示。）
　　2.長江公司于2007年1月1日動工興建一辦公樓，工程于2008年9月30日完工，達到預定可使用狀態。
　　長江公司建造工程資產支出如下：
　?。?）2007年4月1日，支出3 000萬元
　?。?）2007年6月1日，支出1 000萬元
　　（3）2007年7月1日，支出3 000萬元
　?。?）2008年1月1日，支出4 000萬元
　　（5）2008年4月1日，支出2 000萬元
　　（6）2008年7月1日，支出1 000萬元
　　長江公司為建造辦公樓于2007年1月1日專門借款6 000萬元，借款期限為3年，年利率為6％，按年支付利息。除此之外，無其他專門借款。
　　辦公樓的建造還占用兩筆一般借款：
　?。?）從A銀行取得長期借款4000萬元，期限為2006年12月1日至2009年12月1日，年利率為6%，按年支付利息。
　?。?）發行公司債券2億元，發行日為2006年1月1日，期限為5年，年利率為8%，按年支付利息。
　　閑置專門借款資金用于固定收益債券暫時性投資，假定暫時性投資月收益率為0.25%，并收到款項存入銀行。假定全年按360天計。
　　因原料供應不及時，工程項目于2007年8月1日～11月30日發生中斷。
　　要求：
　?。?）計算2007年和2008年專門借款利息資本化金額及應計入當期損益的金額。
　?。?）計算2007年和2008年一般借款利息資本化金額及應計入當期損益的金額。
　?。?）計算2007年和2008年利息資本化金額及應計入當期損益的金額。
　?。?）編制2007年和2008年與利息資本化金額有關的會計分錄。
　　五、綜合題（本類題共2小題，第1小題15分，第2小題18分，共33分。凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程；計算結果出現小數的，均保留小數點后兩位小數。凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目）。
　　1.大海股份有限公司（以下簡稱大海公司）為東北地區的一家上市公司，屬于增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17％。大海公司2007年至2010年與固定資產有關的業務資料如下：
　?。?）2007年12月1日，大海公司購入一條需要安裝的生產線，取得的增值稅專用發票上注明的生產線價款為3 000萬元，增值稅額為510萬元；發生保險費和運輸費40萬元，款項均以銀行存款支付；沒有發生其他相關稅費。
　?。?）2007年12月1日，大海公司開始以自營方式安裝該生產線。安裝期間領用本企業生產的產品，該產品的成本為160萬元，計稅價格為200萬元，發生安裝工人工資6萬元，沒有發生其他相關稅費。該產品未計提存貨跌價準備。
　?。?）2007年12月31日，該生產線達到預定可使用狀態，當日投入使用。該生產線預計使用年限為10年，預計凈殘值為150萬元，采用平均年限法計提折舊。
　?。?）2012年12月31日，因替代產品的出現，大海公司在對該生產線進行檢查時發現其已經發生減值。
　　大海公司預計該生產線在未來5年內每年產生的現金流量凈額分別為500萬元、400萬元、300萬元、200萬元，2017年產生的現金流量凈額以及該生產線使用壽命結束時處置形成的現金流量凈額合計為200萬元；假定按照5％的折現率和相應期間的時間價值系數計算該生產線未來現金流量的現值；該生產線的公允價值減去處置費用后的凈額為1 500萬元。已知部分時間價值系數如表2：
　　
　　（5）2013年1月1日，該生產線的預計尚可使用年限為5年，預計凈殘值為100萬元，采用年限平均法計提折舊。
　?。?）2013年6月30日，大海公司對該生產線進行改良。當日，該生產線停止使用，開始進行改良。在改良過程中，拆除部件的賬面價值100萬元，將其出售，售價為60萬元；領用工程物資240萬元；應付在建工程人員職工薪酬60萬元；支付銀行存款40萬元。
　?。?）2013年8月20日，改良工程完工驗收合格并于當日投入使用，預計尚可使用年限為8年，預計凈殘值為100萬元，采用年限平均法計提折舊。2013年12月31日，該生產線未發生減值。
　?。?）2014年4月30日，大海公司與丁公司達成協議，以該生產線抵償所欠丁公司貨款1 600萬元。當日，大海公司與丁公司辦理完畢財產移交手續，不考慮其他相關稅費。假定2014年4月30日該生產線的公允價值為1 500萬元。
　　要求：
　?。?）編制2007年12月1日購入該生產線的會計分錄。
　?。?）編制2007年12月安裝該生產線的會計分錄。
　?。?）編制2007年12月31日該生產線達到預定可使用狀態的會計分錄。
　?。?）計算2008年度該生產線計提的折舊額。
　　（5）計算2012年12月31日該生產線的可收回金額。
　?。?）計算2012年12月31日該生產線應計提的固定資產減值準備金額，并編制相應的會計分錄。
　?。?）計算2013年度該生產線改良前計提的折舊額。
　?。?）編制2013年6月30日至8月20日與該生產線改良有關會計分錄。
　　（9）計算2013年8月20日改良工程達到預定可使用狀態后該生產線的成本，并編制在建工程轉入固定資產的會計分錄。
　?。?0）計算2013年度該生產線改良后計提的折舊額。
　　（11）編制2014年4月30日該生產線抵償債務的會計分錄。
　?。ù鸢钢械慕痤~單位用萬元表示）
　　2.甲上市公司為擴大生產經營規模，實現生產經營的互補，2008年1月合并了乙公司。甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。除特別注明外，產品銷售價格均為不含增值稅的公允價值。有關情況如下：
　　（1）2008年1月1日，甲公司用貨幣資金10 000萬元和一批存貨取得乙公司80％的股權，并于當日開始對乙公司的生產經營決策實施控制。該批存貨的成本為8 000萬元，公允價值和計稅價格均為10 000萬元。
　?、俸喜⑶埃夜緦儆诩坠灸腹镜淖庸?。
　　
　　②2008年1月1日，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，可辨認凈資產公允價值及賬面價值的總額均為32000萬元（見乙公司所有者權益簡表）。
　?、垡夜?008年實現凈利潤1 000萬元，除實現凈利潤外，未發生其他影響所有者權益變動的交易或事項，當年也未向投資者分配利潤。2008年12月31日所有者權益總額為3 300萬元（見表3）。
　　
　　（2）2008年甲、乙公司發生的內部交易或事項如下：
　　①2月20日，甲公司以每件5萬元的價格自乙公司購入100件A商品，款項于6月30日支付。乙公司A商品的成本為每件3萬元。至2008年12月31日，該批商品已售出80％，銷售價格為每件6萬元。
　?、?月1日，乙公司以面值公開發行一次還本付息的企業債券，甲公司購入1 000萬元，取得后作為持有至到期投資核算（假定甲公司及乙公司均未發生與該債券相關的交易費用）。因實際利率與票面利率相差較小，甲公司采用票面利率計算確認2008年利息收入30萬元，計入持有至到期投資賬面價值。乙公司將與該債券相關的利息支出計入財務費用，其中與甲公司所持有部分相對應的金額為30萬元。
　　③6月10日，甲公司出售一件產品給乙公司作為管理用固定資產使用。該產品在甲公司的成本為180萬元，銷售給乙公司的售價為351萬元（含增值稅）。乙公司取得該固定資產后，預計使用年限為10年，按照年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0。假定稅法規定的折舊年限，折舊方法及凈殘值與會計規定相同。
　　至2008年12月31日，乙公司尚未支付該購入設備款。甲公司對該項應收賬款計提壞賬準備20萬元。
　　④1月1日，甲公司與乙公司簽訂協議，自當日起有償使用乙公司的某塊場地，使用期1年，使用費為60萬元，款項于當日支付，乙公司不提供任何后續服務。
　　甲公司將該使用費作為管理費用核算。乙公司將該使用費收入全部作為其他業務收入。
　　⑤甲公司于2008年12月26日與乙公司簽訂商品購銷合同，并于當日支付合同預付款150萬元。至2008年12月31日，乙公司尚未供貨。
　?。?）其他有關資料：
　　①不考慮甲公司發行股票過程中的交易費用。
　?、诩?、乙公司均按照凈利潤的10％提取法定盈余公積。
　　③本題中涉及的有關資產均未出現減值跡象。
　?、鼙绢}中甲公司及乙公司均采用資產負債表債務法核算所得稅費用，編制合并財務報表時，對于與抵銷的內部交易相關的遞延所得稅，不要求進行調整。
　?、菥幹频咒N分錄時，假定不考慮乙公司合并日前留存收益的轉回。
　　要求：
　?。?）判斷上述企業合并的類型（同一控制下企業合并或非同一控制下企業合并），并說明原因。
　?。?）確定甲公司對乙公司長期股權投資的初始投資成本，并編制確認長期股權投資的會計分錄。
　?。?）確定甲公司對乙公司長期股權投資在2008年12月31日的賬面價值。
　?。?）編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財務報表時對長期股權投資的調整分錄。
　　（5）編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財務報表的抵銷分錄。
　　（不要求編制與合并現金流量表相關的抵銷分錄）
　?。ù鸢钢械慕痤~單位用萬元表示）
　　
　　中級會計實務模擬試卷參考答案
　　一、單項選擇題
　　1.【答案】B
　　【解析】成本=180+90+10＝280萬元
　　2.【答案】B
　　【解析】購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。
　　3.【答案】C
　　【解析】企業內部研究開發項目開發階段的支出，符合資本化條件的才能計入無形資產成本。
　　4.【答案】A
　　【解析】在成本模式下，應當將房地產轉換前的賬面價值作為轉換后的入賬價值。
　　5.【答案】C
　　【解析】交易費用計入成本，入賬價值=200×（4-0.5）+2=702萬元
　　6.【答案】D
　　【解析】2008年12月31日設備的賬面價值=10-10×40%
　　-（10-10×40%）×40%=3.6萬元，計稅基礎=10-10÷5×2=6萬元，可抵扣暫時性差異余額=6-3.6=2.4萬元
　　7.【答案】D
　　【解析】會計估計變更應采用未來適用法進行會計處理。
　　8.【答案】C
　　【解析】因為按月計算匯兌差額，只需將6月底匯價與5月底相比，美元價格升高為收益，所以匯兌收益=（7.25-7.23）×2 000
　　=40萬元
　　9.【答案】D
　　【解析】2007年度基本每股收益＝25 500÷10 000＝2.55元，假設轉換所增加的凈利潤＝40 000×2％×（1-25％）＝600萬元， 假設轉換所增加的普通股股數＝40 000÷10=4 000萬股，增量股的每股收益＝600÷4000＝0.15元，增量股的每股收益小于基本每股收益，可轉換公司債券具有稀釋作用，稀釋每股收益=（25 500
　　+600）÷（10 000+4 000）=1.86元
　　10.【答案】B
　　【解析】2008年末完工百分比＝65/100＝65％
　　2008年確認的毛利=（120-100）×65%=13萬元
　　11.【答案】C
　　【解析】該債券20×8年度確認的利息費用＝102.78×4%
　　=4.11萬元，20×9年1月1日應付債券的賬面余額=102.78
　　-（100×5%-4.11）=101.89萬元，20×9年度確認的利息費用=101.89
　　×4%=4.08萬元
　　12.【答案】D
　　【解析】單位成本=（40 000+600×850+350×900）÷（50+600
　　+350）=865（元），2008年一季度末該存貨的賬面余額=（50+600
　　+350-400）×865=519 000元
　　13.【答案】A
　　【解析】該生產線未來現金流量現值＝200×0.9524+300
　　×0.9070+400×0.8638+600×0.8227+800×0.7835=1 928.52（萬元），而公允價值減去處置費用后的凈額＝1 900（萬元），所以，該生產線可收回金額＝1 928.52（萬元），應計提減值準備=2 000-1 928.52
　　=71.48萬元
　　14.【答案】B
　　【解析】應確認的“資本公積—其他資本公積”的金額=10 000
　　-9 465.40=534.60萬元
　　15.【答案】A
　　【解析】應確認的公允價值變動損益=10 000×8×0.9-10 000
　　×7×1=2 000元
　　
　　二、多項選擇題
　　1.【答案】BD
　　【解析】選項A計入當期損益；選項C計入財務費用。
　　2.【答案】AC
　　【解析】企業在初始確認時將某項金融資產劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產后，不能重分類為其他類金融資產；其他類金融資產也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。
　　3.【答案】BC
　　【解析】對被投資單位不具有共同控制或重大影響，在活躍市場中沒有報價、公允價值能可靠計量的投資按金融資產有關規定核算；對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的投資采用成本法核算。
　　4.【答案】CD
　　【解析】采用托收承付方式銷售商品的，應在辦妥托收手續時確認收入；采用預收款方式銷售商品的，應在發出商品時確認收入，在此之前預收的貨款應確認為負債。
　　
　　5.【答案】ABC
　　【解析】同一企業只能采用一種模式對所有的投資性房地產進行后續計量。
　　6.【答案】BCD
　　【解析】出售無形資產發生的凈損失記入營業外支出，不影響營業利潤。
　　7.【答案】ABC
　　【解析】外幣交易，是指以外幣計價或者結算的交易。外幣是企業記賬本位幣以外的貨幣。外幣交易包括：（1）買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務；（2）借入或者借出外幣資金；（3）其他以外幣計價或者結算的交易。向國外銷售以記賬本位幣計價和結算的商品不屬于外幣業務。
　　8.【答案】ABCD
　　【解析】職工薪酬包括：（1）職工工資、獎金、津貼和補貼；（2）職工福利費；（3）醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；（4）住房公積金；（5）工會經費和職工教育經費；（6）非貨幣性福利；（7）因解除與職工的勞動關系給予的補償；（8）其他與獲得職工提供的服務相關的支出。
　　9.【答案】AD
　　【解析】企業當期所得稅和遞延所得稅應當作為所得稅費用或收益計入當期損益，但不包括下列情況產生的所得稅：（1）企業合并；（2）直接在權益中確認的交易或者事項。與直接計入權益的交易或者事項相關的遞延所得稅，應當計入權益。
　　10.【答案】BCD
　　【解析】事業單位專用基金是指按規定提取的具有專門用途的資金，主要包括職工福利基金、醫療基金、修購基金和其他基金。單位為職工代交的住房公積屬于代扣代交，不影響單位專用基金的變化；出售固定資產會影響單位專用基金中的修購基金變化；興建職工集體福利設施會影響單位專用基金中的職工福利基金變化；支付公費醫療費會影響專用基金中的醫療基金變化。
　　
　　三、判斷題
　　1.【答案】X
　　【解析】財務報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。
　　2.【答案】X
　　【解析】應當計入存貨采購成本。
　　3.【答案】X
　　【解析】同受國家控制的企業與企業之間不存在關聯方關系。
　　4.【答案】√
　　5.【答案】X
　　【解析】應按新產品的售價確認收入。
　　6.【答案】X
　　【解析】企業對投資性房地產的計量模式一經確定，不得隨意變更。成本模式轉為公允價值模式的，應當作為會計政策變更，按照《企業會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》處理。
　　7.【答案】X
　　【解析】當期銷售當期退回，不屬于資產負債表日后事項的調整事項。
　　8.【答案】X
　　【解析】應按較高者確定。
　　9.【答案】X
　　【解析】確定會計政策變更對列報前期影響數不切實可行的，應當從可追溯調整的最早期間期初開始應用變更后的會計政策。
　　10.【答案】√
　　
　　四、計算分析題
　　1.【答案】
　?。?）可轉換公司債券負債成份的公允價值=50 000×0.7473
　　+50 000×4%×4.2124=45 789.8萬元
　　應計入資本公積的金額=50 000-45 789.8=4 210.2萬元
　　借：銀行存款 50 000
　　 應付債券——可轉換公司債券（利息調整） 4 210.2
　　 貸：應付債券——可轉換公司債券（面值）50 000
　　資本公積—其他資本公積 4210.2
　?。?）2007年12月31日應付利息=50 000×4％＝2 000萬元，應確認的利息費用=45 789.8×6%=2 747.39萬元
　　（3）借：在建工程 2747.39
　　貸：應付利息 2 000
　　應付債券——可轉換公司債券（利息調整） 747.39
　　（4）借：應付利息2 000
　　貸：銀行存款2 000
　　（5）轉換日轉換部分應付債券的賬面價值=（45 789.8+747.39）
　　×40%=18 614.88萬元
　　轉換的股數＝18 614.88÷10＝1 861.49（萬股）
　　支付的現金=0.49×10=4.9萬元
　?。?）借：應付債券——可轉換公司債券（面值）20 000
　　資本公積—其他資本公積 1 684.08（4 210.2×40%）
　　貸：股本 1861
　　應付債券——可轉換公司債券（利息調整）
　　 1 385.12[（4 210.2-747.39）×40%]
　　資本公積—股本溢價 18 433.06
　　庫存現金4.9
　　（7）①2008年12月31日
　　2008年12月31日應付利息=50 000×60%×4％＝1 200萬元，應確認的利息費用=[（45 789.8+747.39）×60%]×6%
　　=27 922.31×6%=1 675.34萬元，“應付債券——可轉換公司債券”科目余額增加=1 675.34-1200=475.34萬元，“應付債券——可轉換公司債券”科目余額=27 922.31+475.34=28 397.65萬元
　　②2009年12月31日
　　2009年12月31日應付利息=50 000×60%×4％＝1 200萬元，應確認的利息費用=28 397.65×6%=1 703.86萬元，“應付債券——可轉換公司債券”科目余額增加=1 703.86-1200=503.86萬元，“應付債券——可轉換公司債券”科目余額=28 397.65
　　+503.86=28 901.51萬元
　　③2010年12月31日
　　2010年12月31日應付利息=50 000×60%×4％＝1 200萬元，應確認的利息費用=28901.51×6%=1 734.09萬元，“應付債券——可轉換公司債券”科目余額增加=1 734.09-1 200=534.09萬元，“應付債券——可轉換公司債券”科目余額=28 901.51+534.09
　　=29 435.60萬元
　　④2011年12月31日
　　2011年12月31日應付利息=50 000×60%×4％＝1 200萬元，“應付債券——可轉換公司債券”科目余額=50 000×60%
　　=30 000萬元，“應付債券——可轉換公司債券”科目余額增加
　　=30 000-29 435.60=564.40萬元，應確認的利息費用=1 200+564.40
　　=1764.40萬元
　　（8）2012年1月1日
　　借：應付債券——可轉換公司債券（面值）30 000
　　應付利息1 200
　　 貸：銀行存款 31 200
　　2.【答案】
　?。?）①2007年
　　2007年專門借款能夠資本化的期間為4月1日～7月31日和12月份，共5個月。
　　2007年專門借款利息資本化金額=6 000×6%×5/12-3 000
　　×0.25%×2-2 000×0.25%×1=130萬元
　　2007年專門借款不能夠資本化的期間為1月1日～3月31日和8月1日～11月30日，共7個月
　　2007年專門借款利息應計入當期損益的金額=6 000×6%
　　×7/12-6 000×0.25%×3=165萬元
　　2007年專門借款利息收入=6 000×0.25%×3+3 000×0.25%
　　
　　×2+2 000×0.25%×1=65萬元
　?、?008年
　　2008年專門借款能夠資本化的期間為1月1日～9月30日，共9個月。
　　2008年專門借款利息資本化金額=6 000×6%×9/12=270萬元
　　2008年專門借款不能夠資本化的期間為10月1日～12月31日，共3個月。
　　2008年專門借款利息應計入當期損益的金額=6 000×6%
　　×3/12=90萬元
　?。?）一般借款資本化率（年）＝（4 000×6%＋20 000×8%）
　　/（4 000+20 000）=7.67%
　?、?007年
　　2007年占用了一般借款資金的資產支出加權平均數=1000×2/12=166.67萬元
　　2007年一般借款利息資本化金額=166.67×7.67%=12.78萬元。
　　2007年一般借款利息應計入當期損益的金額=（4 000×6%
　?。?0 000×8%）-12.78=1 827.22萬元
　?、?008年
　　2008年占用了一般借款資金的資產支出加權平均數=（1 000
　　+4 000）×9/12+2 000×6/12+1 000×3/12=5 000萬元
　　2008年一般借款利息資本化金額=5000×7.67%=383.5萬元
　　2008年一般借款利息應計入當期損益的金額=（4 000×6%＋20 000×8%）-383.5=1 456.5萬元
　　（3）2007年利息資本化金額=130+12.78=142.78萬元
　　2007年應計入當期損益的金額=165+1 827.22=1992.22萬元
　　2008年利息資本化金額=270+383.5=653.5萬元
　　2008年應計入當期損益的金額=90+1 456.5=1 546.5萬元
　?。?）2007年：
　　借：在建工程 142.78
　　財務費用 1 992.22
　　銀行存款 65
　　 貸：應付利息 2 200（6 000×6%+4 000×6%＋20 000×8%）
　　2008年：
　　借：在建工程653.5
　　財務費用1 546.5
　　 貸：應付利息 2 200
　　
　　五、綜合題
　　1.【答案】
　　（1）借：在建工程 3 550（3 000+510+40）
　　貸：銀行存款 3 550
　?。?）借：在建工程200
　　貸：庫存商品160
　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 34
　　應付職工薪酬 6
　?。?）借：固定資產 3 750（3 550+200）
　　貸：在建工程 3 750
　?。?）2008年折舊額＝（3 750-150）/10=360（萬元）
b92d724dcee5f1eb9eeb571c1b222062　?。?）2012年該生產線未來現金流量現值＝500×0.9524+400
　　×0.9070+300×0.8638+200×0.8227+200×0.7835=1 419.38（萬元）
　　而公允價值減去處置費用后的凈額=1 500（萬元）
　　所以，該生產線可收回金額＝1 500（萬元）
　?。?）2012年12月31日計提減值準備前該生產線的賬面價值=3 750-360×5=1 950萬元
　　應計提減值準備金額＝1 950-1 500=450（萬元）
　　借：資產減值損失450
　　 貸：固定資產減值準備450
　　（7）2013年改良前計提的折舊額＝（1 500-100）/5×1/2
　?。?40（萬元）
　　（8）借：在建工程 1 360
　　累計折舊1 940（360×5+140）
　　 固定資產減值準備450
　　 貸：固定資產3 750
　　借：銀行存款60
　　 營業外支出 40
　　 貸：在建工程 100
　　借：在建工程300
　　 貸：工程物資 200
　　應付職工薪酬 60
　　銀行存款 40
　　（9）生產線成本＝1 360-60+300=1 600（萬元）
　　借：固定資產1 600
　　 貸：在建工程1 600
　?。?0）2013年改良后應計提折舊額＝（1 600-100）/8×4/12
　　＝62.5（萬元）
　　（11）2014年4月30日賬面價值＝1 600-62.5-（1 600-100）/8×4/12=1 475（萬元）
　　借：固定資產清理1 475
　　 累計折舊125
　　 貸：固定資產 1 600
　　借：應付賬款1600
　　 貸：固定資產清理 1475
　　營業外收入——資產轉讓損益25
　　——債務重組損益100
　　2.【答案】
　　（1）①該合并為同一控制下的企業合并。
　?、谠颍?br/>　　因乙公司在合并前屬于甲公司母公司的子公司，合并前后同受同一集團控制。
　?。?）①長期股權投資的成本=32 000×80%=25 600萬元
　?、跁嫹咒洖椋?br/>　　借：長期股權投資25 600
　　 貸：銀行存款 10 000
　　庫存商品8 700
　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 1 700
　　資本公積——股本溢價 5 200
　?。?）甲對乙的長期股權投資采用成本法核算，2008年年末長期股權投資的賬面價值仍為25 600萬元。
　　（4）調整分錄
　　借：長期股權投資 800（1 000×80%）
　　 貸：投資收益 800
　?。?）合并財務報表抵銷分錄：
　?、俚咒N長期股權投資與乙公司所有者權益：
　　借：實收資本 20 000
　　 資本公積 5 000
　　 盈余公積 800
　　 未分配利潤7 200
　　 貸：長期股權投資26 400（25 600+800）
　　 少數股東權益6 600（33 000×20%）
　　②抵銷投資收益
　　借：投資收益 800
　　少數股東損益 200
　　未分配利潤——年初6 300
　　 貸：本年利潤分配——提取盈余公積100
　　未分配利潤——年末 7 200
　　③內部購入A商品抵銷分錄：
　　借：營業收入 500
　　 貸：營業成本500
　　借：營業成本 40
　　 貸：存貨40（200×20%）
　　④與內部債權投資相關的抵銷分錄：
　　借：應付債券 1 030
　　 貸：持有至到期投資 1 030
　　借：投資收益 30
　　 貸：財務費用 30
　?、菖c內部交易固定資產相關的抵銷分錄為：
　　借：營業收入 300
　　 貸：營業成本 180
　　 固定資產120
　　借：固定資產6
　　 貸：管理費用6
　　借：應付賬款351
　　 貸：應收賬款351
　　借：應收賬款 20
　　 貸：資產減值損失20
　　⑥與內部使用無形資產相關的抵銷分錄：
　　借：營業收入60
　　 貸：管理費用 60
　　⑦內部預收、預付款抵銷
　　借：預收款項 150
　　 貸：預付款項150